Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях Российской Федерации с позиции пользователей учет­ной информации.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.

В соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета в банках, который устанавливается Централь­ным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре­бованиям оперативности, конкретности, достоверности.

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежеднев­ном составлении.

Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.

В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочно­сти и обеспечивает конкретность информации.

В нем прослежи­вается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Глава А «Балансовые счета»

Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответствен­но уставный капитал акционерных банков, а также собст­венные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств

Схема. Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, креди­там и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кре­дитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организаци­ями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отража­ются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся сум­мы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие перево­ду в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной фор­ме, включая средства уставного фонда, других фондов, получен­ных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени опре­деляет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на рас­четных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или не­сколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и дру­гие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по уп­равлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделе­ний. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоя­тельность и контроль за проводимыми операциями.

В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты под­разделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый под­раздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслужи­ванию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие сред­ства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, от­ражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди­тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежны­ми поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пас­сивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансо­вых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозит­ных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

· до востребования;

· сроком до 30 дней;

· сроком от 31 до 90 дней;

· сроком от 91 до 180 дней;

· сроком от 181 дня до 1 года;

· сроком свыше 1 года до 3 лет;

· сроком свыше 3 лет;

В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просро­ченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной ва­люте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов вто­рого порядка по отражению операций банков с ценными бумага­ми. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции груп­пируются по счетам первого и второго порядков по видам долго­вых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по­рядка (501-505) по учету долговых обязательств Российской Фе­дерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а так­же долговых обязательств банков, включая приобретенные по опе­рациям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обя­зательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.

По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резер­вов под возможные потери.

Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нере­зидентов, а также прочие акции других субъектов. Классифика­ция по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциямРепо, приобретение их для перепродажи, для инвести­рования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.

В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих век­селей. По всем группам векселей выдерживается единая структу­ра их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

· до востребования;

· со сроком погашения до 30 дней;

· со сроком погашения от 31 до 90 дней;

· со сроком погашения от 91 до 180 дней;

· со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

· со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

· со сроком погашения свыше 3 лет;

· не оплаченные в срок и опротестованные;

· не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета вто­рого порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются опе­рации, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.

В разделе 6 «Средства и имущество»

В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акци­онерных обществах, совместной хозяйственной деятельности пу­тем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, ор­ганизаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отража­ются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и креди­торами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными ли­цами, с подрядчиками и покупателями.

Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения сче­тов по операциям с имуществом банков. На активных счетах пер­вого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериаль­ных активов.

Пассивные счета этого раздела предназначены для учета изно­са (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (вы­бытия) имущества банков.

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов.

Раздел 7 «Результаты деятельности»

Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка.

Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка.

Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года».

Глава Б. Счета доверительного управления. (801 – 855)

Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.

Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных.

Глава В. Внебалансовые счета (906-918)

Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала.

В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.

В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.

На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.

Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.

Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.

Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.

Специфика работы таких счетов в банковских учреждениях заметно различна, далеко не всегда совпадают их номера, также это касается количества знаков. А такие понятия, как: срочные финансовые операции, доверительное управление присутствуют только в бухгалтерском учете государственных и частных кредитных организаций.

Помимо активных и пассивных счетов, до начала 1998 года в банках присутствовали активно-пассивные счета, которые одновременно могут состоять из дебетового, а также кредитового остатка. Их ликвидация ещё больше усилила обособленность направлений банковского бухгалтерского учета.

Способы обслуживания основных счетов

При этом следует отметить, что любой бухгалтерский учет не может полноценно выполнять свои функции без наличия указанных . Поэтому появилась необходимость введения обширной группы счетов, которые по своему функциональному значению не уступают активно — пассивным счетам. Указанные счета называют парными, они действуют по тому же принципу, а также имеют одно наименование.

Парные счета относятся к детализированным лицевым счетам второго порядка. Основное отличие состоит в том, что сальдо по ним может изменяться противоположно. Одними из таких счетов являются:

1. Расчеты с прочими кредиторами (пассивный) — 60322

У нас стандартный план счетов, так как он прекрасно нам подходит и нет смысла «городить огород», хотя у друга на предприятии совсем по другому план счетов представлен. Но тоже имеет место быть.

Ответить

Проще всего работать со стандартным планом счетов. С детализированными лицевыми счетами второго порядка легко запутаться, нужен хотя бы минимальный опыт и внимательность при работе.

Ответить

Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец периода (день, месяц, квартал, год). С 1998 года в Российской Федерации действуют новые правила бухгалтерского учета и новый план бухгалтерских счетов коммерческих банков и кредитных организаций.

План бухгалтерских счетов коммерческого банка и кредитной организации разделен на 5 разделов: А; Б; В; Г; Д.

Раздел «А» представляет собой основной баланс банка, в котором отражены его банковские ресурсы, направления их вложения, имущество банка и финансовые результаты его деятельности. Балансовые счета банка группируются в свою очередь по следующим разделам:

Раздел 1 «Капитал и Фонды»

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»

Раздел 3 «Межбанковские операции»

Раздел 4 «Операции с клиентами»

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»

Раздел 6 «Средства и имущество»

Раздел 7 «Результаты деятельности».

Раздел «Б» Плана счетов кредитной организации представляет собой счета доверительного управления (траста). На них учитываются средства клиентов, переданные банку на условиях трастового договора в управление. Эти средства являются капиталом учредителей траста и могут быть в виде денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, другого имущества. По счетам «Б» также отражаются операции и расчеты со средствами, переданными в управление и финансовые результаты траста.

Бухгалтерский учет операции по доверительному управлению ведется обособленно от основного баланса «А». Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами «Б» и внутри этих счетов.

По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Таким образом, ресурсы доверительного управления не смешиваются с ресурсами основного банковского баланса «А». Это сделано для того, чтобы не подвергать капиталы доверителей общебанковским рискам, чтобы на средствах клиентов траста не отражались риски других банковских операций.

Раздел «В» включает небалансовые («внебалансовые») счета, которые сгруппированы в следующие семь разделов:

Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;

Ценные бумаги;

Расчетные операции и документы;

Кредитные и лизинговые операции;

Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания;

Источники финансирования капитальных вложений.

На внебалансовых счетах «В» учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию, а также бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг. На этих счетах учитываются предметы залога по кредитным операциям (ценные бумаги, полученные гарантии, драгоценные металлы и иное имущество); основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг). Кроме того, на счетах «В» учитываются задолженности заемщиков, списанные с основного баланса из-за невозможности их взыскания.

В разделе «Г» ведется учет срочных операций, т.е. сделок купли/продажи различных финансовых инструментов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. К срочным сделкам относятся сделки РЕПО, форвард, фьючерс, опцион и др. Эти сделки учитываются на счетах «Г» с даты заключения до срока проведения расчетов. Счета раздела «Г» - внебалансовые (т.е. реального движения денежных средств еще нет). В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах «Г» прекращается с одновременным отражением ее уже в соответствии с реальным движением денежных средств на балансовых счетах. На счетах «Г» сделки подразделяются на:

Наличные (со сроком исполнения не позднее 2-х банковских дней от даты заключения сделки);

Срочные (с исполнением более 2-х банковских дней);

Сделки РЕПО.

К сделкам РЕПО относятся сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее (в момент заключения сделки) оговоренной цене.

Банки, в соответствии с лицензией ФСФР, заниматься депозитарной деятельностью, т.е. деятельностью по учету и хранению ценных бумаг своих клиентов. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций предназначен для учета операций в банковских депозитариях. На счетах РЕПО отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:

Для хранения и учета;

Для осуществления доверительного управления (траста);

Для осуществления брокерских операций;

Для иных операций.

В этом разделе ведется учет только тех бумаг, которые являются в соответствии с российским законодательством эмиссионными: акции, облигации, государственные облигации и т.п. На счетах ДЕПО не отражаются операции с оборотными («трансферабельными») ценными бумагами (векселя, чеки), а также с депозитными и сберегательными сертификатами. По счетам ДЕПО составляется отдельный баланс. План счетов кредитных организаций, действующий с 1998 г., приблизил российские нормы бухучета в банках к международным стандартам.

План счетов банка - это номерной перечень статей учета, на которых в соответствии с положением № 385-П отражаются различные операции.

Положение № 385-П пришло на смену положению № 302-П и действует с 01 января 2013 года. Все на территории России должны вести бухгалтерский учет в соответствии с этим документом.

По общему определению банк является организацией, аккумулирующей денежные средства на депозитах, вкладах, счетах для последующей их передачи физическим, юридическим лицам в виде кредитов на платной и возвратной основе. Так как банкам необходимо вести детальный учет в разрезе - на какой срок и от кого получены деньги, а также - на какой срок и кому они выданы, то банковский план счетов отличается от плана счетов обыкновенной организации большим количеством позиций. План счетов банка содержит приблизительно в 18-20 раз больше счетов.

План счетов коммерческого банка включает в себя счета 2-го и 1-го порядка, где последние состоят из трех цифр и указывают на укрупненные статьи учета. А счета второго порядка состоят из счетов 1-го порядка с добавлением порядкового расширения. На них ведется более детальный операций.

План счетов банка включает в себя несколько основных разделов:

• Раздел 1, посвященный учету капитала. Здесь отражаются средства, переданные банку его учредителями, резервные фонды, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Счета могут быть как активные (банку должны денежные средства или они являются его собственными), так и пассивными (банк имеет обязательства перед какой-либо организацией или лицом).
• Раздел 2, где учитываются драгоценные металлы, денежные средства. В разделе счета преимущественно активные и отражают нахождение наличных денежные средств и драгоценных металлов в той или иной стадии обращения (в кассах, в банкоматах, в пути, для драгметаллов - в пути, в монетах, на специальных счетах и др.). Пассивные счета открываются для клиентов, хранящих драгоценные металлы в данном банке.
• Раздел 3, для учета Большой раздел, отражающий все взаимоотношения между различными кредитными организациями, в том числе с банками-нерезидентами и Центральным Банком РФ.
• Раздел 4, для отражения операций с клиентами. Включает в себя отражение операций с клиентами, в том числе учет средств на счетах, учет депозитов, привлеченных средств, кредитов, иных размещенных средств, просроченной задолженности, операций лизинга и др.
• Раздел 5. Предназначен для отражения проводок по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами. Здесь отражаются суммы собственных вложений банков в акции, облигации, векселя других организаций, с разделением вложений в активы государственных структур, кредитных организаций, частных компаний, а также с выделением вложений в ценные бумаги зарубежных организаций и органов. Счета преимущественно активные. Также тут учитываются ценные бумаги, выпущенные самим банком (обязательства банка).
• Раздел 6 для учета различных средств и имущества. В разделе отражаются вложения в зависимые и дочерние предприятия кредитной организации, в доли различных компаний, в основные средства и землю, расчеты с дебиторами и кредиторами (поставщики, подрядчики, персонал и др.).
• Раздел 7, где отражаются результаты деятельности. Здесь находятся счета, предназначенные для отражения доходов, финансовых результатов, расходов, налога на прибыль и др.

Также план счетов банка включает в себя главу «Б», где обособленно отражаются операции по переданному в главу «В» (внебалансовые счета), которые необходимы для отражения ценностей, не имеющих непосредственного отношения к активам банка, в том числе: бланков ценных бумаг (собственных и сторонних эмитентов), операций с валютными ценностями (чеки на инкассо, валюта, принятая на экспертизу и др.), срочных сделок, арендных, лизинговых операций, производных финансовых инструментов и др. И главу «Д» (счета депо), где отражаются операции с ценными бумагами в количественном выражении.

План счетов - это перечень счетов синтетического учета, которые используются для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции (приложение 1).
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки.
Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения их размещения.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета, и второго порядка - детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, 423 «Депозиты физических лиц» - счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам:
42301 - до востребования;
42302 - на срок до 30 дней;
42303 - на срок от 31 до 90 дней;
42304 - на срок от 91 до 180 дней;
42305 - на срок от 181 дня до 1 года;
42306 - на срок от 1 года до 3 лет;
42307 - на срок свыше 3 лет;
42308 - для расчетов с использованием пластиковых карт.
На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка. Например, 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» - счет первого порядка; а 91303 - «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей» - счет 2 порядка, открытый в рамках первого. Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными. Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета:
99998 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный);
99999 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный).
Например, принято в залог имущество в качестве обеспечение выданного кредита.
Необходимо составить следующую запись:
Дебет 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (активный)
Кредит 99999 (счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ с позиции пользователей учетной информации.
1. Разделение счетов на активные и пассивные (активно-пассивные счета не применяются). Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое предусматривается наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному.
Например, 17 сентября подотчетному лицу из кассы было выдано 2000 рублей на хозяйственные расходы. 18 сентября подотчетное лицо предоставило авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров на сумму 2100 рублей, который в тот же день был утвержден главным бухгалтером и руководителем банка. В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:
17 сентября - выданы денежные средства из кассы банка в подотчет в сумме 2000 руб.
Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» (активный)
18 сентября - утвержден авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров в сумме 2100 руб.
Дебет 61001 «Канцелярские принадлежности» (активный)
Кредит 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
После составленной записи 18 сентября на счете 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» образуется кредитовое сальдо в сумме 100 руб. (оборот по дебету 2000 руб.. оборот по кредиту 2100 руб.). Но, так как счет 60308 - активный, то он не может иметь кредитовое сальдо, поэтому сумма 100 руб. на конец дня должна быть перенесена на парный пассивный счет 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» следующей записью:
Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) - 100 руб.
Кредит 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (пассивный) - 100 руб.
Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования овердрафта, т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как предоставление кредита. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.
Например, 20 сентября от клиента поступило платежное поручение о перечислении 100000 руб. на счет получателя, обслуживаемого другой кредитной организацией. На начало дня 20 сентября денежных средств на расчетном счете плательщика не было. В соответствии договором банковского счета данный клиент может использовать овердрафт. При этом в банке плательщика будет составлена следующая запись:
Дебет 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный) - 100000 руб.
Если к концу дня 20 сентября денежные средства не поступят на расчетный счет плательщика, то дебетовое сальдо на пассивном счете 40702 должно быть перенесено на активный счет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») следующей записью:
Дебет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») (активный) - 100000 руб.
Кредит 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют.
Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального Банка РФ по этим вопросам.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций. С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов 2 порядка по срокам (где это требуется):
До востребования, Сроком на 1 день, Сроком на 7 дней, Сроком на 30 дней, Сроком от 31 до 90 дней, Сроком от 91 до 180 дней, Сроком от 181 дня до 1 года, Сроком от 1 года до 3 лет, Сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе операции осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций. Банки имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным Банком РФ.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются отдельные специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечение срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
5. Разделение счетов по типам клиентов. В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
1. Резиденты.
а) Кредитные организации.
б) Предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие.
в) Предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие.
г) Прочие предприятия и организации:
. финансовые,
. коммерческие,
. некоммерческие,
. предприниматели без образования юридического лица.
. физические лица.
2. Нерезиденты.
а) Кредитные организации.
б) Прочие юридические лица.
в) Физические лица.
Все счета Плана счетов бухгалтерского учета сгруппированы в разделы (таблица 1).

Характеристика основных разделов балансовых счетов плана счетов
Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов 1 порядка, отражающих уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка. Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Размер уставного капитала часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка (и прежде всего его уставного капитала) качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка. Например, несмотря на большой размер уставного капитала банка, значительная часть его может быть размещена в многократно пролонгированных некачественных кредитах. Ошибки в оценке финансовой устойчивости банка-партнера при выдаче межбанковского кредита в ряде случаев связаны именно с недооценкой этого фактора, с ориентацией только на размер уставного капитала без оценки степени риска и ликвидности активных счетов баланса, отражающих реальное состояние собственного капитала.
На счетах раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам данного раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.
Счета этого раздела также отражают вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные активы относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 "Межбанковские операции" сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела "Межбанковские расчеты" отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центрального Банка РФ (расчетно-кассовыми центрами - РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", который используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного капитала, других фондов, полученных доходов. Платежи по корреспондентским счетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корреспондентского счета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.
На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг. Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.
По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корреспондентских счетов "Лоро" по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.
В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте: 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России", 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России".
На счете 303 "Расчеты с филиалами" отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных счетов, (30301 - пассивный счет; 30302 - активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, расположенными за границей, соответственно 30303 - пассивный и 30304 - активный.
В подразделе "Межбанковские кредиты и депозиты" открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центральным банком, банками нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных, организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовой устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе 4 "Операции с клиентами (первый подраздел - Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций бюджета (балансовый счет 401 "Средства федерального бюджета", 402 "Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов", 403 "Прочие средства бюджетов", 404 "Средства государственных внебюджетных фондов" и другие), по обслуживанию клиентов банка - юридических и физических лиц-предпринимателей. Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 "Средства в расчетах", отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
В подразделе "Депозиты" открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций. В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
. до востребования;
. сроком на 1 день;
. сроком до 7 дней;
. сроком до 30 дней;
. сроком от 31 до 90 дней;
. сроком от 91 до 180 дней;
. сроком от 181 дня до 1 года;
. сроком свыше 1 года до 3 лет;
. сроком свыше 3 лет.
В подразделе "Кредиты предоставленные" открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления кредитов аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Для учета кредитов, не погашенных в срок, предназначен отдельный балансовый счет 458. На счетах второго порядка к счету 458 учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок".
В подразделе "Прочие размещенные средства" раздела 4 открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.
В последнем подразделе "Прочие активы и пассивы" открыты однообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков. Для учета этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка: 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, и, соответственно, активный счет 47402 - для отражения дебетовых операций по этим расчетам; 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 - также для отражения аналогичных операций. Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406. Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 "Резервы под возможные потери по прочим активам".
Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений.
В первом подразделе "Вложения в долговые обязательства" открыты счета первого порядка (501 - 507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Депо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.
Второй подраздел "Вложения в акции" включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Депо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.
В подразделе "Учетные векселя" открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
. до востребования;
. со сроком погашения от 31 до 90 дней;
. со сроком погашения от 91 до 180 дней;
. со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
. со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
. со сроком погашения свыше 3 лет;
. не оплаченные в срок и опротестованные;
. не оплаченные в срок и неопротестованные.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги акции, векселя и т. п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.
В подразделе "Выпущенные банками ценные бумаги" открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре:
. со сроком погашения до 30 дней;
. от 31 до 90 дней;
. от 91 до 180 дней;
. от 181 дня до 1 года;
. свыше 1 года до 3 лет;
. свыше 3 лет.
По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.
В разделе 6 "Средства и имущество" отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601 и 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе "Расчеты с дебиторами и кредиторами" отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Указанные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых к балансовому счету первого порядка 603.
Подраздел "Имущество банков" предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета амортизации основных средств (606), нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103).
Важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверх имеющихся источников финансирования капитальных вложений (60702).
В подразделе "Доходы и расходы будущих периодов" открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств и иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отрицательные курсовые разницы и другие.
Последний, 7-й раздел Плана счетов «Результаты деятельности» предназначен для учета результатов деятельности банков. В разделе открываются счета пассивные - по учету доходов (701); активные - по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие. Также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 - прибыль банков; 704 - убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета операций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.

Похожие статьи