3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения Что относится к материальным расходам, и каков порядок их учета, оговорено разделом IV Порядка учета.Наряду с сырьем, материалами,

Предприятия (учреждения) выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Под расходами на хозяйственно-операционные нужды подразумевают обычно расходы учреждения по приобретению канцелярских или хозяйственных товаров, материальных ценностей, ГСМ, на оплату мелкого ремонта, представительские расходы.

При снятии организацией денег с расчетного счета на хозяйственные нужды нужно соблюсти следующий порядок:

1. Снятые денежные средства в этот же день нужно оприходовать в кассу организации. Оприходование делается так: составляется приходный кассовый ордер на снятую со счета сумму (форма приходного ордера № 0310001).

2. Затем необходимо оформить выдачу наличных тому лицу, который будет приобретать для организации товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд.

Выдача денежных средств оформляется следующими документами (п. 4.4. Положения):

Заявлением от работника о выдаче ему сумм под отчет, составленным в произвольной форме, с указанием срока, на который будут выданы денежные средства, и их сумме; руководитель компании на этом заявлении должен поставить свою подпись и дату.

Расходным кассовым ордером, который составляется по форме 0310002.

3. О приходе из банка денежных средств по приходному ордеру и об их выдаче по расходному кассовому ордеру делаются записи в Кассовой книге (форма 0310004).

4. После расходования денежных средств, но не позднее 3 дней с окончания срока, на которые выданы деньги, подотчетное лицо должно составить авансовый отчет по форме № АО-1.

К отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (например, товарные и кассовые чеки, п. 4.4 Положения).

Авансовый отчет предъявляется главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю. Лицо, которому представлен авансовый отчет, проверяет целевое расходование денежных средств, наличие подтверждающих документов, правильность их оформления и подсчет сумм.

После этого авансовый отчет утверждается руководителем. Срок, в течение которого осуществляется проверка данного отчета, его утверждение и окончательный расчет, устанавливается руководителем (подпункт 6.3 п. 6 Указания). После утверждения авансового отчета производится списание подотчетных денежных сумм.

Неизрасходованные или не подтвержденные документально денежные суммы должны быть возвращены в кассу организации.

Если работник потратил меньше денежных средств, чем получил под отчет: главному бухгалтеру следует оформить и подписать приходный кассовый ордер, в котором, в частности, отражается возвращаемая денежная сумма.

Если работник потратил больше денежных средств, чем получил под отчет: после утверждения авансового отчета руководителем организации перерасход следует вернуть работнику по расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет.

Если авансовый отчет не утвержден или не возвращен остаток, то деньги можно удержать из зарплаты (статья 137 ТК РФ). Для этого следует:

Получить согласие работника на удержание соответствующей суммы (если работник не согласен на удержание, взыскать деньги можно через суд);

В течение месяца со дня истечения срока, установленного для возврата подотчетных средств, издать приказ руководителя организации об удержании (если пропустить срок, то взыскивать деньги придется в суде);

Ознакомить с приказом работника (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0).

Общая сумма удержаний не может превышать 20% от суммы зарплаты, причитающейся работнику (статья 138 ТК РФ). Если долг превышает данный предел, то удержания потребуется производить из нескольких выплат.

Таким образом, организация может тратить наличные денежные средства только на свои нужды. Кроме того, нужно подтверждать все наличные расходы документами, которые должны храниться.

Кроме того, если наличные денежные средства были выданы физическому лицу без составления документов и авансового отчета, налоговые органы при проверках доначисляют данному лицу налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также пеню и штраф за его неуплату.

Пример 1. Выдача денег под отчет из кассы

Секретарю ООО «Век» Е.П. Ковалевой 24 марта 2016 года было выдано 5000 руб. на пять дней на покупку канцтоваров. Бухгалтер выдал Е.П. Ковалевой деньги на основании ее заявления, подписанного директором.

Секретарь 27 марта купила канцтовары на сумму 4000 руб. и принесла в бухгалтерию авансовый отчет и чеки. Неиспользованные 1000 руб. секретарь сдала обратно в кассу.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50 – 5000 руб. – выданы деньги под отчет из кассы.

Дебет 50 Кредит 71 – 1000 руб. – внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных средств;

Дебет 10 Кредит 71 – 4000 руб. – приняты к учету канцтовары.

Пример 2. Перевод подотчетных сумм на зарплатную карточку сотрудника

ООО «Ключик» 6 ноября 2014 года перечислило на зарплатную карту 30 000 руб. подотчетных денег на покупку канцтоваров Ключкину О.Р.

7 ноября Ключкин приобрел необходимые ТМЦ на сумму 27 350 руб., заплатив за них банковской картой. Того же числа Ключкин предоставил в бухгалтерию ООО «Ключик» авансовый отчет с чеком ККМ, квитанцией от ПКО и слипом терминала, а также накладную и счет-фактуру на имя организации (т.к. Ключкину была выдана доверенность от имени компании). Также 7 ноября Ключкин вернул оставшуюся неизрасходованную сумму наличными в кассу компании.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 51 – 30 000 руб. – выдана сумма под отчет,

Дебет 10 Кредит 60 – 27 350 руб. - приобретены канцтовары,

Дебет 60 Кредит 71 – 27 350 руб. – погашена задолженность перед продавцом канцтоваров,

Дебет 50 Кредит 71 – 2 650 руб. – неиспользованная подотчетная сумма возвращена в кассу.

В помещении, где сидят сотрудники, есть уголок для ожидания клиентов. Там стоит кулер, кофеварка, чайник. Закупаем за счет организации воду, чай, кофе, сахар, гигиенические товары для туалета. Пользуются этим и клиенты, и сотрудники. Отследить, кто сколько выпил невозможно. Подскажите, как вести Б/У и Н/У этой ситуации.

Расходы на воду и гигиенические товары для туалетных комнат учитывается :

Бухгалтерский учет: Дт 10 Кт 60- поступили хозяйственные принадлежности и вода; Дт 19 Кт 60 – НДС по поступлению; Дт 68 КТ 19 – НДС принят к вычету; Дт 26 Кт 10 – вода, гигиенические материалы отпущены со склада.

Налоговый учет: расходы на гигиенические принадлежности и воду организация вправе учесть в целях налога на прибыль в качестве расходов для обеспечения нормальных условий труда.

Расходы на чай, кофе, сахар и прочее питание учитывается :

Бухгалтерский учет: Дт 10 КТ 60 поступили продукты питания; Дт 19 КТ 60 НДС по продуктам; Дт 91 Кт 19 НДС по данным продуктам учтен в составе расходов не принимаемых для целей налога на прибыль; Дт 26 (91) Кт 10 продукты питания отпущены со склада.

Налоговый учет: Данные расходы организация не вправе учесть для целей налога на прибыль. Входной НДС по данным расходам принять к вычету нет оснований, т.к. продукты используются в операциях, не облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 13.12.2012 №03-07-07/133). НДФЛ и взносы не начисляются, так как невозможно персонифицировать сумму дохода в виде питания (Письмо Минфина России от 30.01.20136 №03-04-06/6-29, Письмо Минтруда России от 24.05. 2013 г. № 14-1-1061).

Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, предоставленное сотруднику по инициативе организации

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29 , от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262 , от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Если при предоставлении бесплатного питания невозможно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником (шведский стол, проведение корпоративных мероприятий), то со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно. Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения гражданам по трудовым (гражданско-правовым) договорам, то есть адресные выплаты конкретным сотрудникам. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Правильность данного подхода подтверждена пунктом 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061 и арбитражной практикой (см. определение ВАС РФ от 9 сентября 2013 г. № 11907/13 , постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2013 г. № А12-19716/2012).

При расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда. Но для этого должны быть выполнены два условия:

• затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами. См. Фрагмент коллективного договора, предусматривающего бесплатное питание ;
• организация может определить сумму дохода (в виде бесплатного питания), полученного каждым сотрудником.

Если эти условия не выполняются, налогооблагаемую прибыль стоимость бесплатного питания не уменьшает.

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение туалетных принадлежностей

В мае ООО «Альфа» приобрело для нужд офисного помещения туалетные принадлежности:
– туалетную бумагу – 100 рулонов за 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.);
– бумажные полотенца – 100 пачек за 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.);
– мыло жидкое с дозатором – 100 флаконов за 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.);
– освежитель воздуха – 50 баллонов за 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).

Общая стоимость приобретенных туалетных принадлежностей составила 19 470 руб. (в т. ч. НДС – 2970 руб.).

В июне для нужд офисного помещения было затребовано со склада туалетных принадлежностей на общую сумму 1650 руб.:
– 10 рулонов туалетной бумаги на сумму 100 руб. (10 руб. ? 10 рул.);
– 10 пачек бумажных полотенец на сумму 1000 руб. (100 руб. ? 10 пач.);
– 10 флаконов жидкого мыла на сумму 300 руб. (30 руб. ? 10 шт.);
– 5 баллонов освежителя воздуха – на сумму 250 руб. (50 руб. ? 5 балл.).

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада оформили накладной по форме № М-11 .

По итогам месяца количество фактически использованных хозяйственных принадлежностей зафиксировали в акте .

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 10-9 Кредит 60
– 16 500 руб. (19 470 руб. – 2970 руб.) – оприходованы хозяйственные принадлежности;

Дебет 19 Кредит 60
– 2970 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2970 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 19 470 руб. – оплачены хозяйственные принадлежности поставщику.

Июнь – на дату составления накладной по форме № М-11:

Дебет 26 Кредит 10-9
– 1650 руб. – списаны переданные со склада хозяйственные принадлежности.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер включил в состав материальных расходов стоимость списанных туалетных принадлежностей на сумму 1650 руб.

2.Как учесть расходы на кулер и питьевую воду при расчете налога на прибыль

Расходы на кулер и питьевую воду учтите при расчете налога на прибыль.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. ,

Расходы на хозяйственные нужды

Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Как оформить выдачу средств на хозяйственные нужды

Выдавая деньги под отчет, помните, что нельзя выдавать подотчетные средства работнику, который не отчитался по ранее выданным суммам (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операции, утв. Банком России от 12 октября 2011 г. N 373-П).

Обратите внимание : с 1 января 2012 года действует новый порядок выдачи подотчетных сумм. Теперь для того, чтобы получить подотчетные средства, работник каждый раз должен писать заявление. Руководитель компании на этом заявлении должен написать суммы, сроки выдачи подотчетных средств и поставить свою подпись и дату. Издавать приказ с перечнем подотчетных лиц больше не нужно.

Заявление, например, можно выглядеть так:

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100 000 рублей. по одному договору с одной фирмой или предпринимателем). Это установлено указанием Центрального банка РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У.

Если работник нарушит установленный лимит расчетов, ваша фирма может быть оштрафована.

Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. Штраф налагается только на ту фирму, которая расплатилась наличными (то есть на покупателя). За это же нарушение на руководителя фирмы может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Как отразить в учете расходы на хозяйственные нужды

Выдачу наличных денег подотчетным лицам из кассы оформите расходным кассовым ордером. В расходном кассовом ордере укажите цель выдачи денежных средств (например, на покупку канцтоваров).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Если вы выдали работнику из кассы деньги под отчет, сделайте проводку:

Дебет 71 Кредит 50-1

Выданы работнику денежные средства под отчет из кассы.

Работник, получивший денежные средства под отчет, должен за них отчитаться. Для этого ему необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, купленных подотчетным лицом.

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества сделайте проводку:

Дебет 08 (07, 10, 41) Кредит 71

Оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

При покупке ценностей в розничной торговле работник должен представить в бухгалтерию товарный чек или накладную и чек контрольно-кассовой машины.

Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то затраты отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

Списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если денежные средства выдаются для осуществления расходов, связанных с управленческой деятельностью, то сделайте проводку:

Дебет 25 (26) Кредит 71

Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если денежные средства выдаются для осуществления расходов, связанных с продажей готовой продукции или товаров, сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 71

Затраты подотчетных лиц, связанные с продажей готовой продукции (товаров), учтены в расходах на продажу.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 71

Затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов.

Такая же проводка делается, если расходы подотчетного лица связаны с получением организацией прочих доходов (например, работник оплатил ремонт основных средств, предоставленных организацией в аренду).

Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71 - учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Обратите внимание: налоговый вычет по НДС предоставляют только при наличии счета-фактуры поставщика товаров (работ, услуг).

Сумму НДС по расходам непроизводственного характера из бюджета не возмещают. Такую сумму списывают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Если работник израсходовал сумму большую, чем ему выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.

Такую операцию отразите записью:

Дебет 71 Кредит 50-1 - возмещены работнику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы.

Если работник возвращает неизрасходованные суммы в кассу организации, сделайте в учете запись: Дебет 50-1 Кредит 71

Оприходованы денежные средства, не израсходованные работником и возвращенные в кассу организации.

Если работник не представил отчет о расходовании денежных средств и не вернул в установленные сроки средства в кассу организации, сделайте в учете запись:

Дебет 94 Кредит 71

Отражена сумма невозвращенных денежных средств.

В дальнейшем сумма невозвращенных денежных средств может быть удержана из заработной платы работника:

Дебет 73 Кредит 94

Отражена задолженность работника в сумме невозвращенного аванса.

Дебет 70 Кредит 73

Удержана сумма невозвращенных денежных средств из зарплаты работника.

Если долг подотчетного лица будет списан за счет средств организации, эту сумму придется включить в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ).

Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы необходимо начислить, так как доход получен сотрудником в рамках трудовых отношений.

Наличные денежные средства моїут выдаваться под отчет на хо-зяйственные нужды - для приобретения материальных ценностей и оплаты других расходов, связанных с осуществлением текущей де-ятельности организации, в том числе для закупок товарно-материаль- ных ценностей у других юридических лиц, у населения, на рынках
Когда возникает необходимость приобрести какие-либо материальные ценности или оплатить какие-либо расходы через представителей организация, обычно соответствующее подотчетное лицо пи-шет заявление на выдачу денег для определенных целей (см. с. 272).
После подтверждения руководителем организации необходимости выдачи подотчетному лицу денежных средств на соответствующую сумму выписывается ртсходньш кассовый ордер, который согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций должен быть подписан ру-ководителем организации, главным бухгалтером или уполномочен-ными на это лицами
В том случае, если на заявлении на выдачу денег имеется разре-шительная надпись руководителя организации, его подпись на рас-ходном кассовом ордере не обязательна.
Отметим, что, как было сказано выше, денежные средства выдаются на определенный срок. Не позднее трех дней по истечении этого срокл подотчетные лица обязаны едать в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах н приложить к нему все оправдательные документы, подтверждающие произведенные заїра- ты. К таким документам, например, относятся товарные и кассовые чеки, счета, накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам 6 случае осуществления покупки на рынке или у населения оправдательными документами моїут служить акты на закупку товарно-мате- ривльных ценностей.
Обращаем внимание читателей, что в соответствий с требованиями действующих нормативных актов возмещение сотруднику произ-веденных им расходов (или утверждение отчета" об израсходованных подотчетных суммах) считается обоснованным только при одновре-менном выполнении двух условий:
наличие документов, подтверждающих факт приобретения материальных ценностей (получения работ или услуг) и размер оплаченной суммы;
оприходование приобретенных материальных ценностей наскаад (использование полученных и оплаченных подотчетным лицом работ или услуг для нужд организации).
Поэтому при приобретении товарно-материальных ценностей по-дотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих факт приобретении и размер израсходованных сумм, должны быть приложены копии документов, подтверждающие их оприходование на склад (например, приходный ордер, приходная накладная), или же на полях авансового отчета могут быть даны ссылки на эти документы. Указание в авансовом отчете ссылок на документы об оприходовании материальных ценностей (или приложение к авансовому отчету копий соответствующих документов) не является обязатель-ным требованием, однако, по мнению авторов, выполнение таких действий желательно, поскольку это облегчает бухгалтеру контроль за расходованием подотчетных сумм н обоснованностью их выплаты подотчетным лицам
Если материалы быт переданы непосредственно в подразделения организации или сразу израсходованы для нужд организации без оприходования их на склад (например, канцтовары в небольшом ко-личестве, приобретавшиеся и иеполыовавшиеся работником в месте длительной служебной командировки), то к авансовому отчету должны приваліться копии требований с распиской получателей либо другие документы, поотверждающие расход, или же указываются ссылки на такие документы
В Порядке ведения кассовых операций, которым устанавливаются правила выдачи наличных денежных средстп под отчет, не содержвт- ся ограничений размеров выдаваемых сумм. Организация может выдать пещ отчет любую сумму
Однако следует иметь в виду, что с учетом ограничений предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, в случаях, когда подотчетное лицо совершает, например, закупку товаров у сторонней организации, действуя при этом от имени своего предприятия, размер одного платежа не должен превышать установленного предела.
С 21 ноября 2001 г. согласно указанию Банка России от 14-11 2001 № 1050-У при осуществлении расчетов наличными деньгами с юри-дическими лицами устаноален их предельный размер по одной сделке в сумме 60 ООО руб
При приобретении через подотчетных лиц материалов, козийстсен- ного инвентаря, основных средств, нематериальных активов соответ-ствующие суммы НДС, выделенные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам).
После фактической выплаты денежных сред сто из кассы подотчетному лицу указанные суммы НДС моїут быть списаны с крсдиіа счета 19 в дебет счета 68 (при наличии счета-фактуры).
Обращаем внимание читателей, что для отнесения уплаченного поставщикам НДС на расчеты с бюджетом помимо прочего необходимо одновременное выполнение двух условий:
материальные ценности должны быть оприходованы и предназначены для использования в производственных целях, а полученные работы или услуги фактически использованы о производственных целях и списаны на издержки производства и об-ращения (в дебет счетов 20, 25, 26, 44 и т п.);
полученные материальные ценности (работы или услуги) должны быть оплачены.
Поэтому отнесение на расчеты с бюджетом НДС по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным через подотчетных лиц, возможно только после их оприходования (использования) в организации и выплаты соответствующей денежной суммы из кассы.
При приобретении материальных ценностей у населения за налич-ный расчет НДС выделен быть не может, поскольку такие сделки НДС вообще не облагаются.
Рассмотрим порядок оформления операций по расчету с подотчетными лицами, получающими деньги на хозяйственные расходы
Заявление на выдачу денег
Утвержденной типовой формы заявления на выдачу денег нет Заяаление может быть написано в свободной форме или по форме, которую организация может разработать самостоятельно.
Образец такого заявления приведен на с, 273.
Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
Расходный кассовый ордер оформляется при выдаче подотчетному лицу аванса на хозяйственные расходы, а также при возмещении подотчетному лицу перерасхода по авансовому отчету.

Код Форма по ОКУД поОКПО 0310002 57122659 организации сгруктдою поярвэделонио
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
РОЯ
| їоділругтцню " КоррвЭТСДОФТВ1! >> rpsfHT Srs Кицсмиго 1 71-3 7I3SZ SO 2255-00 - |
Выдать Вопопиной Анне БОРИСОВ не
/іичиость получателя Г.М, Зотов»
Основание: IP пиобрвнеиио материалов Сумм» Яде ТЫСРУИ ЛКЄСПІ лягьдоиг пять-

Похожие статьи

Методика, предлагаемая Л

Политика рф счастье людей где

Как правильно приобретать активы

Качество жизни населения Виды социальной помощи