АО направило всю прибыль на текущую деятельность. Несформированный резервный фонд помог акционерам оспорить решение. Резервный фонд предприятия

Поскольку для акционерных обществ сформировать резервный фонд - это обязанность, то данное условие непременно должно быть отражено в уставе. То есть меньше 5 процентов от размера уставного капитала этот фонд быть не может. Но акционеры могут определить его и в большем размере. Об этом также должно быть сказано в уставе.

Формируют фонд за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли до тех пор, пока его размер не станет равным установленной величине.

Законодательство о формировании резервов

Обязанность акционерных обществ формировать резервный фонд установлена пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Его размер не может быть менее 5 процентов от уставного капитала. А вот максимальный размер фонда не ограничен. Это определяют собственники общества и отражают в уставе.

Источником резервного фонда служит чистая прибыль, а отчисления делают ежегодно в обязательном порядке до достижения фондом размера, указанного в уставе.

Формировать резервный фонд могут и общества с ограниченной ответственностью. Но для них это не обязанность, а право. В таком случае порядок формирования резервного фонда и его размер собственники указывают в уставе (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

По общему правилу распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ , далее - Закон № 208-ФЗ). Поэтому, по нашему мнению, зачисление чистой прибыли отчетного года в резервный фонд среди других направлений ее использования должно быть определено в решении общего собрания. Это и будет документом, на основании которого бухгалтер сделает соответствующие записи в учете.

Отражение в бухгалтерском учете

Мы отметили, что документом, на основании которого бухгалтер отразит распределение прибыли, будет решение общего собрания акционеров. Но такое собрание состоится уже после окончания финансового года.

Решение собрания акционеров

Использование резервного фонда

Резервный фонд акционерных обществ предназначен только для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа собственных акций при отсутствии других средств. Ни на какие другие цели резервный фонд использовать нельзя (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Погашение убытков

Принимать решение об использовании средств резервного и иных фондов общества - это исключительная компетенция совета директоров или наблюдательного совета (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Если по итогам года получен убыток, на его погашение может быть направлен весь резервный фонд или его часть. Отражают такое использование следующей записью:

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- направлены на погашение убытка средства резервного фонда.

Данную операцию проводят на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета. А саму бухгалтерскую запись, как и при отчислениях в резервный фонд, делают в том году, когда совет директоров принял решение. Объясняется это следующим. В действующей редакции порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержден приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) уже нет специального указания о правилах отражения в годовом отчете данных по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Только в отмененном пункте 14 этого документа было указано, что такие данные следовало отражать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.

Выкуп акций

Акционерное общество может принять решение о выкупе собственных акций. Как правило, это делают с целью их дальнейшего погашения и уменьшения уставного капитала. Расходовать средства резервного фонда на такие цели можно только в том случае, если других средств недостаточно (например, данная операция приведет к возникновению убытка). Рассмотрим следующий пример.

Общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал на 20 000 руб. Для этого будет выкуплено 20 акций номинальной стоимостью 1000 руб. с их последующим погашением. Фактическая цена выкупа одной акции составила 1200 руб. Покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций решено за счет средств резервного фонда.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 81 субсчет «Собственные акции (доли)»
Кредит 50
- 24 000 руб. (1200 руб/шт. х 20 шт.) - выкуплены акции у акционеров;

Дебет 80 субсчет «Уставный капитал»

- 20 000 руб. (1000 руб/шт. х 20 шт.) - уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций;

Дебет 82 субсчет «Резервный капитал»
Кредит 81 субсчет «Собственные акции (доли)»
- 4000 руб. (24 000 - 20 000) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Погашение облигаций

Средства резервного фонда можно направить на погашение процентов по выпущенным обществом облигациям. Это также допустимо, если иных средств для этого у общества нет, а отражение по общим правилам может привести к убытку.

Когда акционерное общество погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из их номинальной стоимости и процентов.

Погашаемые за счет резервного фонда проценты относят в дебет счета 82 .

А вот отражать задолженность в виде номинальной стоимости облигаций по дебету этого счета необоснованно, поскольку при их погашении происходит возврат заемных средств, получение которых было показано по дебету счета 51 .

Акционерное общество разместило 2000 облигаций номинальной стоимостью 500 руб. каждая. Начисленные за период обращения проценты составили 100 000 руб. По истечении срока обращения облигации были погашены.

Для предотвращения убытка совет директоров принял решение погасить начисленные держателям облигаций проценты за счет резервного фонда.

В бухгалтерском учете было записано следующее:

Дебет 51 Кредит 67
- 1 000 000 руб. (500 руб/шт. х 2000 шт.) - получены денежные средства при размещении облигаций;

Дебет 67 Кредит 51
- 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) - погашены облигации и выплачены начисленные проценты;

Дебет 82 субсчет «Резервный капитал»
Кредит 67
- 100 000 руб. - отнесены за счет резервного фонда начисленные проценты по облигациям.

Средства резервного фонда являются частью собственного капитала предприятия наравне с нераспределенной прибылью. Учитывая жесткие ограничения по использованию этого резерва, принимая решение о его величине, нужно помнить, что расходовать сумму можно только при наступлении событий, для предотвращения последствий которых резерв был создан.

По общему правилу организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью) могут сформировать фонд по своему усмотрению для определенных целей. Каждая организация самостоятельно определяет вид фонда, его размер, а также иные параметры формирования и расходования денежных средств соответствующего фонда. Все это может быть закреплено в уставе организации.

Исключение из общего правила составляет случай, предусмотренный п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Данная норма является императивной в части обязанности формирования резервного фонда, то есть это не право, а обязанность акционерного общества сформировать резервный фонд. Диспозитивность нормы позволяет определить размер фонда, но даже и это право ограничено минимумом в 5% от размера уставного капитала.

Фабула дела

В акционерном обществе прошло заседание совета директоров. Совет порекомендовал годовому общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по акциям за 2013 год, а всю прибыль направить на осуществление финансово-хозяйственной деятельности. Годовое общее собрание поддержало такое решение. Однако с ним не согласились три акционера, которые обнаружили в нем нарушение закона. Дело в том, что устав общества предусматривал обязательные отчисления в резервный фонд компании в размере 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала общества. По данным бухгалтерской отчетности, денежные средства в резервном фонде отсутствовали. Акционеры обратились в суд с требованием признать решения совета директоров и общего собрания по вопросу распределения прибыли недействительными.

Решение об отчислениях в резервный фонд относится к компетенции общего собрания

«Акционерное общество настаивало на законности решений о распределении прибыли. Главный их аргумент заключался в том, что решение об отчислениях в резервный фонд не относится к компетенции ни совета директоров, ни общего собрания. Этот вопрос относится к компетенции единоличного исполнительного органа, и так как прибыль осталась у общества, директор еще может направить часть этих средств в резервный фонд. Мы с такой позицией не согласились и доказали, что решение об отчислении в резервный фонд относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров», - поясняет представитель акционеров Денис Скрябин.

Итак, распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Этот вопрос нельзя исключить из компетенции этого органа и передать другому в силу прямого запрета закона (п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Иерархия управления в акционерных обществах выстроена следующим образом:

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ);

Совет директоров АО осуществляет общее руководство деятельностью общества (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ);

Генеральный директор, который осуществляет общее руководство текущей деятельностью, подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).

К исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относится использование резервного фонда (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Учитывая иерархию управления в акционерных обществах, отнесение к компетенции генерального директора осуществления отчислений в резервный фонд невозможно. Это позволило бы генеральному директору принимать решение о предоставлении или непредоставлении вышестоящему органу средств, которые орган вправе использовать. То есть фактически принимать решение об ограничении прав совета директоров. Подобное положение дел противоречит принципам управления в акционерных обществах, приводит к нарушению баланса, который предусмотрен законодателем.

«Данный порядок, на наш взгляд, был предусмотрен законодателем с целью обеспечения баланса интересов акционеров (мажоритарных и миноритарных). Такой баланс заключается в следующем.

Зачастую мажоритарному акционеру достаточно голосов, чтобы принимать решения о смене и назначении генерального директора, распределении прибыли и др. Это позволяет такому акционеру использовать чистую прибыль общества по своему усмотрению, в том числе передавать ее в распоряжение назначенному по своей инициативе генеральному директору. То есть фактически позволяет устранить миноритарных акционеров от решения вопросов использования чистой прибыли.

Вместе с тем законодатель, указав на обязательность формирования резервного фонда из чистой прибыли и на использование его советом директоров, защитил от подобных злоупотреблений права миноритарных акционеров. У них есть возможность через членов совета директоров, избранных из выдвинутых ими кандидатов, участвовать в распоряжении чистой прибылью акционерного общества.

Таким образом, миноритарный акционер вправе оспорить решение общего собрания акционеров о распределении прибыли акционерного общества в случае, если не были осуществлены отчисления для формирования резервного фонда в установленном законом и уставом общества порядке», - рассказывает управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и парнетры» Денис Скрябин.

Суд подтвердил обязанность общего собрания отчислять средства в резервный фонд

Арбитражный суд первой инстанции согласился с нашими доводами. Он указал, что распределение прибыли по всем ее направлениям, в том числе по формированию резервного фонда, закон относит к компетенции общего собрания акционеров. Иным органам управления, в том числе совету директоров или генеральному директору, такие действия запрещены. Раз по итогам работы за 2013 год была получена прибыль, а резервный фонд у общества был равен нулю, то общее собрание акционеров должно было принять решение об отчислении части прибыли в резервный фонд.

Суд также согласился с тем, что решение о направлении всей прибыли на хозяйственную деятельность общества и неформирование резервного фонда нарушает права акционеров. Достаточный размер резервного фонда гарантирует возможность выкупа обществом акций при отсутствии других средств. Также он обеспечивает финансовую устойчивость общества: при возникновении убытков погасить их можно из средств фонда.

Суд признал решение общего собрания акционеров в части распределения прибыли недействительным.

Однако решение совета директоров, который изначально рекомендовал общему собранию принять такое решение, суд первой инстанции оставил в силе. Аргументация суда была следующей.

Совет директоров не наделен компетенцией принимать решения по распределению чистой прибыли общества. Он может лишь рекомендовать расходовать часть, направленную на выплату дивидендов, указывая их размер. Поэтому решение совета директоров в части таких рекомендаций не нарушает прав акционеров. Причем отмена этого решения никак не восстановит права истца, поэтому в этой части иска суд отказал.

Акционерное общество обжаловало решение суда в апелляционном суде. Оно настаивало на том, что общее собрание не обязано формировать резервный фонд общества и его решение законно. Одним из доводов было то, что акционеры уже выразили свою волю на формирование резервного фонда в уставе общества и этого вполне достаточно. Ведь годовое общее собрание может не состояться (например, из-за отсутствия кворума), и тогда резервный фонд сформировать не удастся. Более того, по мнению акционерного общества, формирование резервного фонда - бухгалтерская операция, то есть указание размера отчислений в строке «Резервный фонд» бухгалетрского баланса, и решения общего собрания акционеров для этого не требуется.

Апелляционный суд эти доводы не поддержал и оставил в силе решение суда первой инстанции. Кстати, иной судебной практики по вопросу законности распределения прибыли при несформированном резервном фонде мы до сих пор не встречали.

«Акционерным обществам и их органам управления необходимо обратить внимание на резервный фонд общества и учитывать его размер при принятии решения по вопросам о распределении прибыли, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов и по иным вопросам.

По сведениям из открытых источников, на конец 2014 года акционерных обществ с несформированным резервным фондом было не менее 55. При этом как минимум 36 1 из них принимали решение о распределении прибыли за 2014 год, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов, что может ставить под сомнение законность таких решений при отсутствии отчислений на формирование резервного фонда», - резюмирует Денис Скрябин.), а также при приобретении акционерным обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций (абз. 4 п. 1 и абз. 4 п. 2 ст. 73 Закона № 208-ФЗ).

1 По данным системы «Спарк-Интерфакс», это: ПАО «АЛАТЫРСКИЙ ЗАВОД НИЗКОТЕМПЕРАТУРНЫХ ХОЛОДИЛЬНИКОВ», ОАО «АРЗ», ЗАО «Артель», ОАО «АТП МП», ОАО «БелТрансСервис», ОАО «БЛОК», ОАО «БМК», ОАО «ВИТА», ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ», ПАО ИНСТИТУТ «ГИПРОПРОС», ПАО «ГОРДОРСТРОЙ», ОАО «ГСКБ», ОАО «ДИРЕКТ-ФОНД», ОАО «ДЭМЗ», ОАО «КБК», ОАО «КЗЛМК», ОАО «Коломнатекмаш», ОАО «ЛИЧАДЕЕВО», ОАО «МРЭБ РЕЧНОГО ФЛОТА», ОАО «МЭМЗ», ОАО ФЦ «НАРОДНЫЙ», ОАО «ОМПК», ОАО «Омское Специализированное Управление Механизации», ЗАО «ОТЕЛЬ ВИНОГРАДОВО», ОАО «ПИКАП», ОАО «ПОЛЕВСКОЙ КРИОЛИТОВЫЙ ЗАВОД», ОАО «ПРИМОРСКУГОЛЬ», АО ТОЗ «ПРОМСВЯЗЬ», ЗАО «СВЕТОТЕХНИЧЕСКИЙ ЗАВОД «САТУРН», ОАО «Сибэнергоремонт», ПАО «СОЛОМЕНСКИЙ ЛЕСОЗАВОД», ОАО «ТРАНСОНЕГА», ОАО «ШАХТА АЛЕКСИЕВСКАЯ», ОАО СЗ «ЭКРАН», ОАО ГЗПТО «ЭЛЕВАТОРМЕЛЬМАШ», ОАО «ЭЛТРА» и др.

Как известно, хозяйственная деятельность предприятий подвержена многочисленным рискам, среди которых можно отметить локальный, отраслевой, региональный и многие другие. В настоящее время они еще более усиливаются по причине кризисных явлений в российской экономике. В подобной ситуации возрастает значимость резервного фонда предприятия.

Для начала определимся с тем, что из себя представляет резервный организации. Это – специальный фонд, формируемый в денежной форме из чистой прибыли предприятия. Он говорит о финансовой устойчивости той или иной организации.

Цели формирования резервного фонда

Резервный фонд создают в целях защиты интересов как собственников предприятия, так и его кредиторов. Именно за счет средств данного фонда обязано покрывать собственные убытки. В случае если организация имеет форму акционерного общества, средства из резервного фонда могут направляться на осуществление выкупа акций, а также погашение долговых обязательств (облигаций) – при отсутствии других средств.

При расходовании средств резервного фонда на указанные цели, отчисления в него производят из прибыли до налогообложения. Соответственно, компания получает льготу, благодаря тому, что отчисления в указанный фонд не подлежат обложению налогом на . При этом отчисление средств рассматриваемого фонда на другие цели запрещено. Право на принятие решения об использовании средств из данного фонда имеют только члены совета директоров или наблюдательного совета.

Особенности формирования резервного фонда в акционерном обществе и обществе с ограниченной ответственностью различается. Так, для акционерной компании законодательно определена минимальная величина резервного фонда, которая должна составлять 15 % от величины его уставного капитала. При этом организация обязана на ежегодной основе производить в него денежные отчисления – как минимум в размере 5% от величины его чистой прибыли. По достижении резервным фондом минимального размера, определенного законодательством, предприятие имеет право прекратить отчисления в него. Здесь важно учесть тот факт, что оно имеет право сделать это, но не обязано. Вся о резервном фонде должна быть прописана в Уставе предприятия.

Что касается общества с ограниченной ответственностью, то оно не обязано формировать резервный фонд. Если собственники предприятия все же приняли решение об образовании резервного фонда, то его размер и порядок создания также должны быть обязательно прописаны в Уставе.

Следует отметить, что предельно возможная величина резервного фонда не ограничена. Она определяется самим предприятием, что подлежит отражению в учредительных документах. Вместе с тем, слишком внушительный резервный фонд, также как и слишком маленький, несет в себе определенные риски. Это объясняется тем, что денежные средства, находящиеся в резервном фонде, заморожены в виде нерисковых, но низкодоходных активов, что сокращает общую прибыль компании.

При этом резервный фонд не подразумевает фактического присутствия средств на счете. Так, в иных случаях средства могут быть представлены в виде неликвидных активов, т.е. тех финансовых инструментов, которые трудно реализовать в денежные средства, или же это займет большой промежуток времени. Подобная ситуация несет в себе повышенные риски, поскольку средства из резервного фонда будет трудно реализовать.

В том случае, если по завершении отчетного года, на балансе возникает убыток, то на его ликвидацию может пойти весь резервный фонд или некоторая его часть.

Средства резервного фонда представляют собой часть собственного капитала организации. Согласно международной практике, средства из указанного фонда предприятия, в широком смысле, должны быть направлены на следующие два направления:

На образование производственных запасов, готового продукта, незавершенного производства (при нехватке источников оборотных средств);
- на формирование краткосрочных финансовых вложений (при достаточности данных источников).

Что касается особенностей отражения средств резервного фонда в бухгалтерском учете, то в балансе предприятия предусмотрена специальная статья под названием «Резервный фонд». В ней подлежит отражению общая сумма остатков как резервного, так и остальных аналогичных фондов, таких как:

Резервы, формируемые под падение цены материальных ценностей;
- резервы, создаваемые под обесценение инвестиций в ;
- резервы, создаваемые на покрытие сомнительных долгов.

Собственники предприятия вправе увеличить размер резервного фонда не зависимо от того какая его величина была первоначально зафиксирована в Уставе. Более того, это возможно даже в той ситуации, при которой он еще не достиг уровня, составляющего пять процентных пунктов от уставного капитала. В этих целях необходимо утвердить соответствующее решение, в котором прописать увеличение размера резервного фонда, размер отчислений на ежегодной основе. Эти решения послужат основанием для последующих корректировок в Уставе предприятия.

Целесообразно обратить внимание на тот факт, что размеры резервного фонда, а также уставного капитала являются зависимыми друг от друга. Соответственно, при любом изменении в размере уставного капитала должна происходить соответствующая корректировка величины капитала резервного.

При этом создание и использование фондов, формируемых в акционерном обществе посредством чистой прибыли, подлежит отражению в специализированном Отчете об изменениях капитала.

Если предприятие будет ликвидировано по решению акционеров, то в этом случае резервный фонд должен быть присоединен к части нераспределенной прибыли.

Итак, резервный фонд организации является одним из наиболее значимых фондов для любого предприятия, за счет которого можно осуществить погашение убытков.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.

Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.

Корреспонденции счета

Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.

Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.

В состав резервного капитала могут входить:

фонд акционирования работников;
резервный фонд;
фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
и другие.

Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.

Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.

Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.

Как формируется резервный капитал

Резервный капитал формируется проводкой Дт «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».

Пример формирования за счет прибыли

Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.

На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.

В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей: 20 000 000 *5%.

Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.

Резерв создается проводкой:

Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:

Пример формирования за счет перечисления средств акционерами

Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.

Для отражения этой операции созданы проводки:

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.

Покрытие убытков

По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.

Эта операция будет отражена проводками:

Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.

Погашение облигаций и выкуп акций

С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.

В первом случае проводка будет иметь вид:

Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.

Проводки по выкупу собственных акций выглядят так.

Порядок формирования Поскольку для акционерных обществ сформировать резервный фонд - это обязанность, то данное условие непременно должно быть отражено в уставе. То есть меньше 5 процентов от размера уставного капитала этот фонд быть не может. Но акционеры могут определить его и в большем размере. Об этом также должно быть сказано в уставе.

По общему правилу распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, далее - Закон № 208-ФЗ). Поэтому, по нашему мнению, зачисление чистой прибыли отчетного года в резервный фонд среди других направлений ее использования должно быть определено в решении общего собрания. Это и будет документом, на основании которого бухгалтер сделает соответствующие записи в учете.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВОВ

Формировать резервный фонд могут и общества с ограниченной ответственностью. Но для них это не обязанность, а право. В таком случае порядок формирования фонда и его размер собственники указывают в уставе (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Отражение в бухгалтерском учете Мы отметили, что документом, на основании которого бухгалтер отразит распределение прибыли, будет решение общего собрания акционеров. Но такое собрание состоится уже после окончания финансового года.
РЕШЕНИЕ СОБРАНИЯ АКЦИОНЕРОВПодпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона № 208-ФЗ установлено, что годовой отчет, годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках акционерного общества, должно утвердить общее собрание акционеров. Состояться оно должно в сроки, определенные уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Кроме того, общее собрание утверждает распределение прибыли, в том числе выплату (объявление) дивидендов и порядок погашения убытков.

Нужно помнить и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, который утвержден приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Дело в том, что согласно этому порядку в бухгалтерском балансе по состоянию на конец года показывается общая сумма чистой прибыли, полученная предприятием (строка 470). А вот направления использования прибыли, включая сумму объявленных дивидендов, показывают в пояснительной записке без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Из этого следует, что отчисления в резервный фонд отражают в бухгалтерском учете уже следующего года - на дату решения общего собрания акционеров. Это делают записью по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Это правило полностью применимо и к предприятиям, созданным в форме обществ с ограниченнной ответственностью. УВЕЛИЧЕНИЕ РАЗМЕРА РЕЗЕРВНОГО ФОНДАСобственники имеют право увеличить размер резервного фонда, первоначально зафиксированного в уставе. Причем они могут это сделать даже в том случае, когда он еще не достиг 5-процентного размера уставного капитала.

Для этого на собрании акционеров следует принять решение об увеличении резервного фонда, о размере ежегодных отчислений и на основании этих решений внести соответствующие изменения в устав.

Обратим внимание на взаимозависимость размеров уставного капитала и резервного фонда. Дело в том, что законодательством определено, что сумма увеличения уставного капитала не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала общества. Соответственно, при увеличении или уменьшении уставного капитала должен увеличиться либо уменьшиться резервный капитал.

Формирование и использование всех фондов, которые формируются в акционерном обществе за счет чистой прибыли, отражают в специальном Отчете об изменениях капитала (форма № 3).
Использование резервного фонда Резервный фонд акционерных обществ предназначен только для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа собственных акций при отсутствии других средств. Ни на какие другие цели резервный фонд использовать нельзя (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
ПОГАШЕНИЕ УБЫТКОВПринимать решение об использовании средств резервного и иных фондов общества - это исключительная компетенция совета директоров или наблюдательного совета (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Если по итогам года получен убыток, на его погашение может быть направлен весь резервный фонд или его часть. Отражают такое использование следующей записью:

КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- направлены на погашение убытка средства резервного фонда.

Данную операцию проводят на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета. А саму бухгалтерскую запись, как и при отчислениях в резервный фонд, делают в том году, когда совет директоров принял решение. Объясняется это следующим. В действующей редакции порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержден приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) уже нет специального указания о правилах отражения в годовом отчете данных по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Только в отмененном пункте 14* этого документа было указано, что такие данные следовало отражать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.

Следовательно, составленную бухгалтерскую отчетность, например, за 2009 год с выявленным убытком нужно представить на рассмотрение совету директоров. Заседание совета будет уже в 2010 году. После принятия решения о погашении убытка за счет резервного фонда делают соответствующую бухгалтерскую запись, которая будет датирована тоже 2010 годом. А вот в пояснительной записке к отчету за 2009 год указывают о факте погашения убытка.
* Пункт 14 порядка составления бухгалтерской отчетности отменен начиная с отчетности за 2004 год.
ВЫКУП АКЦИЙАкционерное общество может принять решение о выкупе собственных акций. Как правило, это делают с целью их дальнейшего погашения и уменьшения уставного капитала. Расходовать средства резервного фонда на такие цели можно только в том случае, если других средств недостаточно (например, данная операция приведет к возникновению убытка). Рассмотрим следующий пример.

ПРИМЕР 1
Общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал на 20 000 руб. Для этого будет выкуплено 20 акций номинальной стоимостью 1000 руб. с их последующим погашением. Фактическая цена выкупа одной акции составила 1200 руб. Покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций решено за счет средств резервного фонда.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 81 субсчет «Собственные акции (доли)»
КРЕДИТ 50
- 24 000 руб. (1200 руб/шт. х 20 шт.) - выкуплены акции у акционеров;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Уставный капитал»

- 20 000 руб. (1000 руб/шт. х 20 шт.) - уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резервный капитал»
КРЕДИТ 81 субсчет «Собственные акции (доли)»
- 4000 руб. (24 000 - 20 000) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.
ПОГАШЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙСредства резервного фонда можно направить на погашение процентов по выпущенным обществом облигациям. Это также допустимо, если иных средств для этого у общества нет, а отражение по общим правилам может привести к убытку.

Погашаемые за счет резервного фонда проценты относят в дебет счета 82.

ПРИМЕР 2
Акционерное общество разместило 2000 облигаций номинальной стоимостью 500 руб. каждая. Начисленные за период обращения проценты составили 100 000 руб. По истечении срока обращения облигации были погашены.

В бухгалтерском учете было записано следующее:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67
- 1 000 000 руб. (500 руб/шт. х 2000 шт.) - получены денежные средства при размещении облигаций;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51
- 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) - погашены облигации и выплачены начисленные проценты;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резервный капитал»
КРЕДИТ 67
- 100 000 руб. - отнесены за счет резервного фонда начисленные проценты по облигациям.