Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов .

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Задолженность учредителей по вкладам в УК
Поступление вклада основными средствами (НМА)
Поступление вклада материалами
Поступление вклада товарами
Поступление вклада денежными средствами в кассу
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет
Поступление вклада ценными бумагами

При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).

Таблица 1.2. - Расчеты с покупателями и заказчиками

Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):

Таблица 1.3. - Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства .

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности, ее нормативно-правовое регулирование. Экономическая характеристика ООО "Энергомасштаб". Комплексный анализ дебиторской задолженности организации, оптимизация учета и анализа задолженности фирмы.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет дебиторской задолженности (на примере ООО «Энергомасштаб»)

Введение

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов.

По российским источникам, дебиторская задолженность в 2008 году в среднем составляла около 36% всех активов организации, и эта цифра постоянно растет . Поэтому анализ дебиторской задолженности является актуальной темой, которая требует индивидуального подхода на каждом предприятии.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия какКондраков Н.П., Часова О.В.,А.М. Шевченко, М.С. Чураков, Г. Безрученко, Л. Горбатова, В.М. Богаченко, Бочкарева И.И., Райан Б., Д. Колин Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Н.П.Любушин, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский и другие.

Предметом исследования данной работы является учет дебиторской задолженности. В роли объекта исследования выступает организация ООО «Энергомасштаб». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей, а также первичные документы и бухгалтерские регистры ООО «Энергомасштаб».

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка учета и полный анализ дебиторской задолженности ООО «Энергомасштаб», а также определение возможных путей управления и оздоровления данного актива предприятия и системы бухгалтерского учета как в целом, так и в отношении дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи:

1) определить экономическую сущность и состав дебиторской задолженности;

2) рассмотреть нормативное регулирование данного актива;

3) дать экономическую характеристику ООО «Энергомасштаб»;

4) рассмотреть и проанализировать учет дебиторской задолженности, который ведется в ООО «Энергомасштаб»;

5) определить виды дебиторской задолженности ООО «Энергомасштаб» и произвести ее комплексный анализ;

6) на основании рассмотренной хозяйственной деятельности организации, предложить пути совершенствования учета и анализа дебиторской задолженностью ООО «Энергомасштаб», а также бухгалтерского учета в целом по предприятию.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, метод теоретического моделирования, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, а также бухгалтерской и финансовой отчетности, экономический, статистический и финансовый анализы, метод бухгалтерского учета.

1. Т еоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении.

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов) . Это определение отражает лишь один способ образования задолженности и поэтому не может дать полное представление о ней.

Звягин. С.А. под дебиторской задолженностью понимает имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, входящие в состав актива, а также к ее работникам, которые по отношению к данному предприятию являются должниками .

С позиции маркетинговой политики организации, ряд авторов рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса . Предоставляя кредит или рассрочку платежа, предприятие тем самым увеличивает потребительский спрос на свою продукцию.

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета . Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации . Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств .

В первом смысле организация, планируя расход своих денежный средств, рассматривает дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности в одном контексте, то есть денежные средства дебиторской задолженности потенциально могут пойти на погашение кредиторской задолженности . Дебиторская задолженность во втором смысле представляется в качестве товара, отгруженного покупателям и заказчикам. И, наконец, в третьем смысле дебиторская задолженность выступает в качестве актива организации, который также участвует в различных хозяйственных операциях: увеличивается (образуется новая задолженность), уменьшается (погашается задолженность), продается (переуступка прав требования).

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме. Деньги также являются товаром, в какой бы форме они не выражались. А товар можно продать. При этом предприятие должно решить вопросы: возможно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов .

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Как было сказано выше, дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой .

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2. Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект .

3. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения . Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Оформляется договор купли-продажи, который позволяет определить вероятную будущую выгоду. В противном случае продавец теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом. Только при правильном документальном оформлении сделки продавец может законно требовать уплаты долгов.

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств . В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности. В таблице 1.1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности, типичный для любой организации. Для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида его деятельности.

Таблица 1.1 - Состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги	Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.
Векселя полученные	Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
Дебиторская задолженность по авансам выданным	Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.
Дебиторская задолженность по начисленным доходам	Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению.
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом	Задолженность подотчетных лиц

Из представленных в таблице 1.1. статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации. Отсюда видно, что дебиторами могут являться не только контрагенты, а также сотрудники предприятия и бюджет.

В связи с этим задолженность различных дебиторов погашается разными путями. Так покупатели оплачивают купленные ими товары, то есть на счет организации (либо в кассу) поступают денежные средства. Подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию чеки, авансовые отчеты, не использованные денежные суммы, сдаются на склад товары и материалы. То есть выданные под отчет суммы не возвращаются (кроме случаев, когда какая-то их часть не была использована), так как они идут на различные хозяйственные нужды, а дебиторская задолженность погашается предоставлением сотрудника отчета об использовании денежных средств. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом предполагает в следующем периоде уменьшение на соответствующую сумму налогов, сборов и других платежей в бюджет . Внутренняя дебиторская задолженность никак не влияет на размер денежных средств организации, так как предполагает расчеты внутри предприятия (между отделами, ведомостями, службами) . Выданные контрагенту авансы погашаются в момент поступления на предприятие товаров, оказания услуг или выполнения работы. Следовательно, погашение дебиторской задолженности не всегда означает поступление от соответствующего должника денежных средств.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в таблице 1.2. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства. Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и ее управления.

Таблица 1.2 - Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий	Виды дебиторской задолженности	Характеристика
Характер образования	Оправданная	Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.	Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
	Неоправданная	Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений .	Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.
Соблюдение сроков погашения	Нормальная	Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию .	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
	Просроченная	Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли .	Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.
Предполагаемые сроки погашения	Краткосрочная	Погашение ожидается в течение года после отчетной даты.	Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.
	Долгосрочная	Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.	Выдача долгосрочного кредита.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию) .

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации .

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие :

· ликвидации должника;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией-кредитором и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. При этом должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие :

· оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· поставить товары и материалы или выполнить услуги или работы в счет выданных ранее авансов;

· возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей;

· возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям . Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя следующую дебиторскую задолженность:

· авансы, выдаваемые физическим лицам;

· задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;

· задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, выданным займам, по возмещению материального ущерба;

· задолженность по прочим операциям.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений организация для возврата своих денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность .

Предприятие, отвлекая из оборота актив в виде предоставления кредита или отсрочки платежа, рискует платежеспособностью вследствие возможного длительного невозврата денежных средств дебиторами или их полной потерей. Для снижения данного финансового риска организация имеет возможность продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам - покупателям дебиторской задолженности .

Предприятие заинтересовано в полном возврате дебиторской задолженности, в которую также включается помимо основного долга наценка, призванная покрывать прямые издержки по обслуживанию данной задолженности, косвенные затраты по реструктуризации дебиторской задолженности и экономическую выгоду от предоставления отсрочки платежа. В свою очередь коллекторское агентство рассчитывает получить прибыль при востребовании задолженности у заемщика. Поэтому условием совершения данной сделки является предоставление скидки (дисконта) коллекторскому агентству. Ее размер зависит от вероятности возврата дебиторской задолженности и размера этого возврата.

На определение покупной стоимости дебиторской задолженности оказывают влияние такие показатели, как размер дебиторской задолженности, финансово-хозяйственное положение заемщика, возможность возврата задолженности и ее продолжительность.

Предприятие, как правило, стремится продать просроченную дебиторскую задолженность, так как вероятность ее невозврата тем больше, чем больше период просрочки.

Организация всегда стремится минимизировать уровень дебиторской задолженности, для чего ей необходимо управлять ею. На уровень дебиторской задолженности оказывают влияние следующие факторы :

· вид товара;

· емкость рынка;

· система расчетов на предприятии;

· платежеспособность покупателей и заказчиков;

· политика взыскания дебиторской задолженности;

· качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из перечисленных пунктов позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить ее состояние.

Таким образом, проанализировав различные мнения, я сделала вывод, что дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представляет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возникающих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ, услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Кроме этого дебиторская задолженность воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности. Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении дебиторской задолженности также имеются нормативные документы.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N115н) предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:

· покупатели и заказчики;

· векселя к получению;

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

· авансы выданные;

· прочие дебиторы.

В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать не используемые из выше перечисленные статей. Также в бухгалтерском балансе может приводиться только общая сумма дебиторской задолженности, которая должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, но только в том случае, если каждая из статей в отдельности не существенна для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме этого информация о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности должна содержаться в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Переуступка прав требований предусмотрена статьей 389 п.1 ГК РФ, которая должна быть совершена в письменной форме путем заключения договора цессии. Фактически договор цессии позволяет получить денежные средства сейчас вместо дебиторской задолженности, по которой денежные средства ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

При уступке требования соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Однако согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ без согласия должника не допускается уступка прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия (убыток от продажи дебиторской задолженности). Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение .

Дебитор также имеет право перевести сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ).

В соответствии со статьей 393 ГК РФ дебитор обязан возместить организации убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств. При определении убытков принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

Соглашение об отступном (статья 409 ГК РФ) прекращает обязательства дебитора путем передачи организации за приобретенные у нее товары, работы, услуги своего имущества. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами самостоятельно.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований (статья 410 ГК РФ часть первая). Для зачета достаточно заявления одной из стороны. При этом взаимозачет проводится, если взаимные обязательства:

· встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

· однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

· срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке, согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю.

Статья 414 ГК РФ позволяет прекратить обязательства по договору поставки и заключить соглашение новации на иных, более приемлемых для обеих сторон условиях. В качестве новых условий могут выступать, например, другие сроки исполнения обязательств, предоставление займа, рассрочки, кредита и т.д.

Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009) предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, который оформляется в виде дебиторской задолженности. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем кредитном договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н , списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

1. Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

2. Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

1. Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

2. Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со ст. 266 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117 - ФЗ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Таким образом, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. Законодательно закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

2. О рганизация учета дебиторской задолженности в ООО «Э нергомасштаб »

2.1 Экономическая характеристика ООО «Энергомасштаб»

Общество с ограниченной ответственностью «Энергомасштаб» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом ООО «Энергомасштаб». Данная организация создана в апреле 1999г. Ее учредителем является гражданин РФ Давид Александр Викторович. Юридический адрес ООО «Энергомасштаб»: 241010, Россия, город Брянск, улица Бежицкая, дом 286, корпус 1. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

ООО «Энергомасштаб» занимается следующими видами деятельности:

· производство электромонтажных работ;

· установка сплит-систем, кондиционеров, обогревателей;

· осуществление розничной торговли (продажа сплит-систем, кондиционеров, обогревателей, кабелей и т.п.);

· организация и осуществление деятельности в сфере бытовых услуг;

· сдача в аренду движимого имущества (легковых автомобилей).

Высшее должностное лицо организации - ее руководитель (директор), который является учредителем общества. Руководитель самостоятельно определяет и создает структуру организации, ее штатный квалифицированный состав, назначает на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору.

ООО «Энергомасштаб» имеет следующий состав сотрудников (на 1.04.2010):

· директор;

· главный бухгалтер (бухгалтерия);

· помощник бухгалтера (бухгалтерия);

· должностное лицо по работе с кадрами (кадровый отдел);

· электромонтеры (16 человек) - производственный отдел;

· слесарь (производственный отдел);

· водители (3 человека) - производственный отдел.

ООО «Энергомасштаб» предоставляет возможность своим сотрудникам проходить обучение и повышение квалификации за счет организации. Предприятие также следит за новейшими техническими и технологическими разработками. Все это позволяет ООО «Энергомасштаб» предоставлять высококвалифицированные услуги населению и юридическим лицам.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. ООО «Энергомасштаб» не имеет бухгалтерской службы ввиду малого объема производства. Поэтому все функции такой службы выполняет бухгалтер. В подчинении у бухгалтера находится его помощник, который занимается в основном оформлением первичной документации, а также выполняет другие поручения бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ООО «Энергомасштаб» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», со статьей 6 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности .

На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО «Энергомасштаб» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, для которых установлены соответствующие сроки хранения. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

Чтобы иметь представление о качестве работы данной организации, проанализируем экономические показатели. Для этого рассмотрим несколько таблиц, составленных на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1 - Горизонтальный анализ агрегированного бухгалтерского балансаООО «Энергомасштаб» за 2007 - 2009 гг.

Показатель				Изменение 2007-2008 гг.	Изменение 2008-2009 гг.	Изменение 2007-2009 гг.
Раздел I. Внеоборотные активы, тыс. руб.
Раздел II. Оборотные активы, тыс. руб.
Валюта баланса, тыс. руб.
Раздел III. Капитал и резервы, тыс. руб.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.
Раздел V. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.
Валюта баланса, тыс. руб.

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что общий оборот активов предприятия в 2008 году был наиболее высоким и составлял 1 055 тыс. рублей. В 2009 году этот показатель снизился на 16,2%. Но в целом за три года работы организации оборот хозяйственных средств увеличился более чем в 2 раза, что говорит о хорошей тенденции развития хозяйственной деятельности, хотя, как показал 2008 год, это не является пределом для общества.

Доля внеоборотных активов ООО «Энергомасштаб» с каждым годом увеличивается, что связано с покупкой нового оборудования и расширения объектов основных средств (в 2008 году) и значительным уменьшением дебиторской задолженности и денежных средств (в 2009 году). Также увеличивается доля собственных средств в общем капитале предприятия.

Доля обязательств организации снизилась и составила в 2009 году 40,3%, что позволяет сделать вывод об осуществлении деятельности ООО «Энергомасштаб» в большей степени за счет собственных средств. Организация не имеет долгосрочных обязательств, что благоприятно сказывается на ее хозяйственной деятельности. Краткосрочные обязательства составляет лишь кредиторская задолженность. Таким образом, общество располагает собственными средствами для покупки материалов, оборудования, других объектов основных средств и не прибегает к займу для осуществления своей хозяйственной деятельности.

На начало 2009 года собственные средства ООО «Энергомасштаб» составляли 463 тыс. руб. На конец года оно имело собственный капитал в размере 528 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли и уставного капитала. Таким образом, можно проанализировать обеспеченность оборотных активов собственными средствами на конец2009г.: наличие собственных оборотных средств - 203 тыс. руб.; коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами - 0,36 (хорошая тенденция, т.к. установленное нормативное значение данного показателя 0,1 ). Чистый оборотный капитал составил: на начало года 116 тыс. руб., на конец года 203 тыс. руб. Сравнение показывает рост чистого оборотного капитала на 87 тыс. руб.

Фирма за 2009г. получила чистую прибыль в сумме 61 тыс. руб. Прибыль от продаж составила 271 тыс. руб. (при себестоимости проданных работ и услуг 10 968 тыс. руб.). Соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.) показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. В таблице 2.2 представлены основные показатели рентабельности ООО «Энергомасштаб».

Таблица 2.2 - Показатели эффективности производства в ООО «Энергомасштаб»

Показатели рентабельности	На конец2007г.	На конец2008г.	На конец2009г.
Общая рентабельность, %
Рентабельность основной деятельности, %
Рентабельность активов, %
Рентабельность оборотных активов, %
Рентабельность инвестиций, %
Рентабельность проданной продукции, %
Рентабельность продаж, %

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2009 году показатели рентабельности значительно снизились, следовательно, снизилась эффективность деятельности организации. Это связано с тем, что увеличилась себестоимость оказываемых услуг ООО «Энергомасштаб» в то время как стоимость данных услуг не изменилась или изменилась незначительно.

Общая рентабельность показывает, что прибыль до налогообложения составляет в 2009 году всего 1% в выручке от реализации услуг. Данный показатель низок, и организации требуется принять меры по увеличению эффективности своей деятельности. Снижение рентабельности основной деятельности говорит, как было уже сказано выше, об увеличении себестоимости услуг.

Рентабельность активов 2009 года показывает, что на 1 рубль вложенных в производство активов приходится 6,3% чистой прибыли. Рентабельность оборотных активов в этом же году составила 9,6%, то есть с 1 рубля вложенных оборотных активов организация получает 9,6% чистой прибыли. Чем выше значение этого показателя, тем более эффективно используются оборотные средства. В 2008, а также в 2007 годах оборотные активы использовались более эффективно.

Рентабельность инвестиций в 2009 году составила 21,4%, что характеризует прибыль до налогообложения с 1 рубля собственного и заемного долгосрочного капитала. Данный показатель увеличился по сравнению с 2008 годом, что говорит о более эффективном использовании капитала.

Рентабельность проданной продукции (0,5%) и рентабельность продаж (2,4%) очень низки в связи с большими затратами на производство.

В целом организации необходимо более эффективно использовать имеющиеся производственные и финансовые возможности для достижения высоких результатов своей деятельности.

Сравнивая оборотные активы и внешнюю задолженность организации, можно сказать, что предприятие платежеспособно, поскольку на начало и на конец 2009 года оборотные активы больше обязательств. Ликвидность предприятия показывает реальную платежеспособность организации, то есть общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Для проведения анализа сгруппируем актив и пассив баланса по степени:

· убывания ликвидности (актив);

· срочности оплаты (погашения) (пассив).

Таблица 2.3 - Группировка активов ООО «Энергомасштаб» по степени их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты за 2009 г.

	Обозначение	Начало периода	Конец периода
Наиболее ликвидные
Быстрореализуемые
Медленнореализуемые
Труднореализуемые
Наиболее срочные
Краткосрочные
Долгосрочные
Собственный капитал и другие постоянные пассивы

Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

По данной группировке выполняются только три соотношения на начало и на конец года: А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Отсюда следует, что баланс ООО «Энергомасштаб» в определенной степени ликвиден. Невыполнение первого неравенства свидетельствует о том, что организация не может погасить наиболее срочные обязательства с помощью денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Последние три неравенства на предприятии соблюдены и говорят о том, что краткосрочные обязательства могут быть погашены с помощью быстрореализуемых активов, долгосрочные обязательства - с помощь медленнореализуемых активов, сумма собственного капитала и других постоянных пассивов покрывает труднореализуемые активы.

Но для более полного представления о платежеспособности организации нужно рассчитать показатели, применяемые для оценки ликвидности, и свести их в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Финансовые коэффициенты оценки ликвидности ООО «Энергомасштаб» за 2009г.

Показатели	Начало года	Конец года	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент «цены» ликвидности
Общий коэффициент ликвидности
Коэффициент перспективной платежеспособности
Коэффициент задолженности
Коэффициент общей платежеспособности

Нормированное значение коэффициента текущей ликвидности . Из таблицы 2.4 видно, что коэффициент текущей ликвидности соответствует норме: на начало периода 1,20, на конец периода 1,57. Это говорит о том, что ООО «Энергомасштаб» располагает достаточной суммой оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности к концу 2009 года уменьшился на37,6%, что связано с уменьшением денежных средств на 234 тыс. руб. и дебиторской задолженности на 128 тыс.руб. Необходима постоянная работа, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности считается более 0,2 . Данный коэффициент организации составляет на начало периода 0,59, на конец периода 0,32. У организации достаточно активов для покрытия внешних обязательств. Так как данный показатель является наиболее жестким критерием ликвидности организации, то можно сделать вывод, что предприятие ликвидно, т.е. оно сможет при необходимости погасить 0,32 часть краткосрочных заемных обязательств, что является приемлемым. Однако на начало периода организация могла погасить 0,59 часть обязательств. Такое снижение уровня коэффициента связано с уменьшением суммы денежных средств предприятия.

Исходя из коэффициента «цены» ликвидности на конец года организация сможет погасить внешние обязательства в результате ее ликвидации и продажи имущества. Данный показатель находится на высоком уровне и в конце года активы ООО «Энергомасштаб» более чем в 2 раза превышают обязательства общества.

Общий коэффициент ликвидности должен быть больше 1 . В ООО «Энергомасштаб» он изменился с 0,85 до 0,79, то есть наблюдается плохая тенденция. Это связано с тем, что значительная часть средств организации является труднореализуемыми активами, а большую долю среди пассивов занимают наиболее срочные.

У организации отсутствует долгосрочная задолженность, поэтому нельзя посчитать коэффициент перспективной платежеспособности и коэффициент задолженности.

Коэффициент общей платежеспособности устанавливает долю покрытия долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов за счет материальных и нематериальных активов. ООО «Неон +» сможет покрыть за счет внеоборотных и материальных активов только 4% своих обязательств.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что ООО «Энергомасштаб» платежеспособно, а баланс предприятия ликвиден.

Таким образом, ООО «Энергомасштаб» является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является выполнение электромонтажных работ и предоставление сопутствующих услуг. За четыре года существование организация достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, но в 2009 году некоторые показатели значительно снизились в связи с увеличением затрат на производство. Общество хозяйствует за счет собственных средств, практически не прибегая к кредитам и займам.

В ООО «Энергомасштаб» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. Предприятие не имеет бухгалтерской службы. Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО «Энергомасштаб» ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «Энергомасштаб»

В ООО «Энергомасштаб» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками. Организация, как было сказано выше, предоставляет своим клиентам услуги посредством выполнения электромонтажных работ.

С момента выполнения работ образуется дебиторская задолженность, которая находится на бухгалтерском счете организации до поступления на расчетный счет оплаты покупателем. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор, который заключается до начала работ.

Поэтому рассмотрим пример заключения договора с заказчиком ГУЗ «Брянский областной противотуберкулезный диспансер» в лице главного врача и дальнейшие с ним расчеты.

ООО «Энергомасштаб» с данным контрагентом был заключен договор от 1 июля 2009г. В данном документе оговорены следующие моменты:

1. Предметом договора являются электромонтажные работы в здании ГУЗ «Брянский областной противотуберкулезный диспансер», которые организация обязуется выполнить.

2. Общая стоимость работ по данному договору с учетом НДС составляет 28 866 руб. 68 коп. Данная сумма основывается на утвержденных сметах. Окончательный расчет производится по окончании работ в течение 10 дней после подписания Акта выполненных работ на основании выставленного счета-фактуры. Расчеты ведутся в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Энергомасштаб».

4. Обязанности сторон: по выполнению ООО «Энергомасштаб» работ, Заказчик подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.

5. Заказчик гарантирует произвести оплату услуг с предусмотренными порядками и сроками, в свою очередь ООО «Энергомасштаб» гарантирует качественное выполнение работ.

6. Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

Также в договоре указываются юридические адреса и реквизиты обоих сторон.

ООО «Энергомасштаб» при хозяйственных отношениях с покупателями и заказчиками может в качестве обязательного условия договора включать предоплату услуг в размере 30% от общей их стоимости.

После подписания данного договора на аналитическом счете рассматриваемого заказчика возникает дебиторская задолженность в установленной сумме. После этого в установленные сроки ООО «Энергомасштаб» выполняет монтажные работы.

По окончании работ, 30.07.2009г., организация предоставляет заказчику счет-фактуру и Акт выполненных работ. В счете-фактуре представлено описание выполненной работы и ее общая стоимость. В Акте выполненных работ расписаны составляющие данной работы. Здесь стоимость работ складывается из монтажа кабеля, куда входят затраты на заработную плату работников и другие затраты, стоимости использованных материалов, а также НДС. К Акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов на объекте. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

Подобные документы

Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности; нормативно-правовое регулирование ее учёта и анализа. Организационная характеристика ООО "Олимпия". Проведение анализа и учета дебиторской задолженности предприятия; изучение путей их совершенствования.

курсовая работа , добавлен 17.07.2014


Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

курсовая работа , добавлен 31.01.2011


Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности. Цели, задачи учета дебиторской задолженности. Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Задолженность, не оплаченная в срок. Порядок проведения инвентаризаций.

курсовая работа , добавлен 13.05.2016


Классификация дебиторской задолженности. Политика управления дебиторской задолженностью. Отражение дебиторской задолженности в счетах. Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. НДС при списании дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 25.11.2010


Определение и классификация дебиторской задолженности. Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Признание дебиторской задолженности.

статья , добавлен 26.02.2002


Понятие и виды дебиторской задолженности, порядок ее учета. Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве "Шоколад". Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета.

курсовая работа , добавлен 21.06.2014


Нормативно-правовое регулирование учета безнадежной дебиторской задолженности, синтетический и аналитический учет, схема документооборота по ее учету. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 12.02.2011


курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Сущность и классификация дебиторской задолженности, ее причины, порядок инвентаризации и списания. Учет НДС при списании дебиторской задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 06.03.2011


Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Экономико-организационная характеристика турагентства, основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в организации. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета в турагентстве.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
• 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»,

на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

• по которым истек установленный срок исковой давности;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Резерв сомнительных долгов

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

• создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
• сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
• общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
• сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
погашена задолженность.

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

• природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);
• определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства 1 . При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег» в проблемном (обанкротившемся) банке.

При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций

Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст. 317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

НДС при списании дебиторской задолженности

У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

• день истечения указанного срока исковой давности;
• день списания дебиторской задолженности.

Организация, определяющая выручку «по оплате», списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

Дебиторская задолженность относится к активам организации.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией (кредитором).

Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату:

В составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим работникам авансам в размере 60 тыс. руб.;

В составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.

2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов (имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (см. письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42).

3. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Например, в соответствии с условиями договора организация перечислила поставщику аванс в размере 118 000 руб. (Дебет 60 Кредит 51). На основании счета-фактуры поставщика организация приняла к вычету уплаченный в сумме аванса НДС в размере 18 000 руб. (Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»). На отчетную дату товары от поставщика получены не были. В бухгалтерском балансе организация отразила по строке 1230 дебиторскую задолженность поставщика в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

5. В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

6. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие доходы и до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности по стр. 1230 (п. 76 ПВБУ № 34н).

7. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п. 77 ПВБУ № 34н):

Данных проведенной инвентаризации;

Письменного обоснования;

- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

8. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания (п. 77 ПВБУ № 34н).

Дебиторы – это должники, в роли которых могут выступать как физические, так и юридические лица или субъекты экономики, имеющие задолженность. Деятельность любого предприятия не обходится без взаимодействия с дебиторами и кредиторами. Задолженность, возникающая за дебиторами, называется дебиторской.

Виды дебиторов

В зависимости от типа задолженности, различают дебиторов по:

• векселям полученным;
• взносам в собственный капитал;
• авансам выданным;
• оплате заработной платы, налогов и выплатам прочим кредиторам.

Каждый человек в своей жизни находился в роли дебитора: займы у банков или других физических лиц, долги за коммунальные услуги – все это приводит к возникновению задолженности.

Рассматривая статус дебитора в рыночной экономике, можно с уверенностью сказать, что основные дебиторы предприятия – покупатели. Некоторая сумма задолженности приходится и на сотрудников. Повернув ситуацию с другой стороны, обнаружим, что и сама организация становится дебитором при наличии долгов перед государством, физическими и юридическими лицами.

В чем отличие дебиторов от кредиторов?

При характеристике дебиторской задолженности или понятия дебиторов непременно возникает вопрос о сущности кредиторов. Это два крепко взаимосвязанных явления, имеющие противоположные значения. Если дебитор – это должник, то кредитор – та сторона, которая требует исполнение долгового обязательства. Например, при отгрузке неоплаченного товара в роли дебитора выступает покупатель, а кредитором является продавец.

Дебиторы и кредиторы связаны одним целым – суммой долгового обязательства. Одна сторона предоставляет средства на определенных условиях (или же вовсе без договора), а вторая обязуется их исполнить. При этом задолженность для дебитора будет кредиторская, а для кредитора – дебиторская. Получается, что дебиторы – это должники, а задолженность, сумма которой причитается кредитору – дебиторская.

Нормальная и просроченная задолженность дебиторов

При возникновении обязательств перед юридическим лицом (например, торговым предприятием) регистрируется факт дебиторской задолженности. Она может иметь краткосрочный (менее одного года) и долгосрочный (более одного года) период погашения. К нормальной дебиторской задолженности относятся те обязательства, срок исполнения которых еще не наступил. Например, покупателю были отгружены товары, оплата за которые согласно договору поступит после частичной реализации.

Когда дебиторы это обязательство нарушают, т. е. не укладываются в установленный для погашения срок, возникает просроченная задолженность. Существует два вида просроченных обязательств дебитора – сомнительное и безнадежное.

Сомнительный и безнадежный долг дебитора

В тех случаях, когда дебиторская задолженность за поставленный товар не была погашена в срок и не имеет поручительства, залога или иной гарантии выплаты долга, ее считают сомнительной. Просроченные обязательства возможно выполнить, используя отсрочку или расплачиваясь при помощи векселей, акций или равноценного бартера.

Если обратиться в суд уже не представляется возможным, сомнительная задолженность становится безнадежной. Это означает, что возместить такой долг уже нельзя. Ситуация возникает в случаях:

• ликвидации юридического лица;
• банкротства должника;
• прошедшего срока подачи иска, если долг не был подтвержден.

Сумму долга, нереального к получению, списывают в финансовый результат.

Дебиторская задолженность в системе финансового менеджмента

Величину долга дебиторов характеризуют как составляющую оборотных активов предприятия. Работа, связанная с контролем долгов дебиторов, важный момент организации системы управления предприятием.

1. Осуществлять планирование общей суммы максимально возможного долга дебиторов.
2. Устанавливать кредитный лимит для покупателей.
3. Контролировать формирование дебиторской задолженности.
4. Привлекать к активному участию сотрудников в разработке новых сценариев и решения проблем, связанных с дебиторской задолженностью.

Независимо от того, какая политика контроля будет разработана и принята на предприятии, необходимо тщательно следить за результатами финансового анализа долгов дебиторов.

Показатель оборачиваемости деб. задолженности

Для анализа величины задолженности дебиторов используют коэффициент оборачиваемости, который вычисляют по формуле: К об = В ÷ Дз ср, где:

В – выручка от процесса реализации;

Дз ср – среднее значение долга дебиторов за рассматриваемый период.

Среднюю величину определяют как сумму долга на начало и конец периода, деленную на 2. Для расчета периода оборота задолженности дебиторов используют формулу: Т об.д.з. = Т п ÷ К об, где:

Т п – рассматриваемый период в днях.

Значение периода оборота долга дебиторов характеризует среднюю величину времени отсрочек платежей, которые компания предоставляет им.

Полученные данные по показателям дебиторской задолженности могут быть искажены за счет того, что в ее состав входят также обязательства по выданным авансам и задолженность собственников по взносам в уставный капитал.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – имущественное право организации, поэтому ее сумма входит в состав активов. Для учета таких сумм используют несколько счетов бухгалтерского учета, основными из которых являются:

• 62 – для отражения дебиторской задолженности покупателей;
• 70, 71, 73 – для учета задолженности сотрудников по подотчетным суммам и прочим операциям;
• 75 – для отражения сумм задолженности учредителей;
• 76 – отражает расчеты с дебиторами по иным операциям;
• 60 – в случае выдачи аванса в счет поставляемой продукции;
• 68, 69 – в случае переплаты суммы платежей в бюджет.

Сумма, указанная в дебете перечисленных счетов, говорит об обязательствах дебитора. Как только задолженность погашается, бухгалтер осуществляет проводку с указанием внесенной суммы в кредите счетов учета долгов дебиторов.

Если платежи по обязательствам дебиторов просрочены и не могут быть востребованы с них, сумму относят в дебет счета 91.2. В случаях, когда дебитор после судебного разбирательства оплатил все наложенные санкции, результат относят в прочие доходы предприятия (сч. 91.1).

Создание резерва сомнительных долгов

Учет дебиторской задолженности, которая перешла в разряд сомнительной или безнадежной, предусматривает создание резерва сомнительных долгов. Стоит помнить, что совершение этого действия в первую очередь регламентирует учетная политика. Списать в резерв можно только дебиторскую задолженность покупателей. Операцию отражает проводка: Д 63 Кт 62.

Сумму включают в состав операционных расходов, тем самым заранее уменьшая прибыль предприятия. При этом сам долг не исчезает, а числится на забалансовом счете 007 на протяжении 5 лет. Чем предприятие оставляет шанс на востребование задолженности в случае, если финансовая ситуация дебитора изменится.

Когда дебитор погасит задолженность, сумму спишут со счета резерва в доход предприятия: Дт 91.1 Кт 63 (Дт 91.1 Кт 007).

Дебиторы – это одни из контрагентов в системе рыночных отношений покупателей и заказчиков. Уделяя должное внимание кредитной политике предприятия, можно избежать образования безнадежной задолженности, которая тормозит экономическое развитие компании.

Похожие статьи