Каталог: прочие доходы и расходы кроме процентов к уплате

Анализ отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от долевого участия Результат от неосновной деятельности кроме финансовой Прочие операционные
Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
Отчет о финансовых результатах содержит следующие статьи выручка от реализации товаров продукции работ услуг за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и иных налогов и обязательных платежей нетто выручка себестоимость реализации товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от реализации проценты к получению проценты к уплате доходы от участия в других организациях прочие операционные доходы прочие операционные расходы прибыль убыток... Однако при этом следует учитывать что данный рост не должен быть связан только с инфляцией Кроме того рост основных средств должен быть связан с ростом активной части основных средств машины... Учет финансовых вложений согласно которому для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов вытекающее из этого права переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями риск изменения цены риск неплатежеспособности должника риск ликвидности и др способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем в форме процентов дивидендов либо прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи погашения финансового вложения
Проблема формирования отчета о финансовых результатах в российской и международной практике
НДС акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей нетто-выручка себестоимость проданных товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от продаж... НДС акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей нетто-выручка себестоимость проданных товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от продаж проценты к получению проценты к уплате доходы от участия в других организациях прочие доходы прочие
Анализ средневзвешенной стоимости инвестированного капитала в системе анализа цепочки создания стоимости
Налоги кроме налога на прибыль 57 215 79 977 100 025 Прочие операционные расходы 156 681 Проценты к получению 111789 99 751 100 238 Проценты к уплате 29 692 31417 217 270 Чистые курсовые разницы 74 975 80 495
Экспресс-методика анализа финансового состояния компании
Проценты к уплате формы Их учитывают по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет 2 Прочие ... ПБУ 10 99 расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации расходы связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций расходы связанные с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств кроме иностранной валюты товаров продукции проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
Внедрение программно-целевого (нормативного) подхода в систему финансового планирования на малых предприятиях
Проценты к получению 0 0 0 0 Проценты к уплате 1 836 1 543 945 557 Прочие операционные доходы 0 0 0 ... При выполнении плановых показателей стратегическая цель достигается со 100%-ной вероятностью Кроме того программно-целевое планирование может эффективно использоваться в процессе оценки будущего проекта Определив свою конечную
Финансовая безопасность компании: аналитический аспект
Так оборачиваемость дебиторской задолженности весомо упала она сильно увеличилась за период Кроме того снизилась оборачиваемость заемного капитала -компания также увеличила эту статью в имуществе Однако следует... Здесь возможны два сценария либо компания получает доход от неосновных видов деятельности таких как участие в других компаниях либо уменьшаются расходы налоговые
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Снижение расходов на оплату труда с отчислениями от нее частично объясняется сокращением объема продукции так как в их составе имеется переменная составляющая в виде сдельной заработной платы производственных рабочих Кроме доходов расходов по обычным видам деятельности ОАО Чебоксарский агрегатный завод имеет разнообразные доходы и Доходы от участия в других организациях 25121 2,8 15 - - 25106 - 2,8 0,1 2 Проценты к получению 89779 10,0 87062 20,4 - 2717 10,5 97,0 3 Прочие доходы в Проценты к уплате в том числе 861807 46,51 853826 51,90 - 7981 5,39 99,07 - проценты по
Система налогообложения
В случае если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов Сущность упрощенной системы... ИП заменяется уплатой единого налога который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период Кроме ... Пенсионный фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний прочие налоги и сборы например земельный налог транспортный налог налог на добычу полезных ископаемых налог
Методы диагностики фиктивного и преднамеренного банкротства на основе финансовой отчетности
Выручка Прочие доходы colspan 2 > Предоставление в аренду имущества по заниженным ставкам Передача в Проценты к уплате Проценты к получению Предоставление полученного кредита под более низкие проценты Список приведенных операций нельзя... Список приведенных операций нельзя считать исчерпывающим т к схемы недобросовестных действий при банкротстве из года в год становятся все более изощренными Кроме того арбитражный управляющий может получить свидетельства о недобросовестных действиях при банкротстве и из других... Операции обеспечивающие завышение расходов неоправданное увеличение численности персонала или оплаты труда оплата расходов руководства организации не связанных с осуществлением ее основной деятельности необоснованное завышение расходов на продажу
Особенности формирования финансового результата в учете организаций АПК
Материалы Начислены проценты к уплате по краткосрочным кредитам Дебет субсчета 91.2 Прочие расходы Кредит счета 66 Расчеты по краткосрочным Прочие доходы Отражена выручка от реализации прочего имущества Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками... Учтены проценты штрафы неустойки к получению Дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит... Сальдо прочих доходов и расходов Кроме того на счете 99 Прибыли и убытки отражается начисление штрафных санкций за нарушение законодательства
Финансовый анализ предприятия
Нераспределенная прибыль сумма чистой прибыли остающаяся в хозяйственном обороте предприятия после уплаты в бюджет и внебюджетные фонды и других обязательных платежей и распределения соответствующей суммы прибыли... Обеспечение будущих расходов и платежей является источником средств предназначенных для покрытия предусматриваемых в будущем расходов и платежей обеспечение оплат отпусков работникам дополнительное пенсионное обеспечение обеспечение гарантированных обязательств и др... Они подлежат зачислению на доходы тех периодов к которым относятся К источникам заемных средств относятся обязательства по расчетам возникающие... К долгосрочным обязательствам относятся - долгосрочные кредиты банков задолженность предприятия банкам по полученным от них кредитам срок погашения которых не приходится на отчетный период - прочие долгосрочные финансовые обязательства сумма долгосрочной задолженности предприятия в отношении обязательства по привлеченным заемным средствам... К долгосрочным обязательствам относятся - долгосрочные кредиты банков задолженность предприятия банкам по полученным от них кредитам срок погашения которых не приходится на отчетный период - прочие долгосрочные финансовые обязательства сумма долгосрочной задолженности предприятия в отношении обязательства по привлеченным заемным средствам кроме кредитов банков на которые начисляются проценты - прочие долгосрочные обязательства задолженность по долгосрочным векселям
Эффективное налогообложение прибыли российских организаций
Используя все описанные возможности предоставляемые учетной политикой для снижения налоговых платежей организациям необходимо позаботиться о том чтобы применяемые методики не вступали в противоречие с основополагающими принципами разработки и функционирования учетной политики 2 3 Кроме того необходимо помнить что каждое принимаемое решение в отношении управления экономической деятельностью организации... Показатели расходов связанных с реализацией прочего имущества и имущественных прав используемые при исчислении налога на прибыль целесообразно отразить в специальном Расходы и убытки от реализации имущества и имущественных прав на основе которого суммы расходов вносятся в приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль 3. ... Проверить законность и обоснованность применения льгот при уплате налога на прибыль Результаты оформить в таблицу Проверить на каком основании доходы не облагаются... Проверить правильность расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Проверить правильность расчета налога на прибыль по операциям
Мониторинг и анализ состояния и движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской отчетности
Поступление - всего код 4210 в том числе от продажи внеоборотных активов кроме финансовых вложений код 4211 от продажи акций других организаций долей участия код 42120 от... Поступление - всего код 4210 в том числе от продажи внеоборотных активов кроме финансовых вложений код 4211 от продажи акций других организаций долей участия код 42120 от возврата предоставленных займов от продажи долговых ценных бумаг прав требования денежных средств к другим лицам код 4213 дивидендов процентов по долговым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях код 4214 ... Поступление - всего код 4210 в том числе от продажи внеоборотных активов кроме финансовых вложений код 4211 от продажи акций других организаций долей участия код 42120 от возврата предоставленных займов от продажи долговых ценных бумаг прав требования денежных средств к другим лицам код 4213 дивидендов процентов по долговым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях код 4214 прочие поступления код 4219 Платежи - всего код 4220 в том числе в связи с... К поступлениям и расходованию денежных средств по финансовой деятельности относятся денежные вклады собственников компании поступления от выпуска акций увеличения долей платежи собственникам в связи с выкупом у них акций долей организации или их выходом из состава участников уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников компании поступления от выпуска... В Отчете о прибылях и убытках показываются начисленные доходы и произведенные расходы за отчетный период а в отчете О движении денежных средств - ... О движении денежных средств - фактическое поступление доходов и оплаченные расходы также за отчетный период По данным Отчета о прибылях и убытках ОАО Вымпел выручка
Построение модели внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в организациях оптово – розничной торговли
Внутреннему аудитору следует помнить что авансы полученные или выданные в иностранной валюте не подлежат переоценке как в налоговом так и в бухгалтерском учете Кроме того на данном этапе осуществляется проверка порядка отражения положительных и отрицательных курсовых разниц возникающих... Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту 91-1 Прочие доходы проверить что штрафные санкции накладываемые на покупателя учитываются для налогообложения в момент оплаты Прочие расходы и кредиту субсчета 76-2 Расчеты по претензиям открываемому к счету 76 Расчеты с разными... Такой кредит может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров продавец готов платить проценты за период от получения аванса до отгрузки товаров продавцом покупателю путем предоставления отсрочки рассрочки... При этом если размер процентов в тексте договора не указан а условия о кредитовании оговорены они взимаются по ставке рефинансирования действующей в день уплаты заемщиком суммы долга или его части своевременность начисления процентов Проценты начисляются с момента предусмотренного
Поскольку стоимость капитала представляет собой часть прибыли которую предприятие должно уплатить за использование сформированного или привлеченного нового капитала для обеспечения процесса производства и реализации продукции... Если рентабельность операционной деятельности окажется ниже чем цена капитала то это приведет к проеданию капитала и банкротству предприятия Кроме того стоимость капитала используется в качестве дисконтной ставки в процессе осуществления реального и финансового... Сл годовая ставка процента по лизингу % НА годовая норма амортизации актива привлеченного по лизингу % Кн ставка... Стоимость внутренней кредиторской задолженности приравнивается обычно к нулю если предприятие не несет никаких расходов по обслуживанию этого долга Средневзвешенная стоимость всего капитала предприятия определяется следующим образом Рассчитаем его... При выпуске дополнительных акций и облигаций в условиях насыщения рынка необходимо выплачивать более высокие дивиденды или купонные доходы чтобы привлечь инвесторов Привлечение дополнительных кредитов при высоком уровне финансового рычага а следовательно и... При такой структуре капитала и прочих равных условиях реальная рыночная цена предприятия будет максимальной Методика оптимизации структуры капитала по критерию
Необходимость учета прочих доходов и расходов при маржинальном анализе
Сальдо прочих доходов и расходов включая проценты к получению и уплате доходы от участия в других организациях -200,0 5. Прибыль убыток с 1 - с... В данном случае предприятие имеет прибыль от реализации 150 млн руб но из-за отрицательного сальдо прочих доходов и расходов у него вместо налогооблагаемой прибыли убыток - 50 млн руб Рассчитаем... Основными направлениями снижения условно-постоянных расходов кроме роста выручки являются сокращение общепроизводственных и общехозяйственных расходов улучшение использования основных фондов в том... На многих предприятиях велики расходы на проценты уплачиваемые организацией за предоставление кредитов и займов Здесь основными резервами снижения затрат являются выбор
Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка
Кроме этого проверяются обороты по расчетному счету погашение основной суммы долга и процентов по кредиту как правило осуществляются в безналичном порядке через расчетный счет организации Руководители малых... На практике же потребительские кредиты собственников учредителей участников гасятся именно из прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации так как зачастую других источников дохода предприниматели не имеют Поэтому российские банки учитывают величину потребительских кредитов и при расчете собственного... Объяснением может служить более выгодная ставка нового кредита и прочие условия Если клиент не может вернуть предыдущего кредита из имеющихся средств и источников финансирования... Такая сумма оказывает существенное влияние на величину собственного капитала организации Кроме того по методике банка овердрафты и возобновляемые кредитные линии учитываются по сумме кредиторской задолженности... России концентрируется на денежных потоках доходах и расходах заемщика в прошлом 1 В основе определения суммы и срока кредита лежит основная формула Проценты к уплате 179 459 Прочие доходы - 41 Прочие расходы 378 692 Прибыль убыток до налогооб
Как с помощью роялти перераспределить денежные потоки в холдинге
В нашем случае качествами указанными выше обладает показатель прибыли до уплаты процентов и налогов EBIT Его ис-пользование в международной практике в качестве базы для расчета... EBIT Его ис-пользование в международной практике в качестве базы для расчета роялти вместо чистой прибыли связано с тем что данный показатель в меньшей степени искажается проводимой предприятием финансовой политикой и национальными особенностями ведения учета Кроме того для менеджмента материнской компании EBIT имеет ряд выраженных преимуществ рассчитывается на основе всем... Отчет об исполнении сметы доходов и расходов некоммерческого партнерства Национальный Депозитарный Центр за 2008 год извлечение СТЕПЕНЬ СВЯЗИ ДОХОДОВ С БИЗНЕСОМ... УК ВЕС В СОВОКУПНЫХ ДОХОДАХ % 1. Целиком формируются благодаря бизнесу Группы ММВБ Переводы по итогам торгов 158 460 ... Квалификация иностранных финансовых инструментов 166 600 0,01 Прочие услуги 22 925 066 1,90 Итого по разделу 107 673 041 8,94 III Частично... Соответственно нижняя оценка лояльных доходов будет равна примерно 162,7 млн рублей -805,5 млн руб х 250 1238 что составляет 13,5 процента в общем Объеме доходов НДЦ Верхняя оценка - чуть Менее 292,8 млн рублей -805,5
Отражение информации о финансовых активах в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
Ссуды и дебиторская задолженность по которым владелец может и не получить обратно все свои первоначальные инвестиции по причинам кроме ухудшения качества кредита должны признаться как имеющиеся в наличии для продажи 4. Финансовые активы... БУ19 2002 разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой объекта финансовых вложений учитывается в составе прочих доходов или расходов Обесценение финансовых вложений ПБУ 19 2002 Учет финансовых вложений раскрывает условия... К признакам обесценения финансового актива относится ставшая известной владельцу актива информация о таких событиях как значительные финансовые трудности у эмитента или должника нарушение контракта отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента исчезновение активного

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п.

П. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

Проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

Дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Внимание!

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель строки 2330 "Проценты к уплате" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2330 "Проценты к уплате"

ПРИМЕР 6.9

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов):

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.9 будет выглядеть следующим образом.

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к прочим доходам организации?

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению», к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— положительные курсовые разницы;

— часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

— поступления от операций с тарой;

— суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

— суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

— суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

— суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

— суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

— суммы дооценки финансовых вложений;

— отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

— иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):

— суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;

— доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);

— арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

Сумма прочих доходов, как и сумма выручки, указывается в Отчете о финансовых результатах без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н, п. 7 ПБУ 1/2008).

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 «Прочие доходы»?

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Обратите внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91/1(за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате») — Оборот по дебету субсчета 91/2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» =Оборот по кредиту субсчета 91/1 в части прочих доходов,которые не сальдируются(за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате»)- Оборот по дебету субсчета 91/2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей+Положительное сальдо прочих доходов(кредитовый оборот по субсчету 91/1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2) в части доходов и расходов, которые сальдируются.

Показатель строки 2340 «Прочие доходы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2340 «Прочие доходы»

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате): руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.)	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)	4 508 120
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	150 000
1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА	300 000
1.8. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	126 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Решение

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 4112 тыс. руб. (4 508 120 руб. — 270 000 руб. — 126 000 руб.).

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:

— доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду — 150 000 руб. (826 000 руб. — 126 000 руб. — 550 000 руб.);

— доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, — 250 000 руб. (1 770 000 руб. — 270 000 руб. — 1 250 000 руб.);

— положительные и отрицательные курсовые разницы — (-65 485 руб.) (280 635 руб. — 346 120 руб.);

— суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) — (-900 000 руб.) (900 000 руб. — 1 800 000 руб.).

Определим показатель строки «Прочие доходы».

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 1131 тыс. руб. (250 000 руб. + 150 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб. + 300 000 руб. + 31 485 руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств). В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования;

согласно положению по бухгалтерскому учету 9/99, если предоставление за плату во временное пользование активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов).
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды).
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа. Приказ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая ФЗ -N 51 от 30 ноября 1994 года Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года // Собрание законодательства РФ", 05.12.1994,- N 32. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ФЗ -N 14 от 26 января 1996 года Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года // Российская газета.- N 23, 06.02.1996.- N 24, 07.02.1996.- N 25, 08.02.1996.- N 27, 10.02.1996г.; Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации:

а)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
б)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
в)поступления в возмещение причиненных организации убытков;
г)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
д)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
е)поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

а) величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения;
б) штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
в) активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
г) кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
д) иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят: Приказ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского Кодекса Российской Федерации, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими, и отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы”;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;
5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;
6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
7. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как прочие расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”;
8. Возмещение причиненных организацией убытков:
- а) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы);
- б) Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено или по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования;
- в) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
- г) прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

Проценты к уплате – плата за пользование средствами, привлеченными компанией в долг, а именно (п. 3 ПБУ 15/2008):

проценты, причитающиеся к уплате по привлеченным организацией займам;

проценты и дисконт, причитающиеся к уплате по ценным бумагам организации (например, по облигациям, векселям);

проценты по коммерческим кредитам, полученным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка и т.п.;

дополнительные расходы по долговым обязательствам: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования, за экспертизу договора займа (кредитного договора), иные расходы, непосредственно связанные с привлечением долгового финансирования.

Проценты к уплате являются (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 15/2008):

самостоятельным видом расходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы относятся к прочим и не включаются в стоимость инвестиционных активов;

составной частью первоначальной стоимости инвестиционных активов. При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты к уплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами;

составляющей себестоимости продаж, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (например, для микрофинансовых организаций).

Как учитываются проценты к уплате

Проценты к уплате признаются в составе расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся, равномерно или исходя из условий долговых обязательств в том случае, когда признание процентов к уплате исходя из условий долговых обязательств существенно не отличается от их равномерного признания (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате учитываются отдельно от суммы соответствующего основного долга по долговому обязательству (п. 4 ПБУ 15/2008):

Проценты к уплате: подробности для бухгалтера

Налогообложение займов (кредитов) в иностранной валюте
Займа; Дебет 91-2/ "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 643 ... февраль; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 917 ... март; Дебет 91-2/ "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 152 ... одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 " ...
Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример
К получению. Строка 2330 "Проценты к уплате" = Дт 91, субсчет " ... расходы", в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка... ;Прочие расходы", за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка...
Учет процентов при овердрафте
По долгосрочным кредитам и займам». Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 ...
Консолидированный отчет о движении денежных средств в МСФО
9 Доход от инвестиций 18 Проценты к уплате (185) Списано ДЗ в резерв...
Курсовые разницы по займам и кредитам
Дату; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... февраль; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... март; Дебет 91-2 "Проценты к уплате" Кредит 66 субсчет " ... одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 " ...