В бюджетном учете п. 10 Инструкции по бюджетному учету N 25н Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2006 №25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №17, 24.04.2006. (далее - Инструкция N 25н) к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Практически все объекты независимо от источников финансирования и участия в доходной деятельности являются амортизируемыми. Исключение составляют объекты стоимостью до 1000 руб. включительно, драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости (п. 43 Инструкции N 25н).

В налоговом учете понятие основных средств относится только к амортизируемому имуществу. Так, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 16.05.2007 №75-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340., далее - НК РФ). При этом амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость которого превышает 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

То есть к амортизируемому имуществу в бюджетных учреждениях в налоговом учете относятся (табл. 1.1):

Объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход, и используемые в этой деятельности;

Объекты основных средств, первоначальная стоимость которых более 10 000 руб.

Таблица 1.1

Виды амортизируемого имущества

Виды основных средств	Отнесение к амортизируемому имуществу в учете
бюджетном	налоговом
1. Объекты основных средств, приобретенные за счет бюджетных источников
2. Объекты основных средств, приобретенные за счет источников целевого финансирования
3. Объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход и используемой в этой деятельности
4. Объекты основных средств, приобретенные за счет средств деятельности, приносящей доход и используемой в бюджетной деятельности
5. Объекты стоимостью до 1000 руб. включительно
6. Объекты стоимостью свыше 1000 до 10 000 руб. включительно
7. Объекты стоимостью свыше 10 000 руб.
8. Библиотечный фонд, продуктивный скот, одомашненные дикие животные, кроме рабочего скота, произведения искусства, земля и иные объекты природопользования

Не относятся к амортизируемому имуществу:

Объекты, приобретенные за счет бюджетных или целевых средств, безвозмездно, полученные от других бюджетных учреждений или в порядке централизованного снабжения;

Объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно;

Продуктивный скот, одомашненные дикие животные, кроме рабочего скота, приобретенные издания, произведения искусства, земля и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256).

Что касается основных средств стоимостью до 10 000 руб., то в бюджетном и налоговом учете включение их стоимости в расходы учреждения в период ввода объекта в эксплуатацию идентично. Разница заключается лишь в способе включения. Так, в налоговом учете такие объекты сразу попадают на счет расходов, а в бюджетном учете:

Объекты стоимостью до 1000 руб. включительно также сразу попадают в расходы, т.е. при вводе в эксплуатацию происходит списание объекта: Д 40101271 К 10100410;

По объектам стоимостью от 1000 до 10 000 руб. при вводе в эксплуатацию начисляется амортизация в размере 100% первоначальной стоимости, т.е. стоимость включается в расходы посредством начисления амортизации: Д 40101271 К 10400410.

Можно отметить и еще ряд различий в составе амортизируемого имущества в бюджетном и налоговом учете. В соответствии с п. 39 Инструкции N 25н срок полезного использования определяется на основе Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, а по объектам, которые отсутствуют в Классификации, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Так, например, коровы молочного стада в ОКОФ Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 от 26.12.1994 №359 (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98). М.: ИПК Издательство стандартов, 1995. нашли свое отражение как прочие основные средства (170121120), тогда как в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 №697) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч.2), ст. 52." такая позиция отсутствует. Возникает вопрос: "Следует ли начислять амортизацию по такой группе объектов в бюджетном учете, в то время как в налоговом учете группа продуктивного скота не включается в состав амортизируемого имущества". Конечно, следует с этим вопросом обратиться в вышестоящий орган, который должен разрешить для своих подведомственных учреждений этот вопрос. Но так как такая позиция отсутствует в Инструкции N 25н в составе имущества, по которому не начисляется амортизация, то ее начислять следует (мнение автора).

Отмечу, что порядок формирования первоначальной стоимости также имеет различия в бюджетном и налоговом учете. В Инструкции N 25н п. 12 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Фактические вложения представляют собой суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, вознаграждения посреднической организации, затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор. То есть включаются все затраты, связанные с формированием объекта основного средства. Если объект приобретен в рамках деятельности, приносящей доход, и используется в целях получения дохода, то суммы налога на добавленную стоимость:

Не включаются в первоначальную стоимость, если учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) и имеются основания возместить его из бюджета;

Включаются в первоначальную стоимость, если учреждение не является плательщиком НДС и нет оснований для возмещения его из бюджета.

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Включение НДС осуществляется аналогично вышеуказанному порядку. В налоговом учете возникает ряд вопросов, связанных с классификацией расходов. Например, в соответствии со ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с этими объектами;

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вместе с тем таможенные пошлины по объектам основных средств, единый социальный налог, начисленный от оплаты труда нештатного работника за разгрузочные операции, и прочие, непосредственно связанные с приобретением объекта, в бюджетном учете включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. В НК РФ п. 4 ст. 252 комментируется случай по затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов: "налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты", что должно быть обозначено в учетной политике учреждения. Не стоит забывать и о нормируемых расходах. Так, если подотчетному лицу, направленному в командировку с целью доставки основных средств, были выплачены суточные в размере, превышающем действующий норматив (100 руб. в сутки), то в целях бухгалтерского учета такие затраты будут включены в стоимость объекта основного средства в полном объеме, а в целях налогового учета - исходя из норматива. Как квалифицировать те или иные расходы, зависит от того, что предпочтительнее: отнести расходы к прочим и как косвенные расходы списать их в отчетном периоде или сблизить стоимость объекта в бюджетном и налоговом учете и погашать такие расходы посредством начисления амортизации.

В бюджетном учете изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 13 Инструкции N 25н). В налоговом учете к случаям изменения первоначальной стоимости относятся: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация (п. 2 ст. 257 НК РФ). Результаты переоценки в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются. В НК РФ п. 2 ст. 257 определяет содержание указанных случаев изменения первоначальной стоимости. Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные:

Изменением технологического или служебного назначения объекта;

Повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Реконструкция - это переустройство объектов в целях:

Увеличения производственных мощностей;

Улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Реконструкция связана с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Техническое перевооружение - мероприятия по повышению технико-экономических показателей основных средств посредством:

Внедрения передовой техники и технологии;

Механизации и автоматизации производства;

Модернизации;

Замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Инструкция N 25н не раскрывает, что относится к таким работам. В бюджетном учете можно использовать понятия налогового учета.

В бюджетном учете Инструкцией N 25н п. 38 определен линейный способ начисления амортизации. Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 "О начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2005 №02-14-10а/721 // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, №13, 2005." уточняет порядок начисления амортизации в целях бюджетного учета:

Для объектов стоимостью свыше 1000 до 10 000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% при вводе в эксплуатацию объекта;

Для объектов основных средств 1-й - 9-й амортизационных групп Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, расчет суммы амортизации производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп;

Для 10-й амортизационной группы (срок службы свыше 30 лет) - в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными на основе Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11.11.1973 N 824.

Требование начисления амортизации ежемесячно, а так же дата начала и окончания начисления амортизации в налоговом и бюджетном учете совпадают: начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия по любым основаниям.

Совпадают также и случаи приостановления начисления амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ и п. 38 Инструкции N 25н):

Перевод на консервацию свыше 3 месяцев;

Нахождение объекта на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

В бюджетном учете определен один способ начисления амортизации - линейный (п. 38 Инструкции N 25н), тогда как в налоговом учете предложены на выбор два способа: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом для бюджетных учреждений в целях налогообложения нет ограничений в выборе метода. Он определяется в учетной политике учреждения. Следует иметь в виду, что выбранный метод начисления амортизации сохраняется на весь период начисления амортизации по объекту и не может быть изменен (п. 3 ст. 259 НК РФ). Оба метода основаны на применении Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Расчет суммы амортизации за месяц производится по следующей схеме:

При линейном методе:

Ам = Пс(1: Си),

где Ам - сумма ежемесячной амортизации;

Пс - первоначальная (амортизируемая) стоимость основного средства;

Си - срок полезного использования в месяцах;

(1: Си) - норма ежемесячной амортизации в долях.

При нелинейном методе:

Ам = Ос(2: Си),

где Ос - остаточная стоимость основного средства;

(2: Си) - норма ежемесячной амортизации в долях.

При использовании нелинейного метода следует учесть, что, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта составит 20% первоначальной, амортизацию необходимо продолжить начислять линейным методом (п. 5 ст. 259 НК РФ) по следующей схеме:

Ам = Ос20%(1: Сио),

где Ос20% - остаточная стоимость, достигшая указанного предела (определяется как базовая);

Сио - количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

С 1 января 2006 г. учреждения получили право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости (п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.10.2005 №03-03-04/2/76 // СПС «Консультант Плюс» уточняет порядок начисления амортизации при использовании такого права. А именно в качестве амортизируемой стоимости принимается стоимость, получаемая как разница между первоначальной и суммой списания (не более 10%), а момент начисления амортизации остается без изменения.

Прежде чем рассмотреть вопрос налогообложения операций, связанных с реализацией имущества бюджетных учреждений, необходимо исследовать правовую основу таких операций.

Имущество бюджетных учреждений формируется за счет двух источников: бюджетное финансирование и внебюджетные средства. В п. 2 ст. 161 БК РФ бюджетные учреждения наделены правом оперативного управления. Содержание этого права раскрывается в п. 1 ст. 296 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ), где обозначено, что учреждение распоряжается в отношении закрепленного за ним имущества в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества, т.е. только для выполнения своих функций. Реализация имущества не является функцией ни одного из бюджетных учреждений. Если имущество используется не по назначению либо оно становится излишним, то согласно п. 2 ст. 296 ГК РФ собственник вправе его изъять. Согласно ст. 298 ГК РФ учреждение:

Не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете;

Самостоятельно распоряжается имуществом, приобретенным за счет доходов, полученных от деятельности, приносящей доход.

Следовательно, из вышесказанного: учреждение имеет право на реализацию только лишь имущества, приобретенного за счет внебюджетных источников. Если в силу рационального подхода использования бюджетных средств возникает необходимость реализации бюджетного имущества, то оно должно быть передано учреждением в казну, и далее в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества оно может быть реализовано.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 23.04.2003 N 231 Постановление Правительства Российской Федерации от 23.04.2003 №231 «О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении некоторых органов, учреждений и предприятий» (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.02.2007 №126) // Собрание законодательства РФ, 28.04.2003, №17, ст. 1615. и Указом Президента РФ от 18.10.2002 (с изм. от 31.08.2005) N 1205 "О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении некоторых органов, учреждений и предприятий Указ Президента Российской Федерации от 18.10.2002 №1205 «О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении некоторых органов, учреждений и предприятий» (в ред. Указа Президента РФ от 27.07.2007 №993) // Собрание законодательства РФ, 21.10.2002, №42, ст. 4108." определены меры по реализации имущества учреждений, находящегося в оперативном управлении. Однако это касается только морально устаревшего, не используемого по назначению, не нашедшего применения, снятого с эксплуатации движимого имущества:

Учреждений органов внутренних дел Российской Федерации;

Учреждений, входящих в систему Министерства внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

Учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

Таможенных органов Российской Федерации и органов федеральной фельдъегерской связи.

И все-таки на практике встречаются случаи реализации учреждениями бюджетного имущества. В этом случае учреждение обязано уплатить в бюджет все обязательные налоги. Это обстоятельство обусловлено в первую очередь нормами бюджетного законодательства. Так, в п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.04.2007 №63-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3823. (далее - БК РФ) доходы бюджетного учреждения, полученные от деятельности, приносящей доход, учитываются в доходах соответствующего бюджета только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Встречаются случаи, когда бухгалтер учреждения квалифицирует реализацию бюджетного имущества в соответствии со ст. 43 БК РФ как продажу государственного и муниципального имущества, средства, получаемые от реализации которого, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме. Это неправомерно, так как в ст. 43 речь идет об имуществе, находящемся в казне. В п. 4 ст. 214 ГК РФ дано понятие имущества казны, т.е. это имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями. Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/34 дано разъяснение о том, что только в случае сдачи в аренду имущества казны и продажи такого имущества объекта обложения налогом на прибыль не возникает. При этом уточнено, что в случае реализации имущества Администрацией муниципального образования, полученного ею как бюджетополучателем, действуют нормы налогового законодательства в отношении доходов, полученных от коммерческой деятельности.

Таким образом, доходы, полученные учреждением, от реализации основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, а также за счет средств бюджета и закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, являются доходами от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Эти доходы определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные объекты основных средств, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В ст. 268 НК РФ дано право уменьшить такие доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

В отношении налога на добавленную стоимость в ст. 154 НК РФ раскрывается порядок определения налоговой базы. Так, при реализации имущества:

Приобретенного в рамках бюджетной деятельности (НДС, предъявленный поставщиками, учтен в стоимости объекта), а также в рамках предпринимательской деятельности, учреждение освобождено от уплаты НДС (НДС также учтен в стоимости объекта), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок);

Приобретенного в рамках предпринимательской деятельности, учреждение уплачивает НДС (НДС, предъявленный поставщиками, принят к возмещению из бюджета), а налоговая база определяется как стоимость реализации.

Проблема исчисления НДС возникает при реализации бюджетного имущества, так как это имущество учитывается по стоимости, включающей НДС, предъявленный поставщиками, но оно не является амортизируемым в целях налогообложения. При определении в НК РФ налоговой базы по НДС как разницы между ценой и остаточной стоимостью не уточняется, что принимается в качестве остаточной стоимости: стоимость, полученная в бухгалтерском учете, либо стоимость, определяемая в соответствии со ст. 257 НК РФ Курочкина Л.П. Налоговый и бюджетный учет основных средств: сходства и различия // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, №3..

1. Особенности учета основных средств в бюджетной организации:

1.1. Определение, классификация и оценка основных средств

1.2.Учет поступления и перемещения основных средств

1.3 Амортизация основных средств

1.4. Инвентаризация имущества

1.5. Выбытие основных средств

2. Особенности учета основных средств в коммерческой организации:

2.1. Определение, классификация и оценка основных средств

2.2. Учет поступления и перемещения основных средств

2.3. Амортизация основных средств

2.4. Инвентаризация имущества

2.5. Выбытие основных средств

2.6. Сравнительная характеристика

2.7. Задача по теме: « Учет доходов и расходов в лесном хозяйстве»

Заключение

Список литературы

Введение

Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет:

наличие научно-обоснованной классификации основных средств;

установление принципов оценки основных средств;

установление единицы учёта предметов основных средств.

Применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные

средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Определение, классификация и оценка основных средств

Бюджетному учреждению на праве оперативного управления при­надлежит государственное имущество, находящееся в федеральной соб­ственности, собственности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, вы­деленных ему по смете. Право оперативного управления имуществом возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами (ст. 299 ГК РФ). Восемнадцатому разряду счета по учету основных средств, переданных учреждению соб­ственником имущества или приобретенных за счет бюджетных ассиг­нований, должно присваиваться значение 1.

Основные средства могут быть приобретены бюджетным учрежде­нием и за счет средств от предпринимательской деятельности, если в соответствии с учредительными документами учреждение имеет пра­во на осуществление такой деятельности. Счета по учету основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, в во­семнадцатом разряде имеют значение 2.

Кроме того, основные средства могут быть получены безвозмездно или приобретены за счет целевых источников. Счетам по учету таких основных средств в восемнадцатом разряде присваивается отличитель­ный признак 3.

Единицей бюджетного учета основных средств в соответствии с п. 19 Инструкции № 70н является инвентарный объект. Инвентар­ным объектом основных средств является объект со всеми приспособ­лениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособ­ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных са­мостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Ком­плекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколь­ко предметов одного или разного назначения, смонтированных на од­ном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс пред­мет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай, забор, колодец и др.). обеспе­чивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект.

Самостоятельными инвентарными объектами являются:

1) несколько частей одного объекта, имеющие разный срок полез­ного использования;

2) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктив­ное целое;

3) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хо­зяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.);

4) надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надвор­ные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий.

Каждому самостоятельному объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер. При этом соблюдаются следующие условия (п. 19 Инструкции № 70н):

1) присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозна­чен материально ответственным лицом в присутствии руководителя уч­реждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикреп­ления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечиваю­щим сохранность маркировки;

2) каждый элемент сложного инвентарного объекта должен иметь тот же инвентарный номер, что и основной объединяющий их объект;

3) инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учрежде­нии;

4) инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам;

5) инвентарные номера не присваиваются:

а) объектам стоимостью до 1000 руб. включительно;

6) объектам мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости.

Эти объекты маркируются материально ответственным лицом в при­сутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная мар­кировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его за­местителя.

Учет основных средств ведется в соответствии с классифика­цией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджет­ного учета.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:

010101000 "Жилые помещения";

010102000 "Нежилые помещения";

010103000 "Сооружения";

010104000 "Машины и оборудование";

010105000 "Транспортные средства";

010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

010107000 "Библиотечный фонд";

010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

010109000 "Прочие основные средства".

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия"; виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства"

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Учет основных средств осуществляется в соответствии с положениями Инструкции №25н на счете 010100000 «Основные средства».

К объектам основных средств относятся материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения для выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от их стоимости. При этом названные объекты могут находиться как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или сданы в аренду.

Непременным условием для того чтобы актив был отнесен к объектам основных средств является то, что срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев.

К основным средствам бюджетные учреждения относят, так же:

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды;

Капитальные вложения в многолетние насаждения, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям и включаются в состав основных средств ежегодно, независимо от окончания всего комплекса работ.

Для целей аналитического учета бюджетные организации группируют основные средства в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ):

Жилые помещения;

Нежилые помещения;

Сооружения;

Машины и оборудование;

Транспортные средства;

Производственный и хозяйственный инвентарь;

Библиотечный фонд;

Драгоценности и ювелирные изделия;

Прочие основные средства.

Кроме того, в составе основных средств бюджетные организации учитывают:

На счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из золота, серебра, платины и палладия, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

Виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,

Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Обратите внимание!

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, при этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они отражаются в учете как отдельные инвентарные объекты.

В том случае, если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование отдельного здания (сарай, забор, колодец и другие), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Самостоятельными инвентарными объектами считаются так же:

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,

Отдельно стоящие здания котельных,

Капитальные надворные постройки, такие как - склады, гаражи и так далее.

Каждому объекту основных средств, в независимости от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение из этого правила составляют:

Объекты основных средств, стоимостью до 1000 рублей включительно,

Объекты библиотечного фонда,

Драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.

Кроме этого, существуют объекты основных средств, на которые по определенным причинам невозможно нанести инвентарный номер. К таким объектам относятся, например, хирургические инструменты. В таких случаях, присвоенный объекту основных средств инвентарный номер, применяется в целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих регистрах бюджетного учета, но при этом непосредственно на объект основного средства не наносится.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Обратите внимание!

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме тех случаев, когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимостью основных средств определяется как сумма фактических вложений учреждения в покупку, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Стоимости основных средств отражается на счетах бюджетного учета в рублях и копейках.

Обратите внимание! Бюджетные учреждения могут приобретать основные средства как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных в результате внебюджетной деятельности. В том случае, когда основные средства были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, тогда НДС по приобретенным основным средствам принимается к возмещению, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.

К вложениям на приобретение основных средств относят:

Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенные пошлины;

Затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

Проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения основных средств;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

Порядок учета поступления основных средств рассмотрим на примерах.

Пример 1.

Покупка основных средств за счет средств бюджетного финансирования.

Допустим, что бюджетное учреждение приобрело легковой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (НДС – 45 000 рублей в том числе).

Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.

Проведение техосмотра – 1 000 рублей.

Регистрация в ГИБДД – 2 000 рублей.

Страхование гражданской ответственности – 6 000 рублей.

Установка охранной сигнализации – 10 000 рублей.

На счетах бюджетного учета эти операции будут отражены следующим образом.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Перечислены денежные средства в оплату договора купли-продажи автомобиля
			Отражены затраты на приобретение автомобиля
			Оплачены расходы по доставке автомобиля
			Учтены расходы на доставку автомобиля
			Перечислены денежные средства в ГИБДД за регистрацию транспортного средства
			Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД
			Оплачен техосмотр автомобиля
			Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля
			Оплачена страховка гражданской ответственности
			Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности
			Оплачены расходы на установку охранной сигнализации
			Учтены расходы на установку охранной сигнализации
			Автомобиль введен в эксплуатацию

Обратите внимание!

В том случае, когда основные средства приобретаются учреждением счет бюджетных средств, сумма НДС включается в их первоначальную стоимость.

Кроме этого, не все расходы по приобретению основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Как видно из примера, расходы на техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе прочих расходов, не смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.

Окончание примера.

Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.

Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:

Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку – на подстатью 222 «Транспортные услуги».

Пример 2.

Покупка основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности.

Государственное медицинское учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности диагностическое оборудование стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 000 рублей).

По договору поставки, продавец берет на себя обязательства по доставке и установке оборудования. При этом, стоимость доставки установлена в сумме 9 440 рублей (НДС 18% в том числе – 1 440 рублей, а стоимость пусконаладочных работ – 11 800 рублей (НДС 18% в том числе – 1 800 рублей).

Прежде чем мы приступим к описанию соответствующих бухгалтерских записей, следует несколько слов сказать о порядке отражения НДС бюджетными организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков (статья 145 НК РФ) или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ), то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.

Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей 171 и 172 НК РФ.

Предположим, что данное учреждение осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае будут произведены следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования
			Принято к учету поступившее оборудование
			Учтен НДС по приобретенному оборудованию
			Отражены затраты по транспортировке оборудования
			Учтен НДС по транспортным услугам
			Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ
			Учтен НДС по пусконаладочным работам
			Введено в эксплуатацию оборудование
			Принят к вычету НДС

Вся сумма расходов на приобретение оборудования 257 240 рублей отражается еще и на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения».

Окончание примера.

С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.

При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:

1) передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;

2) передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;

3) передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);

4) передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.

Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.

Пример 3.

Безвозмездное получение основных средств от главного распорядителя.

Получено оборудование, балансовая стоимость которого составляет 100 000 рублей, а сумма начисленной по нему амортизации – 30 000 рублей.

Окончание примера.

Пример 4.

Получено оборудование от учреждения иного уровня.

Возьмем условия предыдущего примера. Для отражения данной операции делают следующие записи:

Окончание примера.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Пример 5.

Допустим, что государственное образовательное учреждение произвело переоценку здания учебного корпуса.

Первоначальная стоимость корпуса, приобретенного за счет бюджетных средств – 4 500 000 рублей.

Начисленная на дату переоценки амортизация – 1 500 000 рублей.

Коэффициент переоценки – 1,2.

Операции по переоценке нежилого помещения отражают в бюджетном учете следующим образом:

Окончание примера.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается и в случае их модернизации. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в Письме от 27 июня 2006 года №42-7.1-15/2.2-265 «О применении Бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации основных средств» дают разъяснения по вопросам о том:

«К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).

Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и тому подобного), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

Дт 120622560

Кт 130405340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;

Дт 110506340

Кт 130222730 - оприходование запасных частей;

Дт 130222830

Кт 120622660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;

Дт 130222830

Кт 130405340 - окончательный расчет с поставщиком;

Дт 140101272

Кт 110506440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта».

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:

В следствии износа,

В следствии ликвидации,

В результате продажи,

В результате безвозмездной передачи,

В результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Обратите внимание!

При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно производится их списание. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1. При передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей произведено их списание:

Дебет 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

Кредит 1 101 04 410

Кредит 1 101 05 410

Кредит 1 101 06 410

Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

2. Списана стоимость объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности:

Дебет 02 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

Кредит 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

Кредит 2 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

Кредит 2 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

Кредит 2 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Порядок отражения выбытия основных средств на счетах бюджетного учета рассмотрим на примерах.

Пример 6.

Бюджетная организация ликвидировала множительное устройство, пришедшее в негодность и не подлежащее ремонту. Первоначальная стоимость объекта – 70 000 рублей. На момент списания по данному объекту была полностью начислена амортизация – 70 000 рублей.

Данная операция будет отражена в учете следующей проводкой:

Окончание примера.

Пример 7.

Образовательное учреждение ликвидировало устаревшее лабораторное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 36 000 рублей. Амортизация на момент списания была начислена в сумме 30 000 рублей. При разборке оборудования были оприходованы на склад запасные части по рыночной стоимости 3 500 рублей.

Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:

Окончание примера.

Для того, чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны получить соответствующее разрешение от собственника этого имущества, поскольку они, в соответствии со статьей 298 ГК РФ, не вправе отчуждать закрепленное за ними имущество.

Статьей 43 БК РФ установлено, что полученные от продажи государственного и муниципального имущества средства подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №02-05-03/366 дает разъяснения по вопросам налогообложения доходов, полученных бюджетными учреждениями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

В соответствии с этим Письмом, полученные бюджетными организациями средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

«В соответствии с положениями статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов».

Обратите внимание!

Если учреждение продает объект основных средств, который числится на балансе по первоначальной стоимости с учетом «входного» налога на добавленную стоимость, то оно обязано заплатить НДС в соответствии с требованиями положений пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Пример 8.

Медицинское учреждение реализовало диагностическое оборудование, балансовая стоимость которого составила 200 000 рублей (НДС в том числе). Сумма начисленной на момент реализации оборудования амортизации составила 100 000 рублей.

Оборудование было продано за 120 000 рублей (НДС – 3 050,85 рублей в том числе).

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, сумма НДС по проданному оборудованию будет рассчитана по формуле: (ЦР – ОС) х 18% / 118%, где

ЦР – цена реализации имущества с учетом «входного» НДС,

ОС – остаточная стоимость имущества.

Реализация оборудования будет отражена в учете следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Списана амортизация по реализованному оборудованию
			Списана остаточная стоимость реализованного оборудования (200 000 рублей – 100 000 рублей)
			Начислен НДС по реализуемому оборудованию ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 18% / 118%)
			Начислен налог на прибыль, полученную от продажи оборудования ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 24%)
			Отражена задолженность покупателя, приобретающего оборудование (120 000 рублей – 3 050,85 рублей – 4 067,80 рублей)
			Поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты оборудования
			Отражены суммы, поступившие от покупателей в счет оплаты налогов по приобретаемым основным средствам (3 050,85 рублей + 4 067,80 рублей)
			Перечислены налоги в бюджет

На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» отражается запись (7 118,65 рублей – 7 118,65 рублей), а не забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения» - 7 118,65 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Бухгалтерские записи при отражении операций по безвозмездной передаче основных средств зависят от того, кому передаются основные средства:

Передача основных средств учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;

Передача основных средств учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

Передача организациям за исключением государственных и муниципальных учреждений. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;

Передача учреждениям, финансируемым из другого бюджета. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».

Пример 9.

Главный распорядитель передал безвозмездно подведомственному бюджетному учреждению оборудование стоимостью 100 000 рублей.

На момент передачи начислена амортизация - 50 000 рублей:

Окончание примера.

Выбытие объектов основных средств в связи с их вложением уставной капитал иных организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 02 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 02 101 00 000 «Основные средства».

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.

В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее - Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее - Инструкция 174н.

В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:

• - 010611310 «Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения»;
• - 010621310 «Вложения в основные средства - учреждения";
• - 010631310 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения»;
• - 010641310 «Вложения в основные средства - предметы лизинга».

В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	Иное движимое имущество	предметы лизинга
1. Жилые помещения
2. Нежилые помещения
3. Сооружения
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
7. Библиотечный фонд
8. Прочие основные средства

Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета - это тип финансового обеспечения. Согласно последние три знака в номере счета - это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:

• - 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
• - 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.

По мнению Воробьевой Л.П. , в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н. Согласно поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств

Наименование формы		Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о приеме- передаче объекта основных средств			Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)		Да (с приложением документов по государственной регистрации)
Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств			Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах ОС

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).

Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

• - приобретение (изготовление) за плату;
• - изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
• - получение безвозмездно;
• - приобретение в лизинг;
• - выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;
• - получение в безвозмездное и возмездное пользование.

Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).

Таблица 1.5 Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств

			Первичные документы
1. Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств)	020631560, 020831560	030405310, 220111610, 020134610	Расходный КО
2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика	010611310, 010631310,	020831660, 030231730 030222730 030226730 030291730	Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг
3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности		230231730 230222730 230222730	Счет-фактура
4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их		010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию
5. Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства			Бухгалтерская справка
6. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830, 030222830, 030226830 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета

2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом

			Первичные документы
1. Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств	010611310, 010631310	020800660,030200730, 010400410,030300730, 010500440,010100410	Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д.
2. Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости	010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310	010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
3. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830,030222830, 030225830,030226830, 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета
4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ	030223830, 030225830, 030226830		Расходный кассовый ордер

3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств

			Первичные документы
1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении:
От учреждения одного главного распорядителя;	010611310 010631310		Распоряжение
От учреждения другого уровня бюджета	010611310 010631310	040110151 04011015 2	Акт о приеме-передаче
В рамках приносящей доход деятельности	010611310 010631310		Договор дарения, Акт передачи
2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости	010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310	010611310 010631310	Акты о приеме-передаче
3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации	030404310,040110151, 040110180	010411410 -10413410, 010415410,010418410, 010431410 -10438410	Акты о приеме-передаче

4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг

			Первичные документы
1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения - лизингополучателя):
1.1. Сформирована первоначальная		010700 000, 020831 660,	Договор, счет (счет-
стоимость ОС, полученных в лизинг		фактура), акт, накладная
1.2. Принято к учету лизингового имущество	010141310- 010148310		Акты о приеме-передаче
1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга			плат. Поручение
1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	010141310-010148310	Накладная на внутреннее перемещение
2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):
2.1. Принято к учету лизинговое имущество		Акты о приеме-передаче
2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей			Договор, график лизинговых платежей
2.3. Отражена предъявленная сумма НДС			Счет-фактура
2.4. Принят к вычету НДС			Счет-фактура
2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга			Плат. Поручение

5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).

Таблица 1.9 Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации

6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).

Таблица 1.10 Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование

Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств

			Первичные документы
1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	010111310-10113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
2. Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно	040120271, 010634340, 010961271, 010971271, 010981271, 010991271	010134410, 010135410, 010136410, 010138410	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
3. Выдача в эксплуатацию: - библиотечного фонда; - объектов недвижимости до 3000 рублей	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	Требование - накладная

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.

Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки

Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

• - в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
• - в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) - по иным операциям поступления объектов основных средств.

По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. , порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.

Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. , выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:

• - износа и потери потребительских качеств;
• - реализации;
• - передачи объекта другому учреждению;
• - кражи или недостачи.

Согласно «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств

Наименование формы	№ по ОКУД	Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)			Да (кроме библиотечного фонда)
Акт о списании автотранспортных средств
Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных)
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий)			Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда)
Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)
Акт о приеме-передаче здания (сооружений)
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда			Да (с приложением списка исключенных объектов)

Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:

• - федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
• - особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
• - имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение

за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.

Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н .

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).

Таблица 1.14 Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств

			Первичные документы
1. Выбытие объектов основных средств: - при их продаже; - по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности; - уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения	Акт о приеме-передаче, акты о списании
На сумму начисленной ранее амортизации
Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости			Бухгалтер-ская
Оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств	010501340-010509340
2. Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:	Акты о списании
На сумму остаточной стоимости
На сумму начисленной ранее амортизации
3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций
			приеме-передачи
4. Безвозмездная передача объектов основных средств:	Акт о приеме-передаче
В размере остаточной стоимости	030404310, 040120241, 040120242, 040120251
В размере начисленной амортизации
5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей		Акт о при-еме - пере-даче, акт о списании
6. Отражение в учете результатов переоценки	Бухгалтер-ская
Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС		010111410 -010113410, 010115410, 010118410, 010131410- 010138410
Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС	010411410 - 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410
7. Передача ОС в аренду		Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).

Таблица 1.15 Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	иное движимое имущество	предметы лизинга
1. Жилые помещения
2. Нежилые помещения
3. Сооружения
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Производственный и хозяйственный инвентарь
7. Библиотечный фонд
8. Прочие основные средства

В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.

Таблица 1.16 Порядок начисление амортизации на объекты основных средств

Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.

Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:

• - по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";
• - исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
• - рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
• - в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.

Таблица 1.17 Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации

1. Начисление амортизации на объекты основных средств, приобретенных или полученных за счет бюджетных источников		1 104 11 410,1 104 12 410 1 104 13 410,1 104 15 410 1 104 18 410, 1 104 31 410 - 1 104 38 410
2. Начислена амортизация на объекты основных средств, приобретенных или полученных за	2 109 61 271 2 109 71 271 2 109 81 271	2 104 11 410,2 104 12 410 2 104 13 410,2 104 15 410 2 104 18 410
счет внебюджетных источников	2 109 91 271 2 401 20 271	2 104 31 410 - 2 104 38 410
3. Начисление амортизации на объекты основных средств - предметы лизинга	0 401 20 271 0 106 34 340	0 104 41 410 - 0 104 41 410
4. Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных	0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410 0 104 18 410 0 104 31 410 - 0 104 38 410	0 101 11 410, 0 101 12 410, 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 -0 101 38 410

Согласно п. 90 Инструкции 157н аналитический учет начисленной амортизации объектов основных средств ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Согласно п. 91 Инструкции 157н операции по начислению амортизации основных средств отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов учета основных средств и амортизации с входящими и исходящими остатками заносятся в Главную книгу. Годовая сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке.

Среди основных новаций бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций в 2011 г. следует отметить следующие:

• - разработаны рекомендации по порядку определения рыночной цены нефинансовых активов, полученных по договорам дарения;
• - акцентировано внимание на том, что только те операции по модернизации или реконструкции, которые привели к улучшению первоначально принятых показателей функционирования основных средств, увеличивают их балансовую стоимость;
• - установлена возможность применения разных сроков полезного использования для отдельных частей составного основного средства, а также списания основных средств по причине морального износа;
• - увеличен предел стоимости основного средства для начисления 100% амортизации до 40 000 руб.;
• - введены новые счета аналитического учета в разделах плана счетов, а также новые забалансовые счета.

Похожие статьи