Базовая доходность по енвд. Расчет енвд в розничной торговле с примерами

Простота учета физических показателей и расчета ЕНВД - одно из основных преимуществ этого специального налогового режима (СНР) по сравнению с другими режимами налогообложения.

Формула расчета ЕНВД

Налог рассчитывается по формуле:

Для расчета налоговой базы (суммы вмененного дохода) применяется следующая формула:

Формула ЕНВД максимально проста, т.к. почти все показатели для нее установлены законодательством.

Базовая доходность

Величина базовой доходности для каждого вида предпринимательства, подпадающего под ЕНВД, установлена в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (графа 3 таблицы). К примеру, для грузовых перевозок она составляет 6000, а для разносных розничных продаж 4500.

Физический показатель

Физические показатели для расчета налога ЕНВД указаны в графе 2 таблицы, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. К примеру, для бытовых услуг это число работников, включая самого ИП.

Коэффициенты

Для расчета налога ЕНВД в 2017 году применяются следующие коэффициенты:

  • Коэффициент-дефлятор К1 - один из показателей предполагаемого дохода. Он отражает размер воздействия отдельных условий на итоги хозяйственной деятельности плательщика «вмененки» и используется при расчете налога. Коэффициент-дефлятор на 2017 год для ЕНВД будет прежним (т. е. таким же, как и в 2016 году, — 1,798). Это следует из Приказа Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698 .
  • Корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Этот коэффициент устанавливается местными властями. Величина показателя К2 составляет от 0,005 до 1. Ее применение может либо уменьшить базовый доход, либо оставить его без изменений. Значение этого коэффициента, в том числе, учитывает особенности различных видов деятельности, а также соответствующие им доходность, сезонность, режим осуществления. Коэффициент устанавливается на год.

Ставка налога

Расчет налога ЕНВД в 2017 году (пример)

Индивидуальный предприниматель предоставляет услуги по временному размещению и проживанию в городе федерального значения Севастополе.

Используемая в облагаемой ЕНВД деятельности площадь равна 280 метрам.

Предприниматель осуществлял деятельность три полных месяца: апрель, май, июнь.

Налоговая база = БД * К1 * К2 * ФП * 3,

где БД — базовая доходность 1000 руб./кв. м;

К1 - коэффициент-дефлятор 1,798;

К2 — корректирующий коэффициент 0,4.

НБ = 1000 * 1,798 * 0,4 * 280 * 3 = 604128 руб.

Сумма ЕНВД по итогам 2 квартала равна 90619 рублям (НБ * 15%).

Не следует забывать о праве уменьшения исчисленного налога на страховые взносы (пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ). Это важное преимущество данного СНР по сравнению, например, с патентной системой налогообложения.

Более 2 миллионов предприятий России применяет такую систему налогообложения, как ЕНВД. Для грамотного расчёта налога необходимо четко представлять, что означает термин "базовая доходность", где она отражена для каждого вида деятельности.

Понятие "базовая доходность ЕНВД"

Под термином "базовая доходность" (БД) понимается вменяемая законодательно прибыль на единицу физического показателя для расчёта ЕНВД.

БД утверждена налоговым законодательством РФ для любого вида деятельности, подпадающего под ЕНВД. БД устанавливается на срок один месяц, из этой величины, помноженной на коэффициенты – дефляторы, рассчитывается величина налога, которую должно уплатить в бюджет предприятие.

Изначально ЕНВД был введён для упрощения работы малых предприятий и облегчения на них налогового гнёта. В достаточно большом числе случаев применение ЕНВД действительно упрощает малому бизнесу работу. Введение понятия "базовая доходность ЕНВД" заменяет собой необходимость исчислять налог из реальной прибыли предприятия.

Всем организациям, ведущим один и тот же род занятий, вменяется одинаковая прибыль. БД рассчитывается на одну единицу физического показателя в месяц. У различных видов бизнеса физические показатели свои.

ЕНВД, виды деятельности

Базовая доходность на единицу физического показателя может значительно различаться в разнообразных сферах предпринимательства. В каждой сфере применяются свои физические показатели. Базовая доходность ЕНВД, помноженная на эти физические показатели, даёт вменённый доход. Физические показатели теоретически можно поделить на три группы:

  • Число сотрудников, занятых в данной области.
  • Величина площади (торговой или производственной), отведённой для ведения бизнеса.
  • Количество средств производства, задействованных в предпринимательстве.

Виды бизнеса, где БД рассчитывается от числа работников

  • Ателье, мастерские бытовой техники, обувные мастерские, прачечные, бани, сауны, ритуальные агентства, фотоателье, парикмахерские, косметологические кабинеты, мастерские мебели.
  • Ветеринарные клиники.
  • В автомастерских, фирмах, занимающихся техническим обслуживанием транспорта, также применяется базовая доходность ЕНВД.
  • Розничная торговля с автомобиля или специального транспортного средства, передвижные торговые автоматы, торговля с лотка, с рук, с передвижных тележек.
  • Ларьки по реализации "Фаст фуда".

Виды бизнеса, где БД рассчитывается от площади

  • Автомотостоянки, платные парковки. Для расчёта применяется площадь стоянки.
  • Розничная торговля на рынках посредством ларьков. Развозная торговля с величиной торгового места больше пяти кв.м. Для расчёта берётся площадь места.
  • Кафе, пиццерии, столовые, прочие места общепита. Для расчёта применяется площадь зала для посетителей.
  • Рекламные компании, ведущие деятельность с помощью баннеров, вывесок без электронных табло и без автоматической замены картинки на конструкции. Для расчёта берётся площадь конструкции для рекламы (той части, где размещается изображение).
  • Рекламные компании, применяющие конструкции с автоматической заменой картинки.
  • Рекламные компании, применяющие в своей деятельности электронные табло.
  • Гостиницы, хостелы, комнаты. Для расчёта берётся площадь комнат, сдаваемых клиентам.
  • Фирмы, предоставляющие в аренду торговые места, землю, места торговли и общепита. Для расчёта берётся величина предоставленных в аренду объектов.

Виды бизнеса, где БД рассчитывается от количества средств производства при ЕНВД

  • Грузоперевозки. Базовая доходность у транспортных компаний, осуществляющих перевозки автотранспортом, рассчитывается от числа автотранспортных средств, занятых в этой деятельности.
  • Фирмы, оказывающие услуги по перевозке пассажиров, рассчитывают БД от количества мест для сидения пассажиров в транспортном средстве.
  • Предприятия, использующие в своей деятельности торговые автоматы, рассчитывают базовую доходность из числа таких автоматов.
  • Рекламные компании, размещающие рекламу на транспорте, исчисляют базовую доходность из числа таких транспортных средств для размещения рекламы.

Размер базовой доходности

БД для каждого вида представлена в таблице

ЕНВД, Виды деятельности Базовая доходность Физический показатель
Ателье, ремонтные мастерские бытовой техники, обувные мастерские, прачечные, бани, сауны, ритуальные агентства, фотоателье, парикмахерские, косметологические кабинеты, мастерские мебели. 7500 Число сотрудников.
Ветеринарные клиники. 7500 Число сотрудников.
Автомастерские, фирмы, занимающиеся техническим обслуживанием транспорта. 12000 Число сотрудников.
Розничная торговля с автомобиля или специального транспортного средства, передвижные торговые автоматы, торговля с лотка, с рук, с передвижных тележек. 4500 Число сотрудников.
Ларьки по реализации фастфуда. 4500 Число сотрудников.
Автомотостоянки, платные парковки. 50 Площадь парковки в квадратных метрах.
Розничная торговля через рынки, торговые центры, ларьки. Развозная торговля с величиной торгового места больше пяти кв.м. 1800 Площадь торгового места.
Розничная торговля через рынки, торговые центры, ларьки. Развозная торговля с величиной торгового места меньше пяти кв.м. 9000 Число торговых мест.
Кафе, пиццерии, столовые, прочие места общепита. 1000 Величина зала для клиентов в кв. м.
Рекламные компании, осуществляющие деятельность посредством баннеров, вывесок, без электронных табло и без автоматической замены изображения на рекламной конструкции. 3000
Рекламные компании, применяющие конструкции с автоматической заменой картинки. 4000 Величина рекламных вывесок в кв. м.
Рекламные компании, применяющие в своей деятельности электронные табло. 5000 Величина рекламных вывесок в кв. м.
Гостиницы, хостелы, комнаты. 1000 Площадь мест для посетителей.
Компании, предоставляющие во временное пользование места для торговли, землю, объекты торговли и питания площадью меньше 5 кв. метров. 6000 Число переданных в аренду мест.
Компании, предоставляющие в аренду места для торговли, землю, объекты торговли и общепита размером больше 5 кв. м. 1200 Величина отданных в аренду мест.
Грузоперевозки. 6000 Число автотранспортных средств.
Пассажирские перевозки. 1500 Число посадочных мест для пассажиров.
Предприятия, применяющие автоматы для розничной торговли. 4500 Число автоматов.
Рекламные фирмы, размещающие рекламу на автотранспорте. 10000 Число средств автотранспорта для расположения рекламной информации.

Примерный расчёт БД для ЕНВД

Автосервис. Базовая доходность данного бизнеса составляет 12000. Физическим показателем является число сотрудников. Допустим, автосервис находится в Ленинском муниципальном районе Московской области. К1 на 2015 год равен 1,798, К2 в данной местности равен 1. Число сотрудников автосервиса равно 8. Тогда вменённый доход будет равен:

Базовая доходность ЕНВД (12000) * К1 (1,798) *К2 (1) * Физический показатель (8) = 172608 в месяц.

И тогда налог составит 172608*15% = 25891 в месяц.

При любом другом виде деятельности налог рассчитывается аналогично.

Расчет базовой доходности для ЕНВД у ИП

Так как существуют виды деятельности, в которых физическим показателем является число сотрудников, включая ИП, может сложиться следующая ситуация.

Допустим, ИП имеет три ателье в разных районах или даже городах. В каждом из них трудится по 5 сотрудников. Всего наёмных сотрудников у ИП 15. С самим предпринимателем их 16, однако на отчётности цифра будет другой.

В каждую налоговую ИП обязан подать декларацию на ателье где должен указать физический показатель 6 (пятеро сотрудников + он сам). В совокупности оплатить придётся не за 16 сотрудников, а за 18.

Такая абсурдная ситуация существовала вплоть до 2015 года. Возможно, в скором времени законодатели обратят внимание на этот нюанс и внесут необходимые корректировки в законы.

Специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменённый доход применяется для снижения финансовой нагрузки на бизнес. Его применение актуально для небольших организаций, занимающихся законодательно установленными видами деятельности.

Кто может осуществлять деятельность по специальному режиму налогообложения

ЕНВД может успешно применяться бизнес-структурами, ведущими свою деятельность в направлениях, перечень которых определяется региональными актами.

Виды деятельности, осуществляя которые можно пользоваться ЕНВД

Не могут использовать специальный налоговый режим субъекты предпринимательства:

  • деятельность которых ведётся в сфере услуг, связанной с организацией общественного питания в государственных заведениях;
  • имеющие более ста наёмных работников;
  • осуществляющие свою деятельность с привлечением сторонних организаций на правах долевого участия;
  • относящиеся к категории крупных налогоплательщиков;
  • получающие прибыль с передачи в аренду объектов автозаправочных станций.

Смена системы налогообложения

Для того чтобы сменить режим налогообложения нужны соответствующие основания, которыми могут быть:

  • прекращение деятельности, облагаемое единым налогом;
  • нарушений законодательных норм, касающихся своевременной подачи отчётности и переводов обязательных платежей;
  • отмена системы налогообложения уполномоченными органами непосредственно для типа деятельности, которое является профильным для организации.

Как рассчитать ЕНВД

Расчёт базовой доходности для ЕНВД осуществляется по формуле, представленной произведением величин:

  • базовой доходности;
  • физического показателя;
  • коэффициентов;
  • законодательно установленной пятнадцатипроцентной ставки.

Формула расчёта величины налога

Из составляющих расчёта видно основное преимущество налогового режима, которое заключается в постоянстве размера налога, на величину которого не влияет полученный доход субъекта предпринимательства.

Если субъект предпринимательства осуществляет деятельность в нескольких направлениях, которые соответствуют требованиям налогового режима, то налог рассчитывается и оплачивается отдельно по каждому виду активности.

Для чего устанавливается базовая доходность по ЕНВД и как узнать ее

Базовая доходность — это расчетный, предполагаемый размер выручки хозяйствующего субъекта, на основании которого исчисляется налог по . При этом фактическая величина выручки не имеет значения.

Базовая доходность по ЕНВД в 2018 году — один из ключевых показателей в формуле расчета налога по вмененке, которая выглядит так:

НАЛОГ = БАЗА (КВ) × СТ,

БАЗА (КВ) — суммарная налоговая база за каждый из 3 месяцев квартала, за который платится налог;

СТ — ставка.

В свою очередь, показатель БАЗА за каждый месяц считается по формуле:

БАЗА (МЕСЯЦ) = ФП × КОЭФ1 × БД × КОЭФ2,

БД — базовая доходность по виду деятельности хозяйствующего субъекта;

ФП — физический показатель;

КОЭФ1 и КОЭФ2 — корректирующие коэффициенты (второй принято считать понижающим, далее мы узнаем почему).

Как узнать базовую доходность по ЕНВД? Большинство компонентов формулы показателя БАЗА (МЕСЯЦ) определены в ст. 346.29 НК РФ. Там в таблице приведены показатели БД по всем разрешенным для вмененки видам деятельности.

То есть базовая доходность по ЕНВД на 2018 год установлена только на федеральном уровне. Но местные власти также имеют большой объем полномочий в части определения условий применения ЕНВД.

Каковы полномочия регионов в части определения размера ЕНВД

Местные власти (муниципальные структуры, органы власти в городах федерального значения) вправе устанавливать:

  • будет ли применяться ЕНВД на территории в юрисдикции данных властей в принципе и какие конкретно виды деятельности там можно вести на вмененке (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • величину коэффициента КОЭФ2, на который умножается показатель БД (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Интервал возможных значений КОЭФ2 — от 0,005 до 1. Этим и обусловлен тот факт, что коэффициент именуется понижающим. Величина коэффициента определяется исходя из факторов, приведенных в ст. 346.27 НК РФ, в частности специфики ассортимента, сезонности, характеристик места ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, величина БД устанавливается НК РФ, но ее влияние на конечный расчет налога к уплате зависит от позиции законодателя муниципалитета, в котором ведет деятельность налогоплательщик.

Можно отметить, что показатель БД неразрывно связан с показателем ФП. Дело в том, что величина базовой доходности обязательно соотносится с физическим показателем, который может быть представлен, в частности:

  • количеством работников в штате налогоплательщика (если он ИП, то с учетом него) — как правило, в сфере бытовых услуг (например, парикмахерских);
  • количеством или площадью торговых мест — в рознице;
  • количеством автомобилей, посадочных мест — в сфере транспортных услуг;
  • площадью гостиницы, хостела — в сфере услуг по организации временного проживания.

В российской столице ЕНВД сейчас вообще не применяется. Данный налоговый режим отменен законом г. Москвы от 26.01.2011 № 3.

Рассмотрим небольшую таблицу базовой доходности по ЕНВД в 2018 году в указанных сегментах бизнеса и смежных с ними. Обязательно учтем при этом специфику показателей ФП и КОЭФ2.

Примеры доходности в таблице: парикмахерские услуги и прочие бытовые

Начнем с действующей в 2018 году базовой доходности парикмахерских услуг при ЕНВД и иных, что относятся к востребованным бытовым услугам.

Отметим, что физический показатель по всем указанным разновидностям услуг одинаковый — это количество работников (если работодатель — ИП, то штат считается вместе с ним, даже если он фактически не участвует во взаимодействии с клиентами).

Примеры доходности: розничная торговля

* В случае если используется торговый зал площадью до 5 метров, БД равен 1800, а ФП представлен площадью зала в кв. метрах.

В зависимости от конкретного типа в регионе могут быть установлены разные показатели КОЭФ2. В Санкт-Петербурге для торговли молоком и хлебом (на объектах без торговых залов) для разных муниципалитетов установлены показатели 0,4 или 0,2 (к слову, те же коэффициенты определены для продаж с помощью вендинговых машин). Для торговли иными видами товаров установлены коэффициенты 1,0 и 0,5.

Примеры доходности: транспорт (грузоперевозки и прочие услуги)

Теперь о базовой доходности по грузоперевозкам на ЕНВД и смежным видам транспортных услуг.

Показатели КОЭФ2 в указанных видах деятельности могут существенно различаться. В Санкт-Петербурге, например, в случае с перевозкой грузов действует коэффициент (во всех муниципалитетах) в значении 1, при перевозке пассажиров — 0,25.

Примеры доходности: гостиницы и хостелы

Теперь о базовой доходности гостиниц на ЕНВД и иных объектов для временного проживания. В НК РФ определен только один разрешенный вид деятельности в данном сегменте — услуги по временному проживанию и размещению. По ним установлены:

  • БД — 1000 руб.;
  • ФП — площадь объекта (в кв. метрах), на котором организуется временное проживание граждан.

Как на уровне НК РФ, так и на уровне местного законодательства не практикуется выделение в рамках указанных видов услуг каких-либо специфических видов деятельности. Величина базовой доходности ЕНВД-2018 по видам деятельности разного характера (если сравнивать, к примеру, размещение постояльцев в пятизвездочном отеле и кемпинге на природе) в данном случае одинаковая.

В отношении БД по рассматриваемым услугам регионы вместе с тем могут устанавливать разные (хотя и сопоставимые) величины показателя КОЭФ2. Он может быть равным, к примеру:

  • 0,85 (решение городской думы г. Ростова-на-Дону от 23.08.2005 № 37);
  • 1 (решение совета депутатов г. Химки от 03.10.2007 № 13/3).

Во многих городах, где действует ЕНВД, соответствующая система налогообложения не может быть применена при ведении гостиничного бизнеса. Например, в Санкт-Петербурге вести такой бизнес на ЕНВД нельзя.

Базовая доходность для ЕНВД устанавливается на уровне федерального законодательства. Она сочетается с физическим показателем и входит вместе с ним в формулу расчета налога по вмененке. БД устанавливается на федеральном уровне, но может корректироваться на понижающий коэффициент в величине, определяемой местными властями.

Рассчитывается не с реально полученного дохода, а на основании вменённого или заранее рассчитанного государством. Одним из элементов формулы расчёта является базовая доходность по разным видам деятельности. Базовая доходность по ЕНВД на 2019 год (таблица) опубликована в НК РФ, покажем, как с её помощью рассчитать налог к уплате.

Что учитывают при расчёте вменённого дохода

Режим ЕНВД в 2019 году для ИП и ООО привлекателен тем, что предполагаемый или вменяемый государством доход часто оказывается ниже, чем тот, который реально получает налогоплательщик. Соответственно, чем ниже предполагаемый доход, тем меньше налог к уплате.

Базовая доходность (БД) - это сумма дохода в рублях, которая предполагается полученной налогоплательщиком. Например, один работник в сфере бытовых услуг приносит доход в 7 500 рублей в месяц, один квадратный метр площади торгового зала - 1 800 рублей, а одно транспортное средство по грузоперевозке - 6 000 рублей.

Цифры базовой доходности в НК РФ указываются для одной единицы физического показателя (ФП) - работника, квадратного метра, единицы транспорта и др. Легко подсчитать, что три работника, занятых в бытовых услугах на ЕНВД в 2019 году для ИП, приносят вменённый доход (3 * 7 500) 22 500 рублей в месяц. Конечно, на практике три работника в бытовых услугах приносят гораздо большие суммы, но для расчёта налога учитывается именно этот вменённый доход.

Таким образом, расчёт ЕНВД для налогоплательщика основан на двух основных элементах формулы:

  • базовая доходность (БД);
  • физический показатель (ФП).

Кроме того, в формуле есть ещё два коэффициента, которые корректируют рассчитанный вменённый доход:

  • К1 - коэффициент-дефлятор, который учитывает рост потребительских цен (для ООО и для ИП в 2019 году составляет 1,915).
  • К2 - региональный коэффициент, который устанавливается местной администрацией, и может снизить сумму рассчитанного вменённого дохода (составляет от 0, 005 до 1).

Полностью формула расчёта ЕВНД 2019 (сумма налога в месяц) будет такой:

БД * ФП * К1 * К2 * 15%

Базовая доходность для ЕНВД по видам деятельности

В статье 346.29 Налогового кодекса два основных элемента формулы расчёта налога ЕНВД в 2019 году для ИП и организаций приводятся в одной таблице.

Теперь, на основании этих данных, легко сделать расчёт ЕНВД в 2019 году для разных видов деятельности.

Пример расчёта налога на ЕНВД

Ещё раз вернёмся к формуле расчёта ЕНВД для ИП в 2019 году (для организаций она аналогична).

БД * ФП * К1 * К2 * 15%

Пример

Частная швея в г. Ярославле занимается пошивом одежды на дому. Рассчитаем, какой налог на ЕНВД для ИП в 2019 году ей придётся платить.

Пошив одежды относится к бытовым услугам, поэтому базовая доходность здесь составляет 7 500 рублей. Швея работает сама, поэтому физический показатель равен 1 . Коэффициент К1 в 2019 для всех плательщиков ЕНВД одинаков - 1,915 . Коэффициент К2 для формулы расчета взят из решения Муниципалитета г. Ярославля от 27.02.2017 № 802, он равен 0, 519 .

Подставляем все эти значения в формулу расчета: 7 500 * 1 * 1,915 * 0, 519 * 15% = 1118,12 рублей в месяц или 3 354 рубля в квартал.

Предположим, что заказчиков у швеи много, поэтому она решает открыть ателье и нанять 4 работников. В этом случае в формуле расчета изменится только показатель ФП - вместо 1 он станет равным 5 (сам предприниматель плюс 4 работника). Тогда налог в месяц составит 5 590,6 рублей, а в квартал - 16 772 рублей.

Уменьшение рассчитанного налога за счёт взносов

Индивидуальные предприниматели и организации, работающие на ЕНВД, могут уменьшить рассчитанный налог за счёт , уплаченных ИП за себя и/или за работников.

Налоговый период (срок, за который рассчитывается налог) на ЕНВД составляет один квартал. сдаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (20 апреля, июля, октября, января). Налог же можно заплатить на 5 дней позже (25 апреля, июля, октября, января соответственно).

Чтобы иметь возможность уменьшить рассчитанный квартальный налог, надо заплатить часть годовых взносов ИП за себя до конца этого отчётного квартала. Например, для уменьшения налога за 1 квартал взносы надо заплатить не позднее 31 марта.

Напомним, что взносы на своё пенсионное и медицинское страхование предприниматель может заплатить в любое время и любыми суммами до 31 декабря. Однако, если платить взносы за себя только раз в году, то рассчитанный налог можно будет уменьшить только за тот квартал, в котором они были уплачены. Что касается взносов за работников, то их работодатели обязаны платить ежемесячно, поэтому налог можно уменьшать в каждом квартале.

Ещё один важный нюанс - если ИП работает сам, то рассчитанный квартальный налог уменьшается на всю сумму уплаченных взносов. Если же у предпринимателя есть работники в деятельности на ЕНВД, то налог можно уменьшать не более, чем на половину. Для организаций действует такое же правило.

Посмотрим, как уменьшается налог за счёт взносов на примере швеи из Ярославля. В 1 квартале, когда швея работала одна, она внесла за себя часть годовых взносов ИП в сумме 5 000 рублей. Взносы были уплачены 10 марта, т.е. внутри отчётного квартала. При заполнении декларации за 1 квартал предприниматель указывает сумму начисленного налога (в нашем примере 3 354) и уплаченные взносы. Уменьшаем налог на взносы (3 354 - 5 000 <0), т.е. платить в бюджет на ЕНВД для ИП в нашем примере не придётся вообще.

Но при наличии работников во 2 квартале ситуация другая. Хотя ИП заплатил взносы за себя (тоже 5 000 рублей) плюс 28 000 рублей взносов за работников, но рассчитанный квартальный налог в 16 772 рублей можно уменьшить не более, чем на половину. То есть, несмотря на то, что сумма взносов ИП за себя и работников составляет 33 000 рублей, что больше рассчитанного налога, заплатить в бюджет все равно придётся 16 772/2 = 8 386 рублей.

Если у вас еще остались вопросы или вы хотите получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С.



Похожие статьи