В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить
и оценить те средства контроля, на основе которых он
собирается определить суть, масштаб и временные
затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ
действует правило (стандарт) «Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в ходе аудита».
Если аудитор убеждается в том, что он может ис-
пользовать данные соответствующих средств контро-
ля, он получает возможность проводить аудитор-
ские процедуры менее детально и более выборочно.
При оценке эффективности и надежности системы
внутреннего контроля в целом, контрольной среды и от-
дельных средств контроля аудиторская организация
использует не менее трех градаций: высокую, сред-
нюю, низкую. Руководство экономического субъекта
несет ответственность за разработку и фактическое
воплощение системы внутреннего контроля. От него
зависит, чтобы система внутреннего контроля отве-
чала размерам и специфике деятельности экономи-
ческого субъекта, функционировала регулярно и эф-
фективно.
Результатом аудита системы внутреннего контроля
является определение риска внутреннего контроля.
Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на
размер статистической выборки, используемой при
проверке соответствующей позиции баланса. Необ-
ходимо различать аудит системы внутреннего конт-
роля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных
объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка систе-
мы внутреннего контроля в целом должна обязатель-
но проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту
аудитор устанавливает исходя из соотношения пред-
полагаемых затрат и размера проверяемой совокуп-
ности.
При проверке системы внутреннего контроля ауди-
тор выполняет три важных этапа: описание действую-
щей системы внутреннего контроля; оценка целесо-
образности контрольных механизмов; проверка
эффективности системы внутреннего контроля.
При этом аудитору следует руководствоваться сле-
дующими принципами: эффективность внутреннего
контроля во многом зависит от вида и объема прово-
димых хозяйственных операций; разделение функцио-
нальных обязанностей; контроль - в эффективно
действующей предпринимательской структуре ни одна
операция не должна оставаться без контроля. Зада-
ча аудитора - оценить целесообразность внутренних
проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффектив-
ности системы внутреннего контроля аудитор должен
организовать по направлениям, соответствующим
циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт,
оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего
контроля базируется на получении ответов на основ-
ные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках,
которые заранее выдают аудиторам в аудиторских
фирмах. Основной аудитор может вносить корректи-
вы в перечень вопросов в зависимости от особенно-
стей клиента.
Система внутреннего контроля может считаться
действенной, если:
1) она эффективно предупреждает возникновение
недостоверной информации;
2) эффективно выявляет недостоверность в преде-
лах ограниченного времени, после того как недо-
стоверная информация возникла.

• 
  Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основ- ные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах.


• 
  Оценка системы внутреннего контроля контроля , на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.


• 
  ...средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутренне - го контроля экономического субъекта. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры: опро- сы и наблюдение за...


• 
  Оценку внутрихозяйственному риску контролер-ревизор дает на стадии планирования, учитывая систему внутреннего контроля предприятия, используя свое профессиональное суждение. При оценке необходимо учитывать такие факторы, как


• 
  3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой .


• 
  Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
  Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей...


• 
  Глубина изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля определяется целью контрольного мероприятия и тем, в какой степени ревизионная группа предполагает полагаться на эту систему ...


• 
  Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективно- го контроля над различными звеньями (элементами)
  Общими функциями внут- ренних аудиторов являются: 1) оценка адекватности систем контроля , т. е. осуществ- ление...


• 
  Оценка системы бухгалтерского учета. Основными задачами учета являются
  2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией...


• 
  Оценка системы внутреннего контроля . В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля , на основе которых. Понятие существенности и риска в аудите.

Найдено похожих страниц:10

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе.

5.2. Общее знакомство с системой внутреннего контроля

5.2.1. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

5.2.2. В случае, если аудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, она должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "низкая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

5.2.3. В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

5.3. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

5.3.1. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований настоящего Правила (Стандарта) аудиторской деятельности.

5.3.2. В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".

5.3.3. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

5.3.4. В том случае, если по итогам процедуры первичной оценки аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных средств контроля как "низкую", она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

5.4. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля

5.4.1. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

5.4.2. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований настоящего Правила (Стандарта) аудиторской деятельности.

5.4.3. В том случае, если аудиторская организация в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля в целом и (или) каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

5.5. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

5.6. Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Как провести оценку системы внутреннего контроля компании: основные этапы диагностики, как проанализировать результаты и понять, что исправить.

Систему внутреннего контроля можно назвать «подушкой безопасности» для бизнеса и его финансового учета, так как ее задачи это:

• исключить искажение хозяйственных операций еще до того, как они попали в оперативный, бухгалтерский учет,
• обеспечить руководство и акционеров достоверной учетной информацией,
• не допустить снижение прибылей бизнеса от таких негативных явлений как злоупотребления сотрудников с активами, мошенничество, зависимости бизнеса от менеджмента, а также от внешних рисков.

Зачем проводить оценку системы внутреннего контроля

Перед тем как говорить об оценке системы внутреннего контроля , я хочу привести примеры из моей практики по диагностике контрольной среды организаций.

Пример первый. В одной торговой компании существует постоянный спор: кто собирает акты сверки с покупателями, кто ответственен за состояние дебиторской задолженности – менеджеры или бухгалтерия? Известная для многих ситуация, не правда ли? В компании эта проблема не находит решения который год. Но наступает и в этом году момент сдачи годовой бухгалтерской отчетности. И бухгалтеру приходится собирать дебиторскую задолженность как есть, проверяя наспех имеющиеся акты сверки и отмечая, что многие из задолженностей год и более остаются «без движения». Бухгалтер подписывает ведомость инвентаризации дебиторской задолженности, ставя в ней отметку, что вся задолженность «текущая», вносит в бухгалтерский баланс общую сумму о дебиторской задолженности. Отчетность сделана и сдана в налоговую инспекцию в срок. После приходят на проверку аудиторы (компания впервые проводит ) и выявляют существенно недостоверную строки бухгалтерского баланса - дебиторскую задолженность. Почему? Часть ее является безнадежной и подлежала списанию еще в прошлом году, часть – сомнительной, под которую не создан резерв, а по некоторым долгам акты сверок не совпадают с цифрами бухгалтерского учета.

А вот еще пример. Молодая производственная компания, делает медицинские приборы и комплектует их индивидуально под каждого заказчика. В ней быстрый темп работы, чувствуется драйв, азарт работы инженеров, производителей, коммерсантов. Главный бухгалтер уже три года буквально упрашивает делать производственников производственные отчеты, но всем некогда. Ему говорят, что это «не первоочередная задача», и что «бухгалтер сам должен что-то придумать». А в бухгалтерию приносят только следующие документы из производства: накладные от поставщиков на материалы и накладные на отгрузку уже готовых изделий. А отчитываться по налогам надо и аудит проходить обязало руководство. И главный бухгалтер делает следующее: распечатывает ведомость по материалам из бухгалтерского учета и просит отметить в ней начальника производства что было списано в текущем квартале. Согласно этих отметок бухгалтер и списывает материалы на себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете. Так же он подписывает ведомости на списание материалов. Сам составляет ведомость о выпуске из производства уже проданных изделий, тоже подписывает ее и подписывает у генерального директора. Что в итоге: получено аудиторское заключение с оговоркой о недостоверности себестоимости и финансовых результатов и доначислен налог на прибыль при выездной налоговой проверке по лишнему списанию материалов в производство, по выявлению незавершенного производства и фальсификации производственных документов.

И еще отмечу, что ни одна из приведенных компаний не имела целью сокрытия хозяйственных операций от бухгалтерского учета, обе организации исправно платили налоги в достаточно больших для этих организаций размерах.

Что в этих примерах общего? А общее вот что:

• не определены ответственные должностные лица за эти бизнес-процессы,
• бухгалтер вынужден замкнуть проблемы контроля в бизнес-процессах на себя,
• подобные ситуации – это благодатная почва для , когда нет контроля и отчеты формальны,
• внутренние противоречия повлекли внешние риски: налоговые доначисления по документальной необоснованности расходов и недостоверность бухгалтерской отчетности.

Но самое главное, что в обеих организациях пассивно руководство и владельцы к источникам внутренних проблем. Вот так «повторяющийся хаос становится порядком», как сказал немецкий ученый Вильгельм Швёбель. А причина этих бед в обеих компаниях – одна: отсутствует системный внутренний контроль.

И, увы, подобные примеры встречаются достаточно часто, особенно в малом и среднем бизнесе.

Полезные документы

Принципы эффективной системы внутреннего контроля

Эффективность системы внутреннего контроля базируется на пяти принципах:

1. Рациональность – должна быть соразмерна бизнесу, но расходы на ее создание не должны превышать стоимость от ее выгоды, тормозить процессы развития.
2. Независимость – ключевой принцип, без соблюдения которого трудно представить эффективную систему внутреннего контроля.
3. Регулярность – контроль от случая к случаю сведет на нет любые хорошо прописанные регламенты.
4. Гибкость – система внутреннего контроля должна быстро подстраиваться к переменам в компании.
5. Заинтересованность собственника – только при личной заинтересованности собственника система внутреннего контроля даст свои плоды.

Система внутреннего контроля охватывает два аспекта деятельности организации – это повышение эффективности бизнес-процессов (в том числе снижение затрат) и управление рисками. Для этого в первую очередь необходимо диагностировать текущие бизнес-процессы с целью оценки их эффективности и определения всех потенциально возможных рисков. Результаты такой диагностики должны стать основой для разработки плана мероприятий по созданию системы внутреннего контроля и снижению выявленных рисков.

Этапы диагностики системы внутреннего контроля

Что включает в себя сама процедура диагностики системы внутреннего контроля?

1. Анализ основных бизнес-процессов компании.
2. Анализ и его организации в бизнес-процессах.
3. Анализ распределения функциональных обязанностей сотрудников в бизнес-процессах.
4. Экспресс-анализ бухгалтерского, налогового, кадрового, оперативного и управленческого, учетов.
5. Экспресс-анализ используемых программных продуктов.
6. Интервьюирование сотрудников и руководства.
7. Проведение выборочных контрольных процедур, а также сопоставление и анализ данных, полученных из разных источников.

Из моего практического опыта систему внутреннего контроля разных компаний независимо от масштаба и экономического вида деятельности можно оценить по 5-ти бальной системе (см. таблицу).

Таблица . Оценка системы внутреннего контроля

Оценка в баллах	Уровень СВК	Характеристика уровня
	Начальный	Система контролей отсутствует полностью или применяется бессистемно, в небольшой части бизнес-процессов, на уровне отдельных сотрудников, имеет серьезные ошибки. Нет формализованных стандартов и принципов контрольной среды.
	Определяющий	Существуют практические элементы системы контроля в основных бизнес-процессах, но не формализованы в систему, применяются элементы контроля эпизодически.
	Стандартизированный	Определены стандарты, процессы и структуры системы контроля, но только «на бумаге». В реальности часть их не работает. Фактические процессы контроля не соответствуют формализованным стандартам, охватывают не все бизнес-процессы.
	Управляемый	Существуют регламенты и стандарты системы контроля. Определены структура, функции и процессы системы контроля. Внутренний контроль – на уровне системы, которая реально работает во всей компании и дает результаты – снижает риски. Но существуют не решенные проблемы в области взаимодействия и внутреннего контроля в основных и вспомогательных процессах.
	Оптимальный	Система контролей не просто снижает риски, а является инструментом, который позитивно влияет на эффективность деятельности.

Каждому уровню системы контроля присущи свои элементы, свои «болезни» и свои особенности. Рассмотрим их подробнее.

Оценка 1 – начальный уровень системы внутреннего контроля

Эта оценка может быть присвоена тем компаниям, в которых нарушены основные принципы системы внутреннего контроля. В таких компаниях обычно финансовый учет не отражает реальных бизнес-процессов и находится в крайне неудовлетворительном состоянии. Отсутствует реальная оценка зарабатываемой бизнесом прибыли. В безналичных и наличных денежных расчетах смешиваются выплаты по бизнесу и личные расходы, денежные расходы не планируются, имеют системный характер. Документооборот не полный, качество документов низкое (отсутствуют подписи, даты и т.п.), это влечет потенциальные налоговые риски и проигрыши в судебных спорах с контрагентами. Складской учет отсутствует в принципе. Отсутствует юридическая материальная ответственность фактических материально-ответственных лиц. Инвентаризации товаров, дебиторской задолженности (периодические, выборочные, внезапные) не проводятся. Совмещаются несовместимые функциональные обязанности на одних и тех же сотрудниках по учету, распоряжению, доступу к активам (основные средства, деньги, товары, материалы, предоставление скидок покупателям). Неэффективное использование трудовых ресурсов, система КPI не мотивирует сотрудников, затраты на премии не создают благ для компании. Крайне низкая IT-безопасность. Результаты бизнеса слабо контролируется на уровне топ-менеджеров и на уровне акционеров (владельцев).

Риски

Таким образом, в компаниях с оценкой системы контроля «1» созданы все условия для мошенничества, хищений и злоупотреблений сотрудников, а также высокие внешние риски значительных налоговых доначислений при проверках, угрозы прерывания деятельности и угрозы банкротства. Все бизнес-процессы и контроль в них требуют кардинальной перестройки.

Оценка 2 – определяющий уровень СВК

Дается в основном тем компаниям, в которых внутреннего контроля на уровне системы не создано. Организационная структура таких компаний не формализована или имеет неверную структуру подчиненности, что уже закладывает почву для внутренних рисков злоупотреблений должностными полномочиями и мошенничества. Именно поэтому, очень часто оперативное управление бизнесом попадает под значительное влияние отдельных топ-менеджеров, это делает бизнес зависимых от них.

Отсутствуют утвержденные регламенты работы сотрудников с их четким функционалом, а также по взаимодействию между подразделениями.

Результаты оперативного складского, производственного учета, учета продаж представляются топ-менеджерам не в режиме реального времени и не дают возможность быстро реагировать на изменения внутренних и внешних условий деятельности. Акционеры и топ-менеджеры получают не полноценные результаты о деятельности бизнеса из системы управленческого учета.

Очень часто руководство компаний с оценкой «2» системы внутреннего контроля имеют дифференцированные результаты по зарабатываемой бизнесом прибыли и активно анализируют их, но не контролируют состояние активов и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженностей, запасов, основных средств), не требуют этого от соответствующих топ-менеджеров.

В ряде компаний с данной оценкой системы внутреннего контроля имеют существенные недостатки IT-безопасности, которые приводят к высоким рискам утечки информации (баз данных, технологий) и делают бизнес не защищенным от внешних конкурентов.

Риски

Несмотря на то, что бизнес компаний с оценкой «2» системы внутреннего контроля может быть прибыльным, но ему присущи все следующие виды рисков с высокой вероятностью их наступления:

• риск потерь основного актива (в зависимости от характера деятельности компании – это может быть недвижимость, оборудование, товары);
• риски налоговых доначислений при проверках;
• риск недостоверной информации по данным оперативного, бухгалтерского и ;
• риск зависимости от человеческого фактора: бизнес-процессы недостаточно формализованы и сильно сконцентрированы на отдельном топ-менеджере.

В ряде ключевых бизнес-процессов контрольные функции недостаточны и не соразмерны масштабам деятельности. Нередко компаниям с оценкой системой контроля «2» характерно сосредоточение максимальных контрольных функций на одном-двух бизнес-процессах в ущерб всем другим процессам. Некоторые бизнес-процессы требуют перестройки (реинжиниринга). Процессы планирования недостаточны для текущих потребностей бизнеса. Контрольные функции по всем бизнес-процессам в настоящее время замыкаются на акционерах (владельцах) бизнеса.

Оценка 3 – стандартизированный уровень системы внутреннего контроля

На сегодняшний день самая распространенная среди компаний среднего бизнеса (этот вывод я сделала из своей практической работы за пять последних лет). Ей характерно формальное существование стандартов внутреннего контроля и других процессов. А также не редко встречается вместе с этим формальное проведение контролей.

У топ-менеджеров компаний с оценкой «3» есть понимание бизнеса. Задачи собственников каскадируются в менеджмент (хотя и не формализованы часто в качестве стратегии), задачи исполняются, анализируются, по ним принимаются управленческие решения.

Все бизнес-процессы работают сбалансировано. Контрольные функции присутствуют в каждом бизнес-процессе. Среда внутреннего контроля в таких компаниях создана, но система внутреннего контроля недостаточна для масштабов бизнеса: имеет рисковые зоны, не защищает в полной мере активы от их утраты (хищения, злоупотребления), а прибыль от снижения.

Созданы формализованные, утвержденные регламенты работы и методики:

• по управленческому учету;
• по системе заработной платы и KPI;
• по графику документооборота;
• по технологическим потерям и браку и другие.

Полезные документы

В утвержденных регламентах распределение функциональных обязанностей, организационная структура, кадровая политика, и функционал работников также сбалансированы. Но фактически бизнес-процессы могут отличаться от утвержденных на бумаге, или не применяться вовсе. Частой причиной этого является недостаточное выражение воли акционеров (владельцев) в сочетании с отсутствием системы планирования внедрения изменений и системы мотивации. Как следствие этих недостатков системы контролей, фактическое оперативное управление бизнесом иногда в компаниях с оценкой системы внутреннего контроля «3» находится под значительным влиянием отдельных топ-менеджеров.

, планирования и анализа не позволяют в полной мере осуществлять мониторинг результатов деятельности. Отсутствуют единые требования и стратегии в части ведения управленческого учета. Процессами планирования охвачены не все центры финансовой ответственности, бизнес-процессы. Принимаемые управленческие решения могут быть не верными. Вместе с тем акционеры и топ-менеджеры таких компаний в основном получают реальные результаты о деятельности бизнеса из системы управленческого учета.

Риски

Акционеры значительно погружены в ее операционную деятельность компании, что не позволяет им уделять должного внимания процессам развития и контролировать бизнес удаленно без потерь прибылей.

Оценка 4 – управляемый уровень СВК

Эту оценку ставят тем компаниям, в которых внутренний контроль действует на уровне системы (системного подхода), то есть связывает перекрестными контрольными функциями все бизнес-процессы организации без исключения. Обычно такие компании (исключая небольшой частный бизнес со штатом до 20 человек) имеют в штате внутреннего контролера (аудитора) или службу внутреннего контроля, независимых от активов, процессов и учета. В таких компаниях цели акционеров каскадируются в менеджмент, а топ-менеджеры понимают поставленные перед бизнесом задачи.

Система внутреннего контроля создана, соответствует масштабам бизнеса, защищает в активы от их утраты, а прибыль от снижения, но имеет рисковые зоны. Можно говорить о высокой оценке существующих внутренних контролей только тогда, когда «три кита» такой системы действуют эффективно, то есть:

• рационально распределение функциональных обязанностей сотрудников,
• хозяйственные операции обеспечены качественным документооборотом и регламентами,
• учетная система обеспечена программным обеспечением и методиками, регулярно представляет достоверные результаты акционерам и топ-менеджерам о прибылях, активах и денежных средствах, имеет стратегическое планирование и анализ.

В компаниях с уровнем контроля «Управляемый» сочетаются регулярные (запланированные) и внезапные контрольно-ревизионные процедуры с оформлением документов. Проведение контрольных мероприятий не формальное. Их результаты не замалчиваются, а анализируется топ-менеджментом, отражаются в финансовом учете, принимаются решения и действия, направленные на исключение негативных явлений в будущем.

Для топ-менеджемента и основных акционеров построены логичные и прозрачные регламенты управления по направлениям:

• продажи;
• сервис;
• закупки;
• производство и обеспечение качества;
• финансы и экономика;
• инвестиции.

Выделены центры финансовой ответственности согласно стратегическим задачам бизнеса. Процессы планирования (производства, продаж, закупок, финансов) удовлетворяют потребностям бизнеса.

Риски

Риски внутренних злоупотреблений с активами и мошенничества сведены к минимуму, но система внутреннего контроля все же не исключает зависимость компании от топ-менеджмента.

IТ-безопасность не соответствует уровню лидеров отрасли.

Служба внутреннего контроля (внутреннего аудита) и служба экономической безопасности созданы. Но взаимодействие между ними и с другими службами организовано не достаточно оптимально и нередко рождает конфликты между руководителями подразделений не принося эффективности компании в целом. Отчеты служб внутреннего контроля (внутреннего аудита) и экономической безопасности нельзя назвать регулярными (1-2 раза в год). Данные службы оперативно представляют руководству только докладные записки по фактам выявленных экстремальных ситуаций. Только генеральный директор и собственник вправе решать, как распорядиться этой информацией: какие действия предпринять, какие санкции применять или не применять.

Акционеры (владельцы) имеют возможность контролировать бизнес удаленно по контрольным точкам без ущерба для операционной деятельности компании.

Оценка 5 – оптимальный уровень системы внутреннего контроля

Отличной оценки удостаиваются в основном компании с иностранным управлением, участием или в крупных компаниях-холдингах. Из моей практической работы за последние 5 лет по диагностикам контрольных систем это единичные случаи. Однако на данном этапе развития системы контролей существует опасность увлечься контрольными процедурами в ущерб процессов развития компаний.

Все бизнес-процессы и контроль в них соответствует стратегии компании.

Для компаний с оценкой «5» системы внутреннего контроля характерно, прежде всего, создание рациональной организационной структуры компании и формализованных основных процедур управленческого взаимодействия. В среднем и крупном бизнесе эти задачи решает служба корпоративного управления. Также спланированная работа независимых служб внутреннего контроля и экономической безопасности при правильной подчиненности в организационной структуре (согласно профилю деятельности, масштабу компании, структуры владения акционерами) - осуществляют контроль над бизнесом. Правильная организация финансово-экономической службы позволяет добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Более того, часть данных финансово-экономическая служба получает от службы внутреннего контроля и службы экономической безопасности. Регулярные процессы создания полноценной управленческой отчетности, планирования и позволяют принимать правильные управленческие и стратегические решения. Сочетание регулярных текущих и внезапных контрольно-ревизионных процедур дают разумную уверенность в достоверности активов компании. Юридическая служба и служба по экономической безопасности «держат руку на пульсе» по предотвращению сделок недружественного поглощения. Информационная IT-безопасность на высоком уровне и также защищает компанию от внутренних и внешних рисков.

Генеральный директор компании и ее основной собственник (собственники) регулярно получают от службы внутреннего контроля и экономической безопасности аналитическую информацию (в виде отчетов и докладных записок по экстремальным ситуациям) о внешней и внутренней среде компании.

Служба внутреннего контроля также является обязательным участником в разработке и изменений регламентов управления для таких коммерчески важных управленческих процессов, как: «Закупки», «Продажи», «Производство и качество продукции», «Финансы», «Инновации и инвестиции» и некоторых других процессов.

Такой алгоритм совместной работы всех подразделений компании совместно со службой внутреннего контроля позволяет своевременно отсекать случайные или злонамеренные учетные ошибки, попытки совершить сделки от имени компании на невыгодных для нее условиях, более осмотрительно и тщательно подходить к выбору поставщиков и покупателей, к принятию решений о вступлении в долгосрочные и стратегические сделки. Однако, вместе с тем, в таких компаниях не создана атмосфера «тотальной слежки», а главный акционер или по его поручению топ-менеджеры при формировании служб контроля «не перегибают палку». Методы контроля сочетаются с методами мотивации менеджеров всех уровней, что обеспечивает работу только на благо компании.

Акционеры (владельцы) контролируют бизнес удаленно по контрольным точкам и концентрируются на процессах развития бизнеса и инвестиционных процессах.

В заключении я приведу неоспоримый факт: бизнес не может существовать абсолютно бесконтрольно. Намного выгоднее предотвращать возможные риски, чем устранять возникшие негативные последствия в виде финансовых и репутационных потерь. Хорошо отлаженная система внутреннего контроля реально позволяет повысить эффективность бизнеса, за счет минимизации рисков финансовых потерь, злоупотреблений и мошенничества, недобросовестного отношения сотрудников, нерационального использования внутренних и внешних ресурсов. Не выгодна система контролей только тому, кто заинтересован в хаосе. По понятным причинам в хаосе проще утаить то, что не должно быть найдено. Как показывает практический опыт многих успешных компаний, при правильном подходе эффект от функционирования системы внутреннего контроля намного превышает сумму затрат на ее внедрение.

Контроль необходим всегда, пока есть деньги, бизнес и конкурентная борьба!

Одной из функций управления субъекта хозяйствования являет­ся внутренний контроль, субъекты которого:

Осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;

Проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой;

Выявляют отклонения в параметрах;

Дают оценку опасности размера отклонений для субъекта хозяйствования;

Выявляют факторы, вызвавшие отклонения, определяют степень их влияния;

Проводят подготовку информационной базы для принятия управленческих решений.

Внутренний контроль - это процесс, разработанный и осуще­ствляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и прочим персоналом для достижения разумной уве­ренности в реализации целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований регулирующих документов.

Являясь функцией управления, внутренний контроль выполняет такие задачи:

Дает информацию о процессах, происходящих у субъекта хозяйствования;

Помогает принимать наиболее целесообразные решения по общим и специальным вопросам развития предприятия;

Предоставляет возможность судить о правильности приня­тых решений, своевременности и результативности их выполнения;

Способствует своевременному обнаружению и устранению условий и факторов, которые не оказывают содействия эф­фективному ведению производства и достижению постав­ленной цели;

Позволяет скорректировать деятельность субъекта хозяйст­вования или отдельных его производственных подразделе­ний;

Дает возможность установить, какие именно службы и под­разделения предприятия, а также направления его деятель­ности оказывают содействие достижению поставленной це­ли и повышению результативности деятельности предпри­ятия.

В акционерном обществе может создаваться совет акционерного обще­ства (наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа. Уставом акционерного общества или по решению общего собрания акционеров на совет акционерного общества (наблюдательный совет) могут быть возло­жены отдельные функции, которые относятся к компетенции обще­го собрания. Члены совета акционерного общества (наблюдательно­го совета) не могут быть членами исполнительного органа. В случае возникновения существенной угрозы интересам ак­ционерного общества или выявления злоупотреблений, содеянных должностными лицами, ревизионная комиссия обязана требовать внеочередного созыва общего собрания акционеров. Члены ревизионной комиссии могут принимать участие в засе­даниях правления с правом совещательного голоса.

Внутренний аудит следует рассматривать как неотъемлемую часть общей системы управления. Служба внут­реннего аудита создается на предприятии для выполнения кон­трольных функций в зависимости от цели и задач, возложенных на внутренних аудиторов руководством предприятия. Внутренние ау­диторы зависимы, подчинены вышестоящему руководству, они про­водят проверки как плановые, так и внеплановые по указанию руко­водства. По результатам проверки составляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руководством, дают оценку, рекомен­дации, советы и информацию. Они не обязаны иметь сертификат. Это может быть специалист по бухгалтерскому учету, экономист, финансист.

ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений» выделяет следующие компоненты внутреннего контроля:

Контрольную среду;

Процесс оценки рисков организацией; информационную систему, включая ее элементы, связанные с подготовкой финансовой отчетности, и информирование;

Контрольную деятельность; мониторинг контроля.

Под контрольной средой понимают отношение руководства и лиц, наделенными руководящими полномочиями, к внутреннему контролю, понимание его значения для организации, их осведомленность в отношении внутреннего контроля и действия, непосред­ственно связанные с ним.

Процесс оценки рисков организацией - это процесс выявления и реагирования на бизнес -риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой финансовой отчетности, достоверной во всех сущест­венных отношениях, в соответствии с применяемыми принципами и правилами, оценку их значимости и вероятности возникновения, а также принятие решений в части реагирования на эти риски.

Риски, связанные с финансовой отчетностью, обусловлены внут­ренними и внешними факторами, которые могут неблагоприятно по­влиять на способность организации формировать, фиксировать, об­рабатывать и представлять в отчетности финансовую информацию, соответствующую предпосылкам, заявленным руководством в от­четности.

По мере выявления риска руководство оценивает его степень и значимость и разрабатывает способы реагирования. Руководство может прийти к выводу о нецелесообразности реагирования на риск, например из-за несоразмерности затрат на такие мероприятия с масштабами предотвращаемого отрицательного эффекта.

Информационная система организации включает оборудование, программное обеспечение, трудовые ресурсы, определенные проце­дуры и данные. В части подготовки финансовой отчетности инфор­мационная система включает процедуры и документы, используе­мые для формирования, документирования, обработки и представ­ления в отчетности операций и событий, а также обеспечения воз­можности отразить в учете связанные с ними активы, обязательства и собственный капитал.

Информационная система должна обеспечивать:

Формирование информации обо всех осуществляемых операциях;

Своевременное отражение деталей совершаемых операций, необходимых для правильной классификации операций в отчетности;

Измерение операций в денежном выражении, позволяющее представить информацию в отчетности в правильных.сум­мах;

Определение временного периода осуществления операций для правильного отражения информации в бухгалтерском учете;

Раскрытие информации об операциях в финансовой отчет­ности в соответствии с применяемыми принципами и прави­лами.

Мониторинг контроля - это постоянно осуществляемое руко­водством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами.

Основная цель изучения и оценки аудитором системы внутрен­него контроля клиента - подготовить основу для планирования ау­дита и установления видов, сроков проведения и объема аудитор­ских процедур.

Если аудитор убеждается, что он может положиться на соответ­ствующие средства внутреннего контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выбо­рочно, а также может внести изменения в суть аудиторских процедур, которые будут применяться, и в запланированные затраты вре­мени на их осуществление.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля прове­ряемого экономического субъекта достигают следующих целей:

Хозяйственные операции выполняются с согласия руково­дства, как в целом, так и в конкретных случаях;

Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в пра­вильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в том периоде времени, в котором были осуществлены, в соответ­ствии с принятой у клиента учетной политикой и обеспечи­вают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

Доступ к активам возможен только с разрешения соответст­вующего управленческого работника;

Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фак­тически имеющихся активов определяется руководством с ус­тановленной периодичностью, а в случае расхождений, руко­водством применяются надлежащие действия.

При определении эффективности системы внутреннего контроля учитывают много факторов:

1) круг работников, принимающих участие в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственно­сти за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля;

4) контролируемые параметры.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутрен­него контроля не может с абсолютной уверенностью, а лишь с опре­деленной долей вероятности подтвердить, что цели ее создания дос­тигнуты. Причиной этого являются такие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

Естественное желание руководства экономического субъек­та, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприя­тий были меньшими, чем те экономические выгоды, которые обуславливают применение таких мероприятий;

Большинство средств контроля ставят цель выявить нежела­тельные хозяйственные операции, а не те, которые являются непривычными;

Ошибки вследствие небрежности, невнимательности, невер­ности суждений или непонимания инструктивных материа­лов сотрудниками службы;

Намеренное нарушение системы контроля в результате сговора работников экономического субъекта, как с другими работниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

Нарушения системы контроля вследствие злоупотреблении со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля, ^

Распространена практика существенных изменении условии ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в ре­зультате чего принятые контрольные процедуры могут пере­стать выполнять свои функции.

Процедура изучения и оценки системы внутреннего контроля является обязательной при проведении аудита независимо от харак­теристики клиента. Как правило, это осуществляется одновременно с проверкой данных бухгалтерского учета.

Имея в своем распоряжении материалы исследования, выпол­ненного перед заключением договора, отчет предыдущего аудитора проводит изучение системы внутреннего контроля путем опроса персонала заказчика, проведения собственного наблюдения, опроса предыдущего аудитора, изучения организационно не­распорядительной и учетной документации на месте, изучения результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов и т.п.

Аудитор использует следующие методы изучения системы внутреннего контроля:

Опрос персонала;

Наблюдение;

Запрос к предыдущему аудитору;

Ознакомление с документами управления и учета;

Изучение документов предыдущего исследования клиента,

Изучение результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов;

Ознакомление с существующими требованиями к организа­ции системы внутреннего контроля;

Тестирование системы внутреннего контроля.

Учитывая то, что в системе внутреннего контроля значительное место занимает система бухгалтерского учета, аудитору следует вы­делить вопросы по ее изучению и оценке. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку свидетельств относительно следующих сторон хозяйственной дея­тельности проверяемого экономического субъекта:

Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтер­ского учета. Аудитору следует убедиться, что избранный метод учета достоверно отображает специфику деятельности клиента;

Организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

Распределение обязанностей и полномочий между работни­ками, которые принимают участие в ведении учета и подго­товке отчетности;

Организация подготовки, оборота и хранения документов, отображающих хозяйственные операции;

Порядок отображения хозяйственных операций в регистрах бухучета, формы и методы обобщения данных таких регист­ров;

Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетно­сти на основании данных бухгалтерского учета;

Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высо­кий;

Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудит, проводящий внешнюю аудиторскую проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит. ISA 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» отно­сит термин «внутренний аудит» к оценочной деятельности, которая ведется в организации и в том числе включает оценку эффективно­сти внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контро­ля аудитор может использовать следующие оценки качества внут­реннего контроля: «высокая», «средняя», «низкая».

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля клиента в три этапа:

1. общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3. подтверждение правильности оценки системы внутреннего кон­троля.

На стадии общего ознакомления с системой внутреннего кон­троля аудитору следует получить общее представление о специфи­ке и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам ознакомления аудитор должен принять решение о целесообразности опираться на систему внутреннего контроля кли­ента в своей работе.

Если аудитор принимает решение, что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, то он должен планировать аудит так, чтобы аудиторское заключение не основывалось на доверии к этой системе. Это необходимо и в случаях, если надежность системы оце­нивается как «низкая» или, если аудитору удобнее или экономически оправданно не опираться на эту систему.

Если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контро­ля, ему следует провести первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор­ские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или «высокую». В этом случае аудитор должен планировать аудиторские процедуры, исхо­дя из этой оценки, но не должен доверять этой системе абсолютно.

Если по итогам процедуры первичной оценки аудитор оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и отдельных средств контроля как «низкую», он обязан констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудитор, который принял по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтвержде­ния достоверности этой оценки. Процедуры подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляются в период проверки на осно­ве методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской ор­ганизацией самостоятельно.

Если внешний аудитор намерен использовать работу внутрен­них аудиторов, целесообразно ознакомиться с планом внутреннего аудита, а также согласовать сроки выполнения процедур, уровни существенности, способы отбора совокупностей для тестирования, порядок документирования результатов выполненных процедур и другие значимые аспекты.

Характер и объем аудиторских процедур, которые должны быть выполнены внешним аудитором в отношении результатов конкрет­ной работы внутреннего аудита, определяются в зависимости от оценки риска существенных искажений, предварительной оценки работы внутреннего аудита и оценки результатов конкретной рабо­ты. Такие процедуры могут включать повторное тестирование элементов, уже проверенных внутренними аудиторами, тестирование аналогичных элементов, а также обзорную проверку работы внут­ренних аудиторов.

Аудитор в разумные сроки должен уведомить лиц, наделенных руководящими полномочиями, или руководство должного уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функ­ционирования внутреннего контроля.

Результаты оценки конкретной работы внутреннего аудита и выполненные в отношении нее процедуры должны быть описаны в рабочих документах аудитора.

В своих рабочих документах аудитору надлежит отразить:

Результаты обсуждения с членами аудиторской команды под­верженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям в результате мошенничества и ошибок;

Результаты исследования всех аспектов деятельности клиента и всех компонентов внутреннего контроля в соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска су­щественных искажений»; привлекаемые для этого источники информации; осуществляемые процедуры оценки рисков;

Результаты выявления и оценки рисков существенных искаже­ний на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосы­лок;

Результаты выявления и оценки значимых рисков и рисков, в отношении которых не

Представляется возможным получить дос­таточные надлежащие аудиторские доказательства из сущест­вующих в организации контрольных процедур;

Результаты оценки внутреннего контроля в части реагирования на риски.

Вопросы для самоконтроля:

Что представляет собой информационный риск?

Назовите пути снижения информационного риска.

С какими видами риска сталкивается аудитор в своей профес­сиональной деятельности?

Какова сущность аудиторского риска?

Какие цели преследует практика аудита в Украине?

Должен ли аудитор при определенных условиях стремиться к меньшему аудиторскому риску?

В каком диапазоне может колебаться уровень аудиторского рис­ка?

Какие факторы должен изучить и оценить аудитор при опреде­лении уровня присущего риска?

Какие внутренние факторы среды контроля вам известны? При­ведите примеры.

Как вы понимаете понятие: организационная структура как фак­тор внутреннего контроля?

Как влияет форма бухгалтерского учета на организацию внут­реннего контроля?

риска контроля?

Какие полномочия имеют предприятия в осуществлении собст­венной учетной политики?

В чем выражается собственный риск?

Где больший риск контроля: при использовании машинных но­сителей информации или бумажных?

Как организация архива бухгалтерских записей влияет на риск контроля?

Кто имеет право на санкционирование хозяйственных опера­ций?

Влияет ли ограничение доступа к активам на риск контроля?

Как устанавливается оценка риска контроля?

Какие основные вопросы вы бы включили в анкету для изучения среды контроля?

Какие основные вопросы вы бы включили в анкету для изучения системы бухгалтерского учета?

В чем заключается методика оценки аудиторского риска?

Как формируется модель оценки аудиторского риска?

Что включает в себя тестирование для достижения конечной уверенности относительно величины риска внутреннего контро­ля?

Какие факторы способствуют выработке единых стандартов оценки аудиторского риска?

Какие системы внутреннего контроля вам известны?

Как влияет на организацию внутреннего контроля общее со­стояние экономики?

Влияет ли на организацию внутреннего контроля подчиненность предприятий?

Какие контрольные функции осуществляются при оформлении первичных документов?

Перечислите специальные процедуры осуществления внутрен­него контроля.

При каких формах обработки документов риск контроля уменьшается?

Назовите процедуры контроля, которые осуществляют учетные работники.

На каком этапе аудитором изучается система внутреннего кон­троля?

Как влияет оценка риска контроля на выбор методики и объема аудита?

Перечислите основные методы изучения системы внутреннего контроля.

Является ли обязательным документирование результатов изу­чения системы внутреннего контроля клиента?

Охарактеризуйте структуру системы внутреннего контроля и дайте ей оценку.

Как распределяются права и обязанности при внутреннем кон­троле?

Какие методы аудита системы внутреннего контроля применя­ются?

Назовите и охарактеризуйте этапы исследования системы внут­реннего контроля.

Литература:

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА " Экономики И МЕНЕДЖМЕНТА"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу "Бухгалтерский учет и анализ"

Тема: "Анализ эффективности системы внутреннего контроля коммерческой организации"

Выполнил студент

Направления 080100.62 «Экономика»

группа 311

Ванецян А. А.

Руководитель проекта

Ананко Ю. В.

ВЕЛИКИЕ ЛУКИ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА»

Задание на курсовую работу по курсу «Бухгалтерский учет и анализ»

студенту очного отделения направления 080100.62 «Экономика» группа 311 Ванецяну Араму Араиковичу.

Тема курсовой работы: Анализ эффективности системы внутреннего контроля коммерческой организации.

Введение

1. Система внутреннего контроля коммерческой организации.

1.3 Нормативное регулирование внутреннего контроля.

2. Анализ эффективности системы внутреннего контроля на примере ЗАО «ОЗ «Микрон».

2.1 Общая характеристика предприятия ЗАО «ОЗ «Микрон»

2.4 Анализ соответствия системы внутреннего контроля по масштабам и характеру деятельности организации

Заключение

Список литературы

Введение

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, т.е. обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в управлении предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между собственниками предприятия и его администрацией; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Он также обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями.

С развитием рыночной конкуренции перед российскими коммерческими организациями встает задача структурной перестройки системы корпоративного управления в целях обеспечения конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК). В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле, в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.

Целью курсовой работы является исследование вопросов, связанных с работой системы внутреннего контроля.

Задачи работы следующие:

– изучить теоретические основы работы службы внутреннего контроля;

– рассмотреть основные этапы организации системы внутреннего контроля на предприятии;

– рассмотреть анализ системы внутреннего контроля на примере ЗАО «ОЗ «Микрон».

1. Анализ эффективности системы внутреннего контроля

1.1 Понятие и элементы системы внутреннего контроля

Для интерпретации понятия СВК следует исходить из того, что функционирование любой системы предполагает наличие входа и выхода системы; механизма-устройства, приводящего систему в действие; работы механизма, переводящей вход системы в ее выход; условий (обстановки) работы механизма. Это и есть основные элементы функционирующей системы. Входом СВК является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое представляет собой совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации информации, необходимой для осуществления контроля. Оно включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные).

Выходом СВК или продуктом ее функционирования является информация о степени управляемости объекта контроля, т.е. информационная прозрачность данного объекта для возможности принятия эффективных управленческих решений (управления объектом).

Под механизмом внутреннего контроля следует понимать совокупность взаимосвязанных центров ответственности и технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология). Необходимо подчеркнуть, что вышеописанная входная и выходная информация составляет основу взаимодействия различных центров ответственности.

Центр ответственности (ЦО) - это исполняющая контрольные функции и несущая в пределах этих функций ответственность единица либо совокупность единиц оргструктуры организации, взаимосвязанных программами контроля. Под единицей (звеном) оргструктуры организации необходимо понимать подразделение (группу подразделений) или должностное лицо, исполняющее определенные контрольные функции. Очевидно, что ЦО может быть как отдельный бухгалтер, исполняющий контрольные функции в процессе учета определенных хозяйственных операций, так и совет директоров, осуществляющий контроль за деятельностью организации в целом. Программа внутреннего контроля - это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий их цели, последовательность и сроки осуществления, предусматривающий исполнителей и порядок их действий.

Работа механизма в широком смысле заключается в совокупной регламентированной контрольной деятельности субъектов внутреннего контроля (работники или участники организации, осуществляющие контроль) на основе используемой методологии внутреннего контроля (цель, задачи, принципы, формы, типы, методы). Иными словами, работа механизма контроля выражается в реализации формально установленных процедур контроля и в функционировании системы бухгалтерского учета.

Формально установленные процедуры внутреннего контроля должны включать:

а) формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;

б) определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента их возникновения до архивирования;

в) определение "точек контроля" для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых (хозяйственных) операций и оценки состояния (наличия) ресурсов (потенциалов) организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;

г) выбор типов и методов проведения контроля.

Система бухгалтерского учета включает учетную политику и процедуры определения, сбора, измерения, регистрации (документирования), классификации, анализа и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, финансовых и хозяйственных операциях организации. Одной из задач системы бухгалтерского учета является обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Этот уровень описывается следующими характеристиками:

1) наличие - отражены действительно существующие операции;

2) полнота - отражены все реальные операции;

3) арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

4) разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

5) формальная разрешенность - на каждую операцию получено либо общее, либо специальное формальное разрешение;

6) временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

7) представление и раскрытие данных в отчетности все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Эффективная система бухгалтерского учета также должна не допускать возникновения ошибок и возможности злоупотреблений (искажений) работников организации.

Для наиболее точного обозначения условий работы механизма внутреннего контроля введем термин "атмосфера внутреннего контроля".

Атмосферу внутреннего контроля определяют:

– управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение управляющих к коммерческим рискам, адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией, конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования, склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.;

– оргстатус отдела внутреннего аудита, т.е. положение в оргструктуре этого важного координационного центра ответственности;

– принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

– виды и масштаб деятельности организации;

– соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;

– регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения;

– определение и документальное закрепление процедур контроля;

– определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников;

– методы доведения установленных правил до сотрудников;

– изучение руководителями соответствующего уровня выявленных в результате контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;

– налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

– налаженность систем управленческого (внутреннего) учета, бюджетирования, бизнес-планирования и подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

– адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

– рациональность кадровой политики (механизмов управления персоналом);

– конфликтность в коллективах;

– мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации;

– внешние влияния - уровень развития экономики, налоговая политика государства, рыночные условия и т.д.;

– соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля.

В каждой организации на состояние атмосферы внутреннего контроля могут оказывать влияние также и другие факторы.

Таким образом, внутренний контроль организации должен рассматриваться как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

1.2 Цель, задачи и принципы системы внутреннего контроля

внутренний контроль регулирование нормативный

В широком смысле под целью функционирования СВК следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Достижение общей цели СВК обеспечивается взаимодействием различных ее элементов для достижения следующих показателей, по которым можно судить об эффективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

1. контроль, ориентированный на адекватность организационных мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, от потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.);

2. контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) показатели эффективности системы бухгалтерского учета - наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Эти и многие другие задачи обусловливают создание в организации эффективной СВК. В качестве одной из второстепенных причин стремления руководства организовать приемлемую СВК может выступать возможность снижения издержек на внешний аудит.

Принципы системы внутреннего контроля.

Критерием эффективности СВК служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности: каждый субъект, работающий в организации, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности: этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Точно так же не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации: в должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования. Очевидно, что в надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии, заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, то нежелательные последствия отклонений усугубляются, кроме того, объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

5. Принцип ущемления интересов: необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем. Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых заинтересованы определенные работники или коллектив.

6. Принцип интеграции: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. Иными словами, при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

7. Принцип заинтересованности администрации: функционирование СВК не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля: если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная СВК не сможет быть эффективной.

9. Принцип постоянства: постоянное адекватное функционирование СВК позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять.

10. Принцип непрерывности развития и совершенствования: со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. СВК должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

11. Принцип приоритетности: абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкие расходы) не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу "затраты-эффект".

12. Принцип комплексности: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем, нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

13. Принцип потенциальных функциональных имитаций: временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь имитировать контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля на время их выбытия. Стоит отметить, что данный принцип распространяется и на ЦО.

14. Принцип разделения обязанностей: функции между сотрудниками распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

15. Принцип взаимодействия и координации: контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности СВК, т.е. функционирование СВК при соблюдении данных принципов эффективно независимо от организационно-правовой формы, размера, видов и масштаба деятельности организации.

1.3 Нормативное регулирование внутреннего контроля

Согласно ст. 19 Закона "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено следующее:

· для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества;

· порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утвержденным общим собранием акционеров;

· проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества;

· ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров;

· по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документах общества; информация о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности (ст. 87 Закона).

На основании указанных нормативных документов акционерные общества разрабатывают Положение о системе внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности, которое утверждает Председатель Совета директоров (приложение 7).

На крупных акционерных обществах разрабатывается подробное положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности, состоящее из трех разделов.

I. Общие положения

1. Положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности.

2. Термины и определения.

3. Основные цели внутреннего контроля.

4. Организация внутреннего контроля.

5. Функции контрольно-ревизионного управления.

6. Полномочия контрольно-ревизионного управления.

7. Организационная структура контрольно-ревизионного управления.

8. Организация и подготовка комплексной проверки (ревизии).

9. Порядок проведения комплексной проверки (ревизии).

10. Права и обязанности ревизоров (проверяющих).

11. Оформление результатов проверки (ревизии).

12. Принятие мер к устранению выявленных проверкой (ревизией) нарушений и недостатков.

II. Особенности проверок (ревизий) производственной и финансово-хозяйственной деятельности в отдельных сферах деятельности общества

В этом разделе в разрезе отдельных видов деятельности перечисляются операции проверки, например, в сфере капитального строительства и других.

III. Заключительные положения

1. Решение об утверждении настоящего Положения, а так же о внесении изменений и дополнений в настоящее Положение и о его отмене принимается Советом директоров Общества.

2. В случае если какие-либо отдельные пункты настоящего Положения вступят в противоречие с обязательными для Общества требованиями, установленными законодательством РФ (императивными нормами), то они утрачивают юридическую силу и до внесения соответствующих изменений в настоящее Положение Общество руководствуется нормами действующего законодательства РФ.

1.4 Основные этапы организации системы внутреннего контроля

Организация СВК в общем случае находится под воздействием таких факторов, как отношение руководства к внутреннему контролю (т.е. насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией), внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности, количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний, стратегические установки, цели и задачи, степень механизации и компьютеризации деятельности, ресурсное обеспечение, уровень компетентности кадрового состава. В любом случае организация эффективно функционирующей СВК является сложным многоступенчатым процессом, включающим ряд последовательных этапов:

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с возможностями (потенциалами).

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области она имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны быть разработаны на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Разработка (уточнение) положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), а также к планам организации труда их работников. Кроме того, необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев СВК организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, а также оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

6. Определение путей совершенствования СВК с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования.

Необходимо добавить, что при организации СВК должны приниматься во внимание все ее принципы, а также отдача от ее функционирования, т.е. значение показателя ее результативности (а точнее, совокупной результативности отдельных элементов СВК), полученного на основе экспертных оценок (насколько это возможно) и несложных расчетов (как было указано в предыдущей главе), должно быть больше ее стоимости с учетом неполученного альтернативного дохода.

1.5 Компоненты системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля организации состоит из пяти взаимозависимых компонентов:

– контрольная среда;

– процесс оценки рисков;

– информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– контрольные действия;

– мониторинг средств контроля.

Рассмотрим каждый из компонентов подробнее.

Контрольная среда

Совет директоров обеспечивают создание контрольной среды, выражающей и демонстрирующей работникам организации существенность, важность и необходимость внутреннего контроля и соблюдения этических норм на всех уровнях деятельности.

Контрольная среда задает атмосферу в организации, влияя на контрольное сознание своего персонала. Она является основой для всех компонентов системы внутреннего контроля и обеспечивает наличие четкой структуры и дисциплины среди должностных лиц и участников системы внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя: организационную структуру; честность и этические нормы; философию и стиль руководства; кадровую политику; компетентность сотрудников.

Компетентность, честность, прозрачность и осознание социальной ответственности являются ключевыми ценностями и основой деловой этики Общества.

Корпоративные ценности организации являются его высшими ценностями, которые отражают миссию и видение предприятия и устанавливают философию и принципы взаимоотношений как внутри него, так и с партнерами, государством и обществом в целом.

Кадровая политика предприятия направлена на обеспечение и сохранение высококвалифицированных и мотивированных сотрудников.

Компетентность сотрудников отражает знания и навыки, необходимые для выполнения поставленных задач и является основой успешной реализации стратегических целей предприятия.

Процесс оценки рисков

Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. При этом следует учитывать, что риски могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами.

При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам.

Информационная система

Информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивает понимание сотрудниками обязанности и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля. Главной составляющей системы является функция информирования персонала о значимости его участия в процессах и связи его действий в информационной системе с работой других сотрудников, а также понимание способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях.

Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается следующими средствами:

· техническими средствами;

· программным обеспечением;

· персоналом;

· соответствующими процедурами;

· базами данных.

Контрольные действия

Контроль осуществляется на всех иерархических уровнях предприятия.

Контрольные действия (процедуры) направлены на:

· снижение вероятности возникновения возможных рисков;

· предотвращение возникновения ошибок и/или определение ошибок после их совершения;

· обеспечение соответствия законодательству РФ и внутренним нормативным документам.

Контрольные действия должны отвечать на вопросы: кто, с какой целью, когда/как часто и что делает.

Контрольные процедуры могут быть:

· разработаны как отдельный документ или часть документа;

· автоматизированы и выполняться программными средствами;

· выполняемые, но не формализованные (описанные только в матрице рисков и контролей).

Мониторинг средств контроля

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

В соответствии с вышеизложенными подходами и рекомендациями к формированию и оценке работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать основное внимание на соответствие выстроенной в организации СВК действующим нормативным документом и основному идеологическому «посылу» заложенному в ней -- стремлению к минимизации рисков в хозяйственной деятельности и своевременному выявлению нарушений.

2. Анализ эффективности системы внутреннего контроля на примере ЗАО «ОЗ «Микрон»

2.1 Общая характеристика предприятия

Закрытое Акционерное Общество «ОПЫТНЫЙ ЗАВОД «МИКРОН»

ОГРН: 1026000903598

ИНН: 6002005478

КПП: 602501001

ОКПО: 41587750

ОКАТО: 58410000000

Организационно-правовая форма: Закрытое акционерное общество

Форма собственности: Частная собственность

ОКОНХ: Производство технологического оборудования для предприятий торговли и общественного питания

ОКВЭД 2007: Производство мебели для офисов и предприятий торговли

ЗАО «ОЗ «МИКРОН» ведет учёт с использованием компьютерной техники. Все операции, совершаемые на предприятии, оформляются унифицированными первичными документами.

Ознакомившись с документацией и обработав экономическую информацию, можно сделать следующие выводы:

1. Компания уделяет особое внимание контролю качества и потребностям своих покупателей, постоянно совершенствуя свою работу и предлагая современные и эффективные решения.

2. Предприятие отличается по существу консервацией методов и средств работы с персоналом. Это диктует высокую актуальность определения в качестве задач менеджмента при повышении эффективности деятельности предприятия.

3. Организационная структура предприятия не нуждается в существенных изменениях, она постоянно контролируется руководителем и главным бухгалтером.

2.2 Анализ учетной политики предприятия

Учетная политика ЗАО "ОЗ Микрон" на 2014 год утверждена приказом директора № 1 от 18.11.2013 года и представляет собой документ, разбитый на три части: организационно-методический раздел, способы ведения бухгалтерского учета и налоговый аспект учетной политики. То есть структурно она отвечает требованиям ПБУ 1/2008"Учетная политика организации" и Федерального закона "О бухгалтерском учете". Проанализируем содержание учетной политики ЗАО "ОЗ Микрон".

Организационно-методический раздел содержит общие положения об учетной политике общества, где дается определение учетной политики, определяется место учетной политики в системе управления предприятием, указывается перечень вопросов, регламентируемых Положением об учетной политике. Организационный аспект учетной политики раскрывает особенности бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. (таблица 1).

Таблица 1 - Учетная политика ЗАО "ОЗ Микрон" для целей бухгалтерского учета на 2014 год

Положение учетной политики	Утвержденный вариант	Основание
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С	ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Организация учета основных средст	Организовать учет наличия и движения основных средств в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов	ПБУ 6/01 утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.2011 г. №26н (в редакции Приказа от 18.09.2006г. № 116н), методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.	п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	Линейный способ (первоначальная стоимость, умноженная на норму амортизации)	п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	не производится.	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Учет затрат на ремонт основных средств	Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств учитываются на счете учета основных средств обособленно	П. 42 Методических указаний по учету основных средств
Амортизация нематериальных активов	Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам определяется для каждого объекта нематериальных активов при постановке его на учет линейным способом	п. 28, 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007); п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Переоценка нематериальных активов	Переоценка стоимости нематериальных активов производится регулярно по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов.	п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007)
Кассовая дисциплина	1.Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций 2.Установить лимит по расчету с юридическими лицами в рамках одного договора 100000 рублей	1.Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000г.). 2. На основание указание Банка России от 02.07.2002 г. № 85-Т.
Учет дебиторской задолженности	Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника признавать сомнительной. Просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки..	Основание п.70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н
Списание общехозяйственных расходов	общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

Итак, таблица 1 дает нам представление о способах учета активов и оценки имущества и обязательств, ЗАО "ОЗ Микрон" для целей бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогового учета также утверждена приказом директора общества и представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Учетная политика ЗАО "ОЗ Микрон" для целей налогового учета на 2014 год

Учетная политика для целей налогового учета
Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по стоимости единицы запасов.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам	В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Решение об определении нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации	Норма амортизации определяется без учета "предыдущей" эксплуатации	П. 7 ст. 258 НК РФ
Решение о методе начисления амортизации	Линейный способ	Ст. 259 НК РФ
Решение о создании резерва на ремонт основных средств	Резерв не создается. Затраты, которые связаны с модернизацией, реконструкцией или техническим перевооружением ОС, увеличивают их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).	Ст. 260 НК РФ
Решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков	Резерв не создается.	Ст. 324.1 НК РФ

Видно, что разработанная учетная политика в целом достаточно полно регулирует учетную сферу деятельности предприятия, однако есть пункты, которые можно было бы добавить. Например, изменить амортизационную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.

В амортизационную политику добавить нелинейный способ (за исключением ОС и НМА восьмой-десятой амортизационных групп), т.к. этот способ гораздо выгоднее с точки зрения расходов на амортизацию (амортизация при этом способе выше в первые годы и значительно может снизить налог на имущество и налог на прибыль организации). Но при этом нужно учесть, что перейти с нелинейного на линейный способ налогоплательщик имеет право не чаще чем один раз в пять лет.

Действующая учетная политика ЗАО "ОЗ Микрон" имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Учетная политика ЗАО "ОЗ Микрон" формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики ЗАО "ОЗ Микрон" по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерского учету.

Бухгалтерский учет ЗАО "ОЗ Микрон" осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

1) Федеральным Законом "О бухгалтерском учете".

2) положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В рабочем плане счетов для учета основных средств предусмотрены синтетические счета 01 "основные средства" и 02 "Амортизация".

4) другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет в ЗАО "ОЗ Микрон" ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации (п.1. Учетной политики).

В учетной политике предприятия в части, касающейся основных средств, оговорено что:

1) стоимостной лимит основных средств составляет 40000 рублей

2) порядок исчисления износа по основным средствам линейный как в налоговом так и в бухгалтерском учете;

3) порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

Не оговорен порядок проведение инвентаризации объектов основных средств. Инвентаризация обязательно должна проводится в следующих случаях:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);

3) при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей объектов основных средств фиксируются в сличительных ведомостях (форма № ИНВ-18). Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один хранится в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному лицу.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в годовом бухгалтерском отчете.

2.3 Оценка эффективности информационной системы

В современных условиях хозяйствования деятельность любой организации подвержена большому количеству рисков, причем как внутренних, так и внешних. В связи с этим на первый план выходит задача построения процесса управления таким образом, чтобы предупредить развитие нежелательных событий, ведущих к возникновению рисков. Становится очевидным, что вне зависимости от рода и масштаба деятельности организации в фокусе внимания должна быть четко выстроенная, отлаженная, гибко и своевременно реагирующая на изменения система внутреннего контроля.

...

Подобные документы

Главные принципы, положенные в основу осуществляемой аудитором системы внутреннего контроля аудируемого объекта. Приемы и методы оценки. Текущие средства внутреннего контроля. Оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.

статья , добавлен 25.04.2007


Градации, применяемые при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом. Оценка системы бухгалтерского учета экономического субъекта. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля и операции ее подтверждения.

контрольная работа , добавлен 12.04.2010


Анализ понятия и признаков внутреннего контроля, их освещённость в научной литературе и законодательстве. Общая характеристика организационной структуры исследуемого предприятия, принципы эффективности и требования к созданию службы внутреннего контроля.

дипломная работа , добавлен 22.09.2011


Понятие, цели и задачи аудита. Характеристика системы внутреннего контроля. Характеристика и нормативное обеспечение аудита ОАО "Ростелеком". Планирование аудиторской проверки эффективности бизнес-процессов ОАО "Ростелеком" и пути ее совершенствования.

курсовая работа , добавлен 05.04.2011


Понятие и структура внутреннего контроля на предприятии, его назначение и принципы организации. Разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации. Взаимосвязь системы внутреннего контроля с риском, расчет его величины.

контрольная работа , добавлен 20.10.2010


Система внутреннего контроля и ее особенности. Проверка системы внутреннего контроля и ее этапы. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта. Оценка риска качества аудита. Управленческий и финансовый учет, порядок составления отчетности.

реферат , добавлен 26.09.2010


Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования. Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля. Процедуры и методы внутреннего контроля как составная часть системы внутреннего контроля.

дипломная работа , добавлен 01.09.2002


Понятие и методы внутреннего аудита. Изучение системы внутреннего контроля сбыта (реализации) продукции на основании организационной структуры предприятия и его учетной политики. Организационная модель аудиторской оценки эффективности данных процедур.

Похожие статьи