Минимально допустимые сроки полезного использования основных средств. Что такое срок полезного использования

Основными средствами называют имущество организации с периодом эксплуатации больше 12 месяцев и стоимостью свыше 40 тысяч рублей. Они выступают в качестве трудовых ресурсов для выпуска и реализации товаров, осуществления работ, оказания услуг. Основные средства могут также использоваться в управленческих целях. В большинстве случаев в налоговом учете в качестве этих элементов производственного оборота признаются те же, что и в бухгалтерском.

Прием ОС

Он осуществляется по исходной цене за вычетом из этой стоимости амортизационной премии (в случае если предприятие воспользовалось ею). Например, исходная цена – 100 000 р. (без НДС). Амортизационная премия составит 10 000 р. В этом случае прием ОС к учету будет осуществляться со стоимостью 90 000 р. Существуют категории основных средств, право собственности на которые необходимо регистрировать. В частности, это относится к недвижимости. В этом случае прием ОС осуществляется тогда, когда у бухгалтера будет на руках документ, который подтверждает, что бумаги на регистрацию поданы. Для остальных основных средств этот момент не оговаривается. На практике он определяется днем принятия ОС бухгалтером. В процессе постановки на налоговый учет нет необходимости совершать какие-либо специальные действия. По сути, данная процедура означает, что бухгалтер установил срок полезного использования основных средств, включил их в ту или иную группу. Вместе с этим начинают начисляться списания на текущие расходы по ним.

Что такое срок полезного использования основных средств?

НК определяет его как период, на протяжении которого ОС служат на предприятии налогоплательщика. В бухгалтерском учете установлена несколько иная формулировка, но суть их одинакова. Срок полезного использования основных средств определяется на ту дату, когда они были введены в эксплуатацию. Тем не менее полная самостоятельность в установлении данного периода не предусмотрена.

В России действует специальный классификатор. Срок полезного использования устанавливается конкретно для каждого ОС. Перечень утвержден постановлением правительства от 1 января 2002 года. В нем используется 10 амортизационных групп. Для каждой из них сформулированы нижний и верхний пределы периода эксплуатации. Так, например, вычислительную технику относят ко второй группе. Срок полезного использования для нее – от 2 до 3 лет включительно.

Важный момент

Организация обязана придерживаться установленного перечня. Отступить от него можно только тогда, когда основное средство в нем не указано. В этом случае срок полезного использования объекта определяется в соответствии с техническими характеристиками и рекомендациями производителя. Период эксплуатации может быть увеличен. Например, это возможно после реконструкции, модернизации, технического переоснащения. Однако и в этом случае срок полезного использования оборудования или иного имущества должен укладываться в пределы для той группы, к которой ОС относилось изначально.

ОС, бывшее в употреблении

Если предприятие получает такое имущество (в том числе в качестве вклада в капитал или при реорганизации компании), бухгалтер должен запросить от прежнего владельца справку. В ней должен быть указан срок полезного использования актива, установленный бывшим собственником. В справку также включаются сведения о периоде, в течение которого осуществлялась эксплуатация. На основании этой информации будет начисляться амортизация. Срок полезного использования на новом предприятии устанавливается в соответствии с теми пределами, которые определены для группы, к которому ОС относилось в прежней организации.

Списания на расходы

С 1-го числа месяца, который последует за тем, в котором основное средство введено в эксплуатацию, начинается начисление амортизации. Списание части имущества на текущие расходы может временно приостанавливаться. Это происходит в том случае, если объект передается в безвозмездное пользование, консервируется на срок более трех месяцев, модернизируется или реконструируется в течение более 12 месяцев.

Методы начисления

Налоговый учет предусматривает два способа. Для тех объектов, которые относятся к 1-7-й амортизационным группам, могут использоваться как линейный, так и не линейный методы. Предприятие вправе выбрать любой из этих способов и применить его ко всем ОС без исключения, вне зависимости от даты приобретения. Для активов из 8-10 групп такого выбора нет. К ним применяется линейный метод.

Особенности способов начисления

В соответствии с правилами налогового учета предприятие может поменять метод с начала года. При этом следует учесть, что переход с линейного на не линейный способ может осуществляться сколько угодно раз. Обратная смена допускается только раз в 5 лет. Линейный способ используется для каждого актива отдельно, нелинейный – для всей группы в целом.

Повышающие коэффициенты

Для их включения в расчет необходимо соблюдение ряда условий. Так, повышающие коэффициенты в зависимости от метода начисления применяются в случае эксплуатации основных средств под воздействием агрессивных факторов либо при повышенной сменности. В этом случае норма списания может быть увеличена вдвое. Разницу между исходной ценой основного средства и установленной амортизацией называют остаточной стоимостью.

Линейный метод

Чтобы его применить, необходимо найти норму списания для ОС. Она равна единице, поделенной на срок полезного использования, который выражен в месяцах, умноженной на 100 %. Сумма списания в месяц равняется первоначальной стоимости, помноженной на норму. Например:

Срок полезного использования ОС – 5 лет. Это соответствует 60 мес. Первоначальная стоимость – 100 000 р. Норма в этом случае – 1: 60 Х 100 % = 1,67 %, а ежемесячная амортизация – 100 000 р. Х 1,67 % = 1670 р.

Начисление прекращается с 1-го числа того месяца, который последует за тем, когда стоимость ОС полностью будет списана или когда оно выбыло из предприятия.

Нелинейный метод

Для его использования на каждую амортизационную группу устанавливается суммарный баланс. Для его вычисления остаточная стоимость всех ОС одной категории складывается. Определение суммарного баланса осуществляется на первое число месяца, в который начисляется списание. На предприятиях часто в эксплуатацию вводятся новые объекты. Их стоимость со следующего месяца будет включаться в суммарный баланс по соответствующей группе. При выбытии ОС будет иметь место уменьшение на остаточную стоимость. Размер амортизации в месяц для группы в целом равен суммарному балансу, помноженному на норму списания для нее и поделенному на 100. Налоговый кодекс устанавливает стандарты для каждой категории. Так, 14,3 – норма для первой группы, для второй – 8,8, для 3-й – 5,6 и так далее. Например:

Суммарный баланс первой группы установлен в 1 000 000 р. В этом случае амортизация будет 1 000 000 р. Х 14,3: 100 = 143 000 р.

В случае если баланс достиг 0, группа ликвидируется. Также предприятие может убрать категорию, если он составит меньше 20 000 р. В этом случае значение баланса списывается на внереализационные расходы.

Выбытие ОС

В случае продажи основных средств у предприятия появляется прибыль в виде выручки (без НДС), а также расход. Последний равен остаточной стоимости. Разница между доходной частью и расходом – облагаемая база. С нее необходимо выплатить налог на прибыль. При отрицательной разнице предприятие терпит убыток. Его необходимо списать на остальные расходы равными частями на протяжении определенного периода. Он представлен как срок полезного использования ОС, уменьшенный на время его эксплуатации до момента выбытия. Если списание производится вследствие негодности, то расходы на ликвидацию допускается отнести к внереализационным. При использовании линейного метода в затраты можно включить и амортизацию, которая недоначислена, согласно сроку эксплуатации.

Аналитический учет

Он ведется по каждому конкретному объекту. Исключением считаются ОС, к которым применяется нелинейный способ начисления. Аналитический учет включает в себя сведения о следующих параметрах:

Срок полезного использования автомобиля

Под данным определением следует понимать период, в течение которого предприятие-производитель предлагает эксплуатировать машину. Срок полезного использования автомобиля обычно исчисляется в годах. На предприятии, принимающем его в оборот, период эксплуатации устанавливается с момента постановки на учет или при начислении списания на расходы по эксплуатации. Период, в течение которого будет служить машина, напрямую зависит от ее технических характеристик. Часто срок полезного использования транспортного средства можно определить по его техпаспорту. Продолжительность периода также рассчитывается в соответствии с описанием модели. Она указывается в инструкции по эксплуатации.

Одна из задач бухгалтера определить срок полезного использования основных средств. Ведь исходя из него по этому имуществу начисляют амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Наша статья поможет определить этот срок правильно.

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основных средств для целей бухучета можно определить двумя способами:

по правилам, установленным в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н);
по Классификации , утвержденной .

По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:

срока, в течение которого планируется использовать основное средство для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается независимо от того, эксплуатируется ли основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете

Определять срок полезного использования основного средства для целей налогового учета организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:

в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.

Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .

Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по

Нормы СПИ с целью налога на прибыль регулируются статьей 258 Налогового законодательства России. Бухгалтерские и налоговые методы расчета имеют схожие черты, но есть и моменты существенного различия. Расскажем о них в статье более подробно.

Общее понятие СПИ

Что же это такое? Не каждый сможет разобраться. Под периодом полезного использования зданий понимается срок, в который объект нематериальных активов или основных средств может служить для целей, преследуемых налогоплательщиками в своей деятельности. Рассчитывается предпринимателем он самостоятельно, причем дата, в которую объект имущества введен в эксплуатацию, учитывается обязательно.

Для налоговой системы характерно его определение только по временным показателям. В бухгалтерском учете предусмотрено также установление срока полезного использования здания в зависимости от количества продукции, которая была произведена за это время. При чем здесь амортизация?

Объекты амортизации

Амортизация здания и срок полезного использования одного и того же объекта недвижимости - смежные понятия.

Первое представляет собой перенос стоимости объекта на продукцию, созданную при его использовании. Сюда же входят работы и предоставляемые услуги. Отчисления с учетом амортизации помогают создавать источник для простого воспроизводства. Таким образом, фактически можно увеличить себестоимость конечного продукта на 5-7 процентов, которые в дальнейшем будут использованы на ремонт или замену оборудования, в случае необходимости. Говоря иначе, амортизация здания позволяет перенести деньги, потраченные на приобретение средств, относящихся к разряду основных, на услуги и товары, включив их в конечную стоимость. Амортизацию начисляют на следующие объекты:

Основные средства, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени. К данному имуществу относятся участки земли, музейные объекты, объекты природопользования и т. д. Срок полезного использования основных средств (зданий и сооружений) определяется в соответствии с группой амортизации.
Жилой фонд. Но только в случаях, когда он не используется с намерением получить доход.
Дорожное хозяйство и внешнее благоустройство.
Насаждения многолетние, которые не достигли эксплуатационного возраста.
Скот.
Используемые с целью мобилизации и мобилизационной подготовки. К ним относятся законсервированные и закрытые для производства продукции и управленческих потребностей объекты, а также сданные во временное платное пользование.

Суть амортизации

Процесс производства какого-либо предмета, работ или услуг требует от организации затрат на приобретение материалов, энергии, выплаты заработной платы рабочим и т. д. Эти расходы обусловливают себестоимость конечного продукта. Срок полезного использования производственного здания зависит от амортизационной группы. Об этом мы поговорим далее.

Однако для производства определенной продукции необходимо здание цеха и администрации, причем первое напрямую зависит от вида продуктов, которые выпускаются (хотя в некоторых случаях оно бывает и не нужно). Помимо этого, может потребоваться специальное оборудование, забор вокруг завода, транспортные средства. Срок полезного использования нежилого здания, как было упомянуто, зависит от амортизационной группы.

Здесь необходимо учитывать, что материалы приобретаются и используются для нужд производства в течение относительно короткого промежутка времени (до 12 месяцев), в то время как здание и станки, используемые в изготовлении продукции, останутся еще на много лет в неизменном виде.

Затраты на приобретение средств, называемых основными, иногда дороже самих материалов, однако, и им свойственно изнашиваться, здания могут сыпаться и стареть, станки вырабатывают ресурс и отправляются на металлолом. Объект могут снести или сделать капитальный ремонт после окончания срока полезного использования здания.

Для покупки нового оборудования нужны будут денежные средства. По этой причине организации и включают в стоимость продукции надбавки, которые оплачиваются покупателем.

Амортизация обусловлена потребностью отнесения стоимости объектов к расходам и сохранения их учтенными. В случае особо дорогостоящих основных средств, а срок полезного использования здания продолжителен, амортизация нужна для постепенного списания их стоимости. Это дает возможность снижать себестоимость. Существует ряд особенностей, которые следует учитывать при расчете амортизации, чтобы избежать ошибок и не оказаться в зоне внимания контролирующих организаций.

Как определить срок полезного использования нежилого здания? На этот вопрос поможет ответить понятие амортизационной группы.

Десять амортизационных категорий

Что все это означает?

Налоговое законодательство выделяет 10 амортизационных категорий. Срок полезного использования здания от амортизационной группы находится в прямой зависимости. Таким образом, главной задачей при расчете будет отнесение объекта к определенной группе. Только после этого становится возможным установить период полезного применения. Ведь амортизация здания и срок полезного использования того же объекта недвижимости - взаимозависимые понятия.

О группах амортизации подробнее

Согласно классификации, приведенной в Налоговом кодексе, выделяются следующие группы амортизации:

Первая группа. В нее входит все недолговечное имущество, использование которого составляет от одного года до двух. Минимальным периодом использования будет 13 месяцев, а максимальный не более 24 месяцев.
Вторая группа состоит из имущества, период полезной эксплуатации которого до трех лет.

Как к первой, так и ко второй группе применимы амортизационные премии в объеме не более 10 процентов.

Третья группа включает в себя основные средства, у которых период полезного применения не более пяти лет.

Премия по амортизации у групп с третьей по седьмую рассчитывается в объеме до 30 процентов.

Ко всем трем первым группам основных средств не применяется повышенный коэффициент амортизации по предмету лизинга.

Начиная с 2018 года, имущество, входящее в третью группу амортизации, будет облагаться имущественным налогом, если только субъект РФ не примет к этому времени специальный закон о применении льгот на территории конкретного региона.

В четвертую группу входит имущество, период полезного применения которого до семи лет. К данной группе относятся передаточные устройства и сооружения, здания, оборудование и машины, инвентарь, насаждения, транспортные средства и скот. Налогом на имущество облагается данная амортизационная группа также как и предыдущая.
Пятая группа. Включает основные средства с периодом полезного применения до 10 лет. В эту группу входят передаточные устройства и сооружения, оборудование и машины, здания, инвентарь, транспорт, а также имущество, которое не было включено в остальные группы.
К шестой группе относятся основные средства, период использования которых до 15 лет. В состав данной группы входят жилища, оборудование и машины, передаточные устройства и сооружения, транспорт, насаждения и различный инвентарь. Правило налогообложения к этой группе применяются такие же, как в предыдущих трех группах.
Седьмая группа - это имущество с периодом полезного применения до 20 лет. Группа включает в себя здания, машины, транспорт, оборудование, передаточные устройства и сооружения, насаждения многолетние и иные основные средства.
В восьмую группу входит имущество со сроком эксплуатации до 25 лет. К данному виду основных средств относятся здания, передаточные устройства и сооружения, инвентарь и транспорт.

На группы с 8 по 10 снова начинает действовать амортизационная премия в размере не больше 10 процентов. Также у последних амортизационных групп применяется только линейный способ расчета срока полезного использования.

В девятую группу входят основные средства, у которых срок эксплуатации до тридцати лет.

В состав данной группы входят здания, передаточные устройства и сооружения, оборудования и машины, транспортные средства и т. д. Амортизационная премия также составляет до 10 процентов.

Десятая группа. По максимальному сроку полезного использования здания и других объектов этой группы ограничений нет. Состав имущества такой же, как и в предыдущих случаях. Срок полезного использования зданий 10 группы более 30 лет.

Корректное начисление амортизации на здания

Общепринято считать, что соотношение стоимости здания и накопленных амортизационных отчислений и есть степень его износа, но практика показывает, что на самом деле это далеко не всегда так. Величина амортизационных выплат представляет собой скорее математический и нормативный показатель, где есть некоторая зависимость от срока полезного использования зданий и сооружений. Данные отчисления по зданию будут соответствовать законодательным нормативам только в случае правильно рассчитанных следующих параметров:

Конечной стоимости средств, относящихся к основным. Она складывается в итоге из расходов на приобретение и возведение зданий и все сопутствующие этому операции (увеличивается при дооценке или достройке).
Периода полезного применения амортизационного объекта.
Суммы амортизации на здание, которая начислялась до перехода к настоящему собственнику.
Способа начисления амортизационных отчислений. Который, в свою очередь, зависит от используемой системы налогообложения и организационно-правовой формы организации.

Существуют также дополнительные параметры, влияющие на отчисления на амортизацию в зависимости от срока полезного использования зданий и сооружений. К ним относятся:

СПИ, увеличенный за счет модернизации и реконструкции. Дополнительную величину которого предприятие высчитывает самостоятельно в зависимости от понесенных затрат. Срок полезного использования здания, бывшего в эксплуатации, наоборот, может быть уменьшен нынешним владельцем.
СПИ увеличивается благодаря капитальному ремонту и консервации от трех месяцев. За этот период амортизация начисляться не будет.

Для того чтобы суммы амортизации не вызывали вопросов у контролирующих органов, вся дополнительная информация из предыдущих пунктов должна вноситься в инвентаризационную карточку здания. На вопрос о том, какой срок полезного использования кирпичного здания, ответ даст классификация амортизационных групп.

Установление периода

Начисление амортизации на здание происходит с помощью такого показателя, как нормативный период полезного применения.

Для чего учитываются следующие документы:

Постановление Правительства №1, принятое в 2002 году. Используется в отношении зданий, которые входят в амортизационные группы с 4-й по 9-ю. В каждую из них входят строения с учетом их конструкционных характеристик. Таким образом, период полезного применения здания определяется в диапазоне, указанном для каждой амортизационной группы.
Постановление Совмина Советского союза от 1990 года. Оно регламентирует начисление амортизации для 10-й амортизационной группы. Величина периода полезного применения в годах вычисляется путем делений цифры 100 на прописанную в Постановлении норму отчислений амортизации здания.

Коэффициенты советского Постановления могут использоваться только в объеме от 3,3 до 0,4 процента, так как это соответствует 10-й амортизационной группе, предполагающей период полезного применения здания начиная от тридцати лет и четырех месяцев. По всем остальным случаям следует использовать первый документ.

Зачастую компании автоматизируют бухгалтерский учет, что может привести к снижению внимания сотрудников и ошибкам. Это может быть опечатка при внесении в программу остатков или некомпетентность введенных данных. Поэтому требуется внимательно проверять установленные периоды полезного применения и производить корректировку неправильно определенных показателей амортизации. Желательно, что логично, делать это до того, как ошибку обнаружит контролирующая организация.

На вопрос о том, как определить срок полезного использования здания, с помощью каких инструментов и коэффициентов, можно ответить исходя из уже рассмотренных материалов.

Способы амортизационных начислений

Довольно легко вычисляется амортизация здания посредством бухгалтерских программ. Для этого бывает достаточно заполнить в электронном виде карточку основного средства, внеся в нее все запрашиваемые данные. Далее специальная программа самостоятельно сделает расчет.

Следует, однако, во избежание ошибок не только иметь представление, как происходит расчет амортизации без использования специализированных программ, но и хорошо ориентироваться во вносимых параметрах периодов полезного применения зданий.

Что предлагает УСН?

Налогообложение предполагает четыре способа вычисления амортизационных выплат на здания, которые доступны для частных лиц и предприятий. В то же время для основной системы налогообложения характерно только два способа, прописанных Налоговым кодексом России. К ним относятся:

Линейный. Наиболее простой и соответственно распространенный способ вычисления амортизации на здание. Сумма амортизации каждый месяц равномерна и высчитывается путем умножения нормы амортизации в процентах на стоимость объекта. Норму можно определить разделив 100 на период полезного применения здания за месяц. Данный способ применяется предприятиями, делающими налоговые отчисления на здания из 8, 9 и 10 групп по амортизации.
Нелинейный. Считается наиболее выгодным, так как расчет подтверждает потенциальную возможность внесения больших сумм. В бухгалтерских отчетах этот способ используется редко.

Вычисляют амортизацию начиная со следующего после постановки здания на учет месяца, вне зависимости от того, когда оно было введено в эксплуатацию.

Бюджетный учет амортизации

Предприятия, получающие финансирование из бюджетной сферы, с 2010 года по приказу Министерства финансов не могут выбирать такие показатели амортизации, как период полезного применения и способ начисления. Для них, предусмотрены следующие варианты перечисления амортизационных выплат:

Если стоимость объектов менее сорока тыс. рублей, то амортизационные отчисления производят в полном объеме. Это распространяется на регистрацию зданий недвижимости и ввод в использование движимых объектов.
При стоимости объектов более этой суммы, используется, как и в предыдущих случаях, линейный метод расчетов.

Высчитывая период полезного применения объекта недвижимости, организации бюджетного направления обязаны выбрать самый большой срок полезного использования здания из предусмотренных группой.

Таким образом, получается, что в сфере бюджетного обеспечения правила амортизации более жесткие, чем в коммерческой. Однако и ответственность «бюджетников» несравнимо больше.

Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В большинстве случаев "полезный" срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

1-я - от 1 до 2 лет включительно;

2-я - от 2 до 3 лет включительно;

3-я - от 3 до 5 лет включительно;

4-я - от 5 до 7 лет включительно;

5-я - от 7 до 10 лет включительно;

6-я - от 10 до 15 лет включительно;

7-я - от 15 до 20 лет включительно;

8-я - от 20 до 25 лет включительно;

9-я - от 25 до 30 лет включительно;

10-я - свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.

Пример

Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

Пример

Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).

Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.

Пример

Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители". Оно относится к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его "полезный" срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

По материалам книги-справочника

На балансе любой, даже самой маленькой организации находится такая категория бухгалтерского учета, как основные средства. Эти предметы труда имеют вещественную форму и срок полезного использования больше года. Постепенно средства изнашиваются, стоимость их снижается и переносится в виде амортизации по частям на себестоимость изготавливаемой продукции.

Зависимость основных этапов работы

При этом данная группа имеет огромное влияние на ведение всего хозяйственного процесса. От стоимости основных средств в прямой зависимости находятся многие параметры:

Налоги (в частности, на имущество, прибыль и прочие).
Цена конечного продукта.
Стоимость активов предприятия и т. д.

Зная срок полезного использования основного средства, бухгалтерия организации рационально распределяет амортизацию, дабы не нарушить нормы законодательства, оградить предприятие от рисков ущерба и выйти на плановые финансовые показатели. Кроме того, такая информация имеет огромное значение и в налогообложении. Весьма важным является точное определение искомой величины для уплаты тарифа на имущество. В расчете суммы этого налога в первую очередь участвует остаточная стоимость одного из объектов группы ОС (основных средств), которая представляет собой разницу между полной (первоначальной) ценой и его начисленной со временем амортизации. Последний показатель имеет тесную связь со сроком использования. Поэтому неверное определение этого периода ведет к искажению и ошибкам при начислении налога на имущество. Дабы избежать неприятных последствий, рассмотрим, где и как найти интересующую бухгалтера информацию.

Классификация периодов

Срок полезного использования основного средства представляет собой промежуток времени, на протяжении которого этот объект приносит организации экономическую выгоду. При этом показатель рассчитывается исходя из приведенной и утвержденной постановлением правительства страны классификации. Данный документ вступил в силу первого января 2002 года. В соответствии с ним, все основные средства распределяются на десять групп. Каждая из них имеет определенный срок полезного использования ОС.

Первые три группы

Как было сказано выше, всего в классификаторе насчитывается десять групп.

Первая категория объединяет под собой недолговечное имущество. Срок полезного использования основного средства здесь не должен быть менее одного года и не превышать двух лет. Сюда относятся ключи, инструменты для бурения, завинчивания и развинчивания, предметы геологоразведывательного и нефтепромыслового назначения и прочие.
Вторая категория собрала в себе ОС, которые приносят экономическую пользу в течение двух или трех лет. К ним относятся стрелковые краны, машины для кормозаготовки, ленточные питатели и т. д.
Третья группа характеризуется сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Лифты, конвейеры ленточные передвижные, пассажирские, пластинчатые, вибрационные, различные станки для обработки металла, швейные машины, оборудование навесное для уборки улиц - все эти и прочие основные средства относятся к данному виду.

От пяти до пятнадцати лет

Электрокалориферы, насаждения ягодные многолетние, воздушные линии электропередач, вышивальные машины, автобусы, троллейбусы, рабочий скот и многое другое включены в четвертую группу. Срок полезного использования основного средства данной категории составляет от 5 до 7 лет.
Следом идут объекты с периодом амортизационного начисления на два года больше. Это здания сборного и разборного характера (кроме жилых); машины и оборудование (включая подогреватели разноуровневого давления, котлы, конденсаторы); турбинные газовые установки; комбайны для уборки зерновых/кормовых/картофеля; цистерны, пожарные автомобили, а также гидроподъемники и мусоровозы, трамвайные вагоны. И, как ни странно, многолетние насаждения: лимоны, апельсины, рябина черноплодная, хмель, лекарственные культуры и прочие объекты.
Шестая группа объединяет средства труда, срок использования которых составляет от 10 до 15 лет. К ним относятся морские самоходные баржи и плашкоуты, паровые котлы (кроме тех, которые используются для центрального отопления), специальные силовые электродвигатели, самолеты и вертолеты, косточковые деревья, каркасные, камышитовые и прочие облегченные жилища, дымовые трубы, градирни, воздушные линии электропередач, узкоколейная железная дорога, водозаборные скважины, платформы и т. д.

Последние группы

От 15 до 20 лет используются такие основные средства, как деревянные, контейнерные, каркасные и щитовые, деревометаллические, саманные, глинобитные, каркасно-обшивные и панельные, сырцовые и другие аналогичные здания, исключая жилые. А также скоростные дороги, железнодорожные, пешеходные, автодорожные и комбинированные мосты, упаковочные и обвязочные машины, морские несамоходные суда, энергопоезда и прочие. Это седьмая группа классификатора.
Следующая категория имеет срок полезного использования от 20 до 25 лет. Коллекторы, предназначенные для укладки труб, доменные печи, железнодорожные пути, эксплуатируемые для необщего пользования, пристани, силовые провода и кабеля, речные грузопассажирские суда и некоторые другие — все это принадлежит восьмому виду.
Предпоследняя, девятая группа объединяет в себе основные средства, срок полезного использования которых превышает двадцать пять лет, но не уходит за рамки тридцати. Здесь собраны такие здания, как фруктовые и овощные хранилища, имеющие каменные стены, железобетонные колонны, покрытия, береговые укрепления, морские пожарные суда, ядерные реакторы, очистительные сооружения для воды, крытые вагоны для магистралей, вагоны и цистерны для нефти и бензина и т. д.
Основные средства последней группы приносят экономическую пользу организации более тридцати лет. К ним в первую очередь относят жилища, эскалаторы, плавучие морские доки, вагоны метрополитена, лесозащитные полосы и многие другие средства труда.

Принимаем решение

Если Классификация не содержит тот или иной объект, установить срок его полезного использования можно самостоятельно. При этом необходимо учитывать следующие плановые критерии: