Организациям согласно действующему законодательству предоставлено право образовывать фонды и создавать резервы финансовых средств, которые могут входить в состав собственного капитала, формироваться за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) либо путем включения в прочие расходы организации.

Необходимость в создании соответствующих резервов вызвана потребностью хозяйственной деятельности организации. Их формирование и использование влияют на величину затрат и прибыли, на основные показатели налогообложения и представляют страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В обязательном порядке в соответствии с законодательством формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями.

ООО «НК-Инновации» может создавать резервный капитал в соответствии с его учредительными документами:

На покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

Увеличение размера уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 82 «Резервный капитал». Источником формирования резервного капитала является чистая прибыль, поэтому образование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается в учете по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, которые направляются на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. В разделе III пассива бухгалтерского баланса отражается остаток по счету 82 «Резервный капитал».

Зарегистрированный уставный капитал ООО «НК-Инновации» на 2014 год составляет 500 000 руб. По итогам работы за текущий год общество получило чистую прибыль в сумме 280 000 руб. Собрание учредителей приняло решение о направлении части прибыли в размере 240 000 руб. на выплату дивидендов, в том числе работникам ООО «НК-Инновации» - 97 000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений.

Резервный капитал, который составляет 5% величины уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13 000 руб.

В учете ООО «НК-Инновации» сделаны следующие записи:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

280 000 руб. - заключительными записями за декабрь списана сумма прибыли после налогообложения;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»

12 000 руб. - произведены отчисления в резервный капитал;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»

143 000 руб. (240 000 - 97 000) - начислены дивиденды учредителям - сторонним лицам;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

97 000 руб. - начислены дивиденды учредителям - работникам организации.

Аналитический учет дает информацию по основным направлениям использования средств резервного капитала.

В процессе своей деятельности организации могут образовывать различные резервы.

К резервам, образованным путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся резервы на оплату отпусков сотрудникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации, представлены резервами под снижение стоимости материальных ценностей, резервами под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

К первой группе относятся резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете . Основная цель создания резервов предстоящих расходов состоит в равномерном включении их в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг). Операции по образованию резервов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а по их использованию - по его дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отводится отдельный субсчет.

Правильность образования и использования резервов проверяется в организации периодически, а в конце года обязательно. Для этого привлекаются сметы, расчеты и др., на основе которых определена величина каждого из резервов. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется).

Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации. Первоначально они учитываются на разных счетах, и цель их создания разная.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической стоимости. Сумма снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В результате выявления величины снижения материальных ценностей организация имеет право отражать в отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разницу между фактической стоимостью и их рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет прочих расходов.

При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей, и они отражаются в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

К этой же группе резервов относятся резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, учитываемые на пассивном синтетическом счете .

На рынке ценных бумаг совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При этом приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг производится по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые влияют на финансовые результаты организации. Для покрытия убытков от этих операций предусмотрено создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение создаются за счет прочих доходов организации, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой они числятся на балансе. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы под обесценение, они списываются на прочие доходы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов организации и фиксируются в учетной политике организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности.

Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы но сомнительным долгам». Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов - по дебету данного счета.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и движения средств резервного капитала и прочих создаваемых в организации резервов представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету резервного капитала и прочих создаваемых резервов ООО «НК-Инновации»

Корреспонденция счетов
Формирование и использование резервною капитала
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	82 «Резервный капитал»	Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли (решение собрания учредителей)
82 «Резервный капитал»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Средства резервного капитала направлены на погашение убытков (решение собрания учредителей)
82 «Резервный капитал»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Формирование резервов, образованных путем включения в себестоимость
08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	96 «Резервы предстоящих расходов»	Создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в строительстве, во вспомогательном производстве, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, на гарантийное обслуживание и ремонт (справка бухгалтерии)
96 «Резервы предстоящих расходов»	23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.	Списаны затраты на уменьшение созданного резерва
Учет резервов, образованных за счет финансовых результатов
		Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»		Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в случае, когда учетная стоимость ценных бумаг превышает их рыночную стоимость (рыночные котировки ценных бумаг, справка бухгалтерии)
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	Уменьшен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он создавался, или при их продаже
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»	Создан резерв по сомнительным долгам (приказ руководителя, справка бухгалтерии)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, приказ руководителя, справка бухгалтерии)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Списана невостребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Присоединяется к прибыли отчетного периода сумма резервов по сомнительным долгам, не использованная в течение отчетного года (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

Таким образом, каждая организация имеет собственный капитал, который определяется разницей между суммами активов и внешними обязательствами предприятия. Он включает в себя некоторые составляющие. Кроме того, он может быть как постоянным, так и переменным. При этом его переменная часть зависит от финансового результата всей деятельности организации, и за ее счет создается резервный капитал.

Одной из составных частей капитала являются резервы организации, которые необходимы для покрытия неожиданно возникающих непредвиденных расходов, вызванных, например, кризисным состоянием. Обусловлено это тем, что любое хозяйственное решение в той или иной степени связано с некоторым риском, с возможными убытками от осуществляемой деятельности. При этом потери могут быть спровоцированы не только объективными, но и субъективными факторами.

Именно поэтому для обеспечения стабильности в хозяйственном развитии организации некоторая часть полученных результатов должна откладываться в резерв. В активе баланса предприятия эти зарезервированные ценности учитываются в текущем обороте, а вот в пассиве они отражаются как кредитовое сальдо 82 счета. Таким образом, резервный капитал - это «неприкасаемая» часть денежных средств, которая ни в коем случае не должна быть снижена. Формируется она из прибыли. Давая определение понятию «резервный капитал», следует уточнить, что это - часть прибыли организации, подлежащая распределению, на которую собственником предприятия или законодательством накладываются ограничения в вариантах ее использования. При этом сумма отчислений из прибыли устанавливается индивидуально в каждой организации.

Все отчисления, производимые из прибыли в резервный капитал, отражаются на 82 счете по кредиту, а расходование его средств указывается в дебете этого счета. Корреспонденция проводится с 84 счетом.

Необходимо сказать, что обязательное формирование резерва свойственно только акционерным обществам. Многие же другие организации не должны его создавать. Однако они могут это делать в соответствии с учетной политикой или учредительными документами. Такое положение обусловлено установленным законодательством.

Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.

О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Какие резервы бывают

Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:

• резервный капитал;
• оценочные резервы;
• резервы по оценочным обязательствам.

Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.

Резервный капитал

Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.

Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.

Оценочные резервы

Существуют следующие виды оценочных резервов:

• резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
• резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Резерв по сомнительным долгам

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резервы по оценочным обязательствам

К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).

Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков.

Резервный капитал является страховочным финансовым источником, используемым чаще всего для покрытия образовавшихся убытков. Следует иметь в виду, что при обращении к разным законодательным актам встречаются разные наименования: резервный фонд и резервный капитал, что в рамках исследуемой темы обозначает одно и то же. Об источниках формирования данного фонда вы узнаете из нашей статьи.

Резервный капитал в балансе - это…

Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.

О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).

Резервный капитал — актив или пассив?

Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.

Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.

Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.

Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи .

Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?

В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал . Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.

Размер резервного капитала у акционерных обществ не может быть меньше 5% от уставного капитала, при этом учредители могут установить больший размер данного фонда (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В этом же законодательном акте прописаны целевое использование фонда и порядок его формирования.

За счет чего происходит формирование резервного капитала?

1. В соответствии с действующим законодательством основным источником формирования резервного капитала являются отчисления из чистой прибыли.

В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.

Пример:

Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.2015) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 2014 год составила 6 000 000 рублей.

В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 - 5 200 000). На прошедшем 20.02.2015 собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 2014 года 200 000 рублей.

Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.

1. Кроме указанного выше способа пополнения резервного капитала за счет части нераспределенной прибыли существует также возможность в частных случаях сформировать резервный капитал за счет имущественных взносов учредителей.

Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала .

Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:

Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.

Пример 1:

В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.

• Дт 10 Кт 75 на сумму 100 000 рублей — при поступлении материалов от акционеров в озвученных выше целях;
• Дт 75 Кт 82 на сумму 100 000 рублей — формирование РК.

Пример 2:

На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.

В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:

• Дт 51 Кт 75.3 на сумму 2 000 000 рублей — поступление денежных средств от акционеров для пополнения РК;
• Дт 75.3 Кт 82 на сумму 2 000 000 рублей — формирование РК из внесенных акционерами взносов.

Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?

В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала .

Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Пример:

На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% - 10 000 000 рублей).

Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.

Итоги

Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.

При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала . Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).

В гл. Учет долгосрочных инвестиций говорилось о том, что для начала ϲʙᴏей деятельности хозяйствующий субъект должен располагать стартовым капиталом. Его размер указывается в учредительных документах в виде уставного капитала.

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация независимо от организационно-правовой формы собственности помимо уставного капитала должна располагать определенными экономическими ресурсами, кᴏᴛᴏᴩые в совокупности называются ее капиталом. В процессе финансово-экономической деятельности происходит постоянный кругооборот капитала. Капитал последовательно меняет денежную форму на материальную в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, принимая различные формы продукции, товара, работ, услуг, при реализации кᴏᴛᴏᴩых капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация о состоянии и размещении капитала на различных фазах кругооборота, а также об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности.

С позиции участия в хозяйственном процессе и отражения в бухгалтерском балансе капитал можно условно разделить на активный и пассивный.

Активный капитал - ϶ᴛᴏ стоимость имущества организации по составу и размещению. В состав активного капитала входит все имущество, кᴏᴛᴏᴩым владеет конкретная организация как обособленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика активного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса.

Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) обособленной организации. Состав, структура, динамика пассивного капитала демонстрируется в пассиве бухгалтерского баланса. Пассивный капитал в ϲʙᴏю очередь подразделяется на собственный и привлеченный (заемный) капиталы. Соотношение активного и пассивного капиталов можно выразить уравнением:

Привлеченный (заемный) капитал демонстрирует возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства организации перед третьими лицами (банками, государством, иными кредиторами) Обязательства перед третьими лицами - внешние обязательства - делятся на долгосрочные (срок исполнения по кᴏᴛᴏᴩым наступает более чем через 12 месяцев с момента отражения в учете и отчетности) и краткосрочные (срок исполнения менее чем через 12 месяцев) Собственный капитал организации как юридического лица представляет стоимость имущества (активов), принадлежащего организации и определяется как разность между активным и заемным капиталами. В указанном аспекте собственный капитал выступает как остаточный, отражающий совокупность средств, остающихся в распоряжении организации за вычетом обязательств:

Собственный капитал демонстрирует состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при ϶ᴛᴏм обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В общем виде собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Конкретный состав собственного капитала зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Особую роль в формировании имущества организации играет уставный капитал. Образование и учет формирования уставного капитала были рассмотрены в гл. Образование и назначение уставного капитала. В данной главе продолжим рассмотрение порядка и учета изменений уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм собственности в процессе их предпринимательской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Учет увеличения уставного капитала

Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, ɥᴛᴏбы привлечь дополнительные инвестиционные средства. Уместно отметить, что операции по увеличению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете только после регистрации в установленном порядке ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в учредительных документах.

В акционерных обществах в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), размещения дополнительных акций, конвертирования облигаций общества в акции. Увеличение уставного капитала акционерных обществ возможно только после полной оплаты ранее объявленного уставного капитала и всех зарегистрированных выпусков акций и прочих ценных бумаг. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия понесенных акционерным обществом убытков.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции общего собрания акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет) общества может принимать такие решения только в случае, если право на их принятие оговорено в уставе общества. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций ϶ᴛᴏй категории (типа), сроки и условия их размещения, в т.ч. цена размещения дополнительных акций общества для акционеров, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества при размещении дополнительных акций может производиться как с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счет продажи дополнительных акций, так и без привлечения средств за счет имущества общества. Стоит сказать, для открытых акционерных обществ допускается размещение дополнительных акций не только среди действующих акционеров, но и путем открытой подписки. В закрытом акционерном обществе дополнительные акции размещаются только по закрытой подписке.

Оплачивать дополнительно размещаемые акции можно деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При ϶ᴛᴏм форма оплаты дополнительных, акций определяется решением об их размещении. Дополнительно размещаемые акции должны оплачиваться по цене не ниже их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, пена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам не более чем на 10%, а вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не должно превышать 10% цены размещения акций.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций данные акции распределяются среди всех акционеров. При ϶ᴛᴏм каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, кᴏᴛᴏᴩые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на кᴏᴛᴏᴩую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Под стоимостью чистых активов акционерного общества в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Порядком оценки стоимости чистых активов понимается разность активов общества, принимаемых к расчету, и его пассивов, принимаемых к расчету. Рассчитываются чистые активы по данным бухгалтерской отчетности. При ϶ᴛᴏм в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;
• запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

Операции по увеличению уставного капитала путем продажи дополнительных акций в бухгалтерском учете отражаются аналогично операциям по первоначальному формированию уставного капитала:

К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала;

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные активы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму поступившего имущества в оплату размещенных дополнительных акций.

В аналитическом учете по субсчетам счета 80 «Уставный капитал» следует отразить движение дополнительно размещенных акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем конвертации облигаций в акции в учет демонстрируется:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 80 «Уставный капитал» - на стоимость краткосрочных облигаций, конвертированных в акции;

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 80 «Уставный капитал» - на стоимость долгосрочных облигаций, конвертированных в акции.

На увеличение уставного капитала за счет имущества акционерного общества направляются средства добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация всех акций в акции с большей номинальной стоимостью) демонстрируется следующими проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли организации)

При ϶ᴛᴏм в аналитическом учете крайне важно отразить изменение доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться:

• за счет имущества общества;
• за счет дополнительных вкладов всех участников общества; за счет дополнительного вклада отдельного участника общества;
• за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если ϶ᴛᴏ не запрещено уставом общества.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов всех его участников производится на основании решения, принимаемого двумя третями голосов общего собрания общества (если уставом не требуется больше) Решение должно определять общую стоимость дополнительных вкладов и единое для всех участников соотношение между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения, если уставом или решением общего собрания не предусмотрен иной срок. Отметим, что каждый участник вправе внести сумму, не превышающую части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной его доле в уставном капитале. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады. В течение месяца со дня утверждения итогов внесения вкладов измененные учредительные документы общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками, должны быть представлены на регистрацию. При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада отдельного участника общества или вклада третьего лица, принимаемого в общество, по их заявлению производится на основании единогласного решения общего собрания участников. В заявлении участника общества или третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, кᴏᴛᴏᴩую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. Важно заметить, что одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительного вклада участника или вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в учредительные документы общества. Измененные учредительные документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов в полном размере, должны быть представлены на государственную регистрация в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.

При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся и общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты или упущенную выгоду в порядке и в сроки, предусмотренные ГК РФ .

В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов участников или вкладов третьих лиц отражаются.

Д-т 51 «Расчетные счета, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации изменений в учредительных документах);

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений учредительных документов);

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. - возврат вклада участника или третьего лица в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала;

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущенная выгода) при невыполнении сроков возврата вкладов в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год. Сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При ϶ᴛᴏм пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция демонстрируется проводкой:

Д-т 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» допускается только после его формирования в полном объеме, в т.ч. после передачи государственному или муниципальному предприятию недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепления за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Увеличение уставного фонда за счет средств добавочного капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено.

Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов предприятия Важно заметить, что одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о внесении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в устав.

Документы для государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. При этом конкретные сроки представления указанных документов на регистрацию в Законе РФ «Об унитарных предприятиях» не указаны.

В бухгалтерском учете увеличение уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия отразится следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов от государственных или муниципальных органов, увеличивающих уставный фонд (на дату принятия к учету поступившего имущества, предшествующую дате регистрации изменений в уставе унитарного предприятия);

Д-т 15 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного фонда унитарного предприятия, после государственной регистрации указанных изменений.

Размер паевого фонда производственного кооператива в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными законами «О производственных кооперативах» и «О сельскохозяйственной кооперации» может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при ϶ᴛᴏм паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за вычетом средств неделимого фонда (если он образуется) Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем:

• увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учете демонстрируется аналогично формированию паевого фонда кооператива);
• за счет прироста приращенных паев (в бухгалтерском учете демонстрируется аналогично увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли)

Учет уменьшения уставного капитала

В акционерных обществах уставный капитал уменьшается в добровольном порядке по решению общего собрания акционеров или в обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных обществах». Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), кᴏᴛᴏᴩые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости) Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать ϲʙᴏй уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистрации изменений уставного капитала)

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При ϶ᴛᴏм кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

На основании Закона акционерное общество обязано уменьшить ϲʙᴏй уставный капитал:

• до величины оплаченной части уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;
• до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В случае если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано принять решение о ϲʙᴏей ликвидации. В случае если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, кᴏᴛᴏᴩым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества)

В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости акций демонстрируется на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокращение общего количества акций - на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала демонстрируется по дебету счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций в учете демонстрируется следующим образом:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата акционерам суммы, на кᴏᴛᴏᴩую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - если выплата акционерам суммы, на кᴏᴛᴏᴩую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель - юридическое лицо ликвидирован)

Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества демонстрируется проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на неоплаченную часть уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, демонстрируется в бухгалтерском учете следующим образом:

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» - на сумму фактических затрат при выкупе акций;

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулируемых акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов демонстрируется проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.

Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же стоимости) Общество не может в добровольном порядке уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной регистрации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в уставе общества.

На основании Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить ϲʙᴏй уставный капитал:

• до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества;
• до размера стоимости чистых активов общества, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации. Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, аналогичном государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества.

В случае если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала или о ϲʙᴏей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, кᴏᴛᴏᴩым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в данных случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском учете демонстрируется:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. - выплата действительной стоимости доли участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости.

Обязательное уменьшение уставного капитала в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации в установленном порядке изменений в учредительных документах) демонстрируется в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями - на разницу номинальной величины и фактически оплаченной части уставного капитала.

При ϶ᴛᴏм на счете 75 «Расчеты с учредителями» закрывается задолженность участника по вкладу в уставный капитал.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Планом счетов бухгалтерского учета доли общества с ограниченной ответственностью, приобретенные самим обществом по основаниям, установленным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для передачи (продажи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть доли) должна быть погашена с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим уменьшением уставного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкупленной доли участника в бухгалтерском учете демонстрируется следующим образом:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» - на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обществом;

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на превышение фактических затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью доли участника общества с ограниченной ответственностью;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на превышение номинальной стоимости доли над фактическими затратами на ее выкуп.

Уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов общества демонстрируется проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - на разность уставного капитала и суммы чистых активов (фактически означает покрытие убытков общества за счет уставного капитала)

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собственника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государственных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий) Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитарного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставного фонда. В случае если стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше законодательно установленного на дату государственной регистрации организации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества унитарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.

В случае если собственник имущества государственного или муниципального предприятия в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации предприятия, кредиторы вправе потребовать от государственного или муниципального предприятия прекращения или Арочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.

В течение 30 дней с даты принятия решения од уменьшении ϲʙᴏего уставного фонда государственное или муниципальное предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении ϲʙᴏего уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в кᴏᴛᴏᴩом публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При ϶ᴛᴏм кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения имеют право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств унитарного предприятия и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного фонда унитарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об ϶ᴛᴏм кредиторов з порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по решению собственника демонстрируется следующими проводками:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения уставного фонда унитарного предприятия;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 51 Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др. - возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда.

Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете демонстрируется проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - покрытие убытков унитарного предприятия за счет уставного фонда.

Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обязательном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости паевого фонда кооператива. Уменьшение паевого фонда должно быть зарегистрировано в установленном порядке, а кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.

В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в добровольном порядке демонстрируется:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения паевого фонда;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - на сумму выплат членам кооператива при уменьшении их паев.

Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов демонстрируется следующими проводками:

Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму превышения паевого фонда стоимости чистых активов путем пропорционального сокращения паевых взносов;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - отнесение суммы уменьшения паев членов кооператива на покрытие убытков кооператива.

Учет резервного капитала

В процессе ϲʙᴏей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие резервы. Нужно помнить, такие резервы различаются не только ϲʙᴏим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.

Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.) Фактически произведенные расходы затем ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в уменьшение созданных резервов.

Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих главах учебника, в кᴏᴛᴏᴩых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Материал опубликован на http://сайт
По϶ᴛᴏму в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели резервный фонд использоваться не может.

Унитарные предприятия за счет остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Порядок формирования и размер резервного фонда определяются уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда могут быть использованы исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, кᴏᴛᴏᴩый А е ется неделимым и размер кᴏᴛᴏᴩого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. При этом ООО может создать резервный фонд, если ϶ᴛᴏ предусмотрено уставом общества, при ϶ᴛᴏм ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.

Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибьши отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации демонстрируется:

Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы покрываемого убытка за отчетный год.

Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и будет общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации); эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Суммы образованного добавочного капиталатрадиционно обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода)

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета демонстрируется расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, ɥᴛᴏбы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки демонстрируется следующими проводками:

Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки основного средства;

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств.

Сумма уценки основного средства в результате переоценки в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и демонстрируется в учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства» - уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;

Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 83 «Добавочный капитал» - уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале.

Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объекта основных средств или сумма уценки объекта, по кᴏᴛᴏᴩому Анее не производилась дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете демонстрируется:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.

В случае если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись:

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями.

При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 3/2000 возникающая курсовая разница относится на добавочный капитал организации и демонстрируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.

В некоммерческих организациях средства целевого финансирования, фактически использованные на приобретение основных средств, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на увеличение добавочного капитала:

Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайными обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств.

В законодательно определенных случаях суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. В учете данная операция демонстрируется:

Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Учет формирования и использования прибыли как составляющей собственного капитала организации рассматривается в гл. Учет финансовых результатов.

Раскрытие информации о собственном капитале и резервах в бухгалтерской отчетности

Собственный капитал организации демонстрируется в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1) Движение собственного капитала организации и его составляющих демонстрируется в «Отчете об изменении капитала» (форма 3) В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

Сумма обязательного резервного фонда, образованного в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством и созданного только в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с учредительными документами, раскрывается и демонстрируется в бухгалтерской отчетности раздельно.

Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам непосредственно в бухгалтерской отчетности не отражаются, а уменьшают оценку, по кᴏᴛᴏᴩой в бухгалтерском балансе отражаются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие активы.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «капитал организации» и раскройте его состав.
2. Из каких объектов бухгалтерского учета состоит собственный капитал?
3. Как может быть увеличен уставный капитал акционерного общества?
4. Какими способами может быть увеличен уставный капитал общества с ограниченной ответственностью?
5. Может ли бьггь уменьщен уставный фонд унитарного предприятия?
6. В каких случаях акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал?
7. На каком счете отражаются доли, выкупленные у участников, обществом с ограниченной ответственностью?
8. Какие проводки составляются при уменьшении уставного капитала акционерного общества за счет сокращения общего количества акций?
9. За счет каких средств может увеличиваться паевой фонд кооперативов?
10. В каком порядке образуется резервный фонд акционерного общества?
11. Каков законодательно определенный размер резервного фонда акционерного общества?
12. Охарактеризуйте счет, на кᴏᴛᴏᴩом демонстрируется резервный капитал?
13. За счет каких средств формируется резервный фонд в унитарных предприятиях?
14. Назовите направления использования резервного капитала.
15. Определите основные отличия добавочного капитала от уставного капитала.
16. За счет чего формируется добавочный капитал организации?
17. Каковы направления использования добавочного капитала?
18. Охарактеризуйте счет, на кᴏᴛᴏᴩом учитывается добавочный капитал.
19. Какие проводки составляются при увеличении добавочного капитала за счет дооценки основных средств?
20. На какой счет списываются суммы дооценки объектов основных средств при их выбытии?

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

Составляющие резервного капитала

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:

• резервный фонд;

• специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ) и т. д.

Создание резервного фонда

На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.

Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.

В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу .

Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.

Источниками формирования резервного фонда могут быть:

• отчисления из чистой прибыли организации;

• взносы членов (пайщиков) и т. д.

Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.

При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.

Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).

Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?

Ответ: да, можно.

Порядок формирования (в т. ч. размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО - общее собрание участников.

Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.

В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:

• в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу ;

• в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу .

Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.

Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли

Если резервный фонд формируется за счет чистой прибыли организации (например, такой источник формирования фонда обязателен для акционерных обществ), то его создание (пополнение) отразите в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).

Проводку делайте на основании бухгалтерской справки, в которой приведите расчет отчислений в резервный фонд (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) организации о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется. Так как если организация создает его (в силу закона или в добровольном порядке), то обязанность и порядок формирования фонда закрепляются учредительными документами (уставом) организации. Поэтому регулярно подтверждать ранее принятое решение собственники не обязаны. Такой вывод следует, например, из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (для акционерных обществ), пункта 1 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (для ООО).

Поскольку дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется, бухгалтерские записи делайте в том году, в котором прибыль была получена.

Пример отражения в бухучете акционерного общества ежегодных отчислений в резервный фонд за счет чистой прибыли организации

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 100 000 руб. В соответствии с уставом общества резервный фонд должен составлять 10 процентов от уставного капитала, то есть 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Ежегодные отчисления на формирование резервного фонда - 6 процентов от чистой прибыли. По состоянию на 1 января размер резервного фонда - 8000 руб.

В текущем году чистая прибыль «Альфы» составила 50 000 руб. Таким образом, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд в текущем году должна составить 3000 руб. (50 000 руб. × 6%). Однако, поскольку до достижения величины резервного фонда, предусмотренной уставом общества, не достает только 2000 руб. (10 000 руб. - 8000 руб.), отчисления в резервный фонд составят именно эту величину (2000 руб.).

Расчет отчислений в резервный фонд бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

В декабре в учете «Альфы» бухгалтер сделал запись:

Дебет 84 Кредит 82
- 2000 руб. - произведены отчисления в резервный фонд в размере, необходимом для завершения его формирования.

Независимо от выбранной системы налогообложения формирование резервного фонда за счет чистой прибыли организации на расчет налогов не влияет. Так как при этом не образуется расходов, которые можно учесть при налогообложении (см., например, ст. 252 НК РФ, определение ВАС РФ от 12 августа 2008 г. № 9690/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф04-2259/2008(3199-А27-15)).

Формирование резервного фонда за счет взносов

Большинство некоммерческих организаций (в т. ч. кредитные, сельскохозяйственные, потребительские и жилищные накопительные кооперативы) обязаны создавать резервный фонд, в том числе за счет взносов их членов (пайщиков) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ, п. 6-7 ст. 34 Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

Полученные взносы членов (пайщиков) изначально признаются целевыми и учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для контроля за задолженностью членов (пайщиков) можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;

Дебет 55 (50, 51) Кредит 76

- поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;

Дебет 86 Кредит 82

- направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82 и 86).

Проводки делайте на основании документов, подтверждающих задолженность членов (пайщиков) по взносам в резервный фонд, и документов, подтверждающих перечисление данных взносов (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку), то полученные членские (паевые) взносы в состав налогооблагаемых доходов не включайте. Такие суммы признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и при расчете налога на прибыль (единого налога) не учитываются. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Похожие статьи