1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 1.1. В городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов. 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 4.1) утратил силу с 1 января 2006 г.; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. 2.1. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6-9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. 2.2. На уплату единого налога не вправе переходить: 1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 3) утратил силу с 1 января 2013 г.; 4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; 5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. 2.3. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Абзац второй утратил силу с 1 января 2013 г. 3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: 1) утратил силу с 1 января 2006 г.; 2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; 3) значения коэффициента К_2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. 4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Абзац пятый утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. 6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. 7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом. 8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога. 9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Консультации юриста по ст. 346.26 НК РФ
не общие места а общие вагоны, представьте обычное купе на 4 человека, только в него посадят не 4 человека а 6, то есть на одной полочке, согласно нумерации будет сидеть 3 человека, как делить верхнюю и нижнюю полки это решать вам самим, мы...
- Ответ юриста:
Если тебе лень читать ГК РФ, то я охарактеризую… Однако, мне кажется, что ты даже это прочитать поленишься. А, если прочитаешь, то, все равно – не поймешь.. : Общие положения о недействительности сделки: Условия действительности сделки вытекают из ее определения как правомерного юридического действия субъектов гражданского права, направленного на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделка действительна при одновременном наличии следующих условий: а) содержание и правовой результат сделки не противоречат закону и иным правовым актам; б) каждый участник сделки обладает дееспособностью, необходимой для ее совершения; в) волеизъявление участника сделки соответствует его действительной воле; г) волеизъявление совершено в форме, предусмотренной законом для данной сделки. Отсутствие одного или более условий действительности сделки влечет ее недействительность, если иное не предусмотрено законом. Например, несоблюдение простой письменной формы сделки в общем случае не влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ) . Последствием отсутствия подкрепления недостаточно зрелой воли участника сделки волей другого лица является относительная действительность сделки, но такая сделка может превратиться в недействительную в случае вынесения судебного решения о признании ее недействительной. Что касается несоответствия волеизъявления участника сделки его действительной воле, то такое несоответствие непосредственно влечет недействительность сделки лишь в случае, если его возникновение определялось волей самого участника, как это имеет место при совершении мнимой или притворной сделки (ст. 170 ГК РФ) . Если же несоответствие воли и волеизъявления участника возникло в результате неправомерного воздействия воли других лиц (насилие, угроза, обман) или иных обстоятельств, неблагоприятно влияющих на процесс формирования воли (заблуждение, неспособность понимать значение своих действий или руководить ими, стечение тяжелых обстоятельств) , то такая сделка, обладая относительной действительностью, будет находиться под угрозой превращения ее судом в недействительную (ст. 173-179 ГК РФ) . Ну, понял, ученик?
туалет общего места нет, есть общий вагон... это когда у вас билет на поезд где не указаны номера, на лавках или сидушках - можешь садится куда угодно. В пределах того вагона который указан и если указан в билете. жопу поднял - место...
я была в точь такой-же ситуации. Тоже не жила в комнате 10 лет, потом явилась как снег на голову. Сначала я их палас во весь коридор не убирала, придирались, на что я им спокойно говорила, постелите линолеум буду убираться, так как полы у...
Да пусть носит.. . только как снимать будет? что есть) блесна??)) пфффф))) лещом по щам ей ну что тут скажешь рыбак мля я рыбачу в тёплых лунках. Учись. зимородок Купи еще блесны... мне б твои проблемы Вези ее теперь на рыбалку. Пусть...
Потому что любое ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ невозможно без проработанной детализации. Другое дело, что эта ДЕТАЛИЗАЦИЯ иногда может принимать формы некой меркантилизации. Но этого не избежать - человек несовершенен ни духовно, ни физически.
- Ответ юриста:
В вопросе идет речь о разделе долей, а не о порядке пользования, господа адвокаты!!!))) В Москве, в отличие от Петербурга, в свидетельстве о праве собственности, стоит дробь метража мест общего пользования, как собственность! В настоящее время в собственносмти только жилая площадь, но считается при нуждаеммости и пр. и общая. Такое положение вещей встречается и в Петербурге на заре приватизации. А пользуются МОП жильцы квартиры в соответствии с социальной справедливостью, от состава семьи.
Клин клином вышибают.. возможно у вас социофобия. Чего боятся страдающие социофобией: выступать перед аудиторией, есть в присутствии других, писать в присутствии других, разговаривать по телефону, не находиться среди людей - при каких бы то...
Общее положение о семейных общежитиях: http://laws-portal.ru/library/hous_disput/obshejitie.htm Закон Волгоградской области от 31.10.2002 748-ОД О профилактике...Волгоградской области от 8.04.2003 259 Об утверждении положения о едином...
В общем месте(под диваном и крышкой унитаза) Ой блин,я жеьвам рассказал,теперь вы знаете!) Сори
роди и откажись в роддоме
Тимур Потанин
Может ли ЖЭК выставлять счет за освещение мест общего пользования. Каким образом они рассчитывают эти тарифы?
В разных регионах оплата электроэнергии может осуществляться по разному: 1. непосредственно поставщику электроэнергии по его квитанции....2. Управляющей компании, как посреднику между поставщиком услуги и её потребителем, по квитанции УК...
- Ответ юриста:
Согласно Правил пользования жилыми помещениями, содержания жилого дома и придомовой территории в в квартирах, где проживают несколько нанимателей, кухня, ванная и туалетная комнаты, коридоры, подсобные помещения являются местами общего пользования. Все граждане, проживающие в таких квартирах, имеют равные права и обязанности по пользованию вышеуказанными помещениями и оборудованием, установленным в них. Так что скажите соседке пускай освобождает пол своей кладовки для вас)
Думаю, что 4 место. 1 место по ходу как в канаде. 15 не ниже сложил три варианта и поделил, 6 - 7 место займёт, жалко что лень посмотреть какое в Канаде место, а то бы точнее предсказал Первый день комом по всем дисциплинам, вся надежда на...
Никак, на то они и места общего пользования
Всё находится под контролем Украинской власти, не беспокойся. Снега нет. тепло. По ходу, Крым хочет жить, и всё для этого делает. Ну в Симферополе просят не выезжать в центр города из-за митингов, а еще попросили запастись водой Щас! Её...
Общие положения 1.1.Кассир относится к категории служащих. 1.2.Требования к квалификации: Начальное профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее (полное) общее образование и специальная подготовка по...
Франция - экономически развитая страна. Она входит в "большую восьмерку". Франция расположена в Западной Европе. Имеет центральное положение. На востоке страна граничит с Бельгией, Люксембургом, Швейцарией, Италией. На юге Франция граничит с...
Ст. 10 ГК - Можно осуществлять свои права при условии, что это не нарушает прав и законных интересов других лиц. Места общего пользования могут использоваться, сдаваться в аренду только с согласия всех собственников жилого помещения.
-
Прежде чем зайти, надо постучаться, и дождаться приглашения, чтоб потом не смеяться:) Медведи на трусах - это еще невинно, а вдруг пострашнее что попадется, так и заикой можно стать:) Смеюсь:)
те, что не касаются непосредственно темы выступления Словесная шелуха, мост между двумя (или более)мыслями... Общие места - это "паузы", места, в которых есть какое-то содержание, но эмоционально они не нагружают публику и нужны для отдыха...
✔ Зарабатывай деньги с КИВИ-Умножитель киви50.рф! Только стартовал! Вклады от 10 рублей +50% прибыли за 24 часа! ✔ Реферальная программа и защита от ддос! ✔ Возможность добавления отзывов на сайте и группе вк. ● Ссылка: киви50.рф
А какие Вам нужны положения? Мои свекры жили в Таллине. Они были заядлыми коммунистами. Им жить в Эстонии стало "неприятно". Продали жилье, дачу. Купили жилье в Смоленске (они оттуда родом) . Все у них хорошо. Им никто не помогал. Сами. Но...
- Ответ юриста:
В этом и кошмар "действующего законодательства" из воровских понятий противоречащих ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 541 ГК РФ "Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется в соответствии с ДАННЫМИ УЧЁТА о её ФАКТИЧЕСКОМ потреблении" Поскольку данных учёта фактического потребления лично вами энергии для освещения мест общего пользования нет, можно не платить. Пусть идут в суд и доказывают, что вы ФАКТИЧЕСКИ получили эту энергию.
нормально....не люблю себе в чем то отказывать - на мнение окр похер
Станислав Путнин
что такое общие места, при выборе мест в вагоне поезда дальнего следования
Ирина Соколова
Охарактеризуйте общие положения о недействительности сделки.
Евдокия Дорофеева
что такое общее место в поезде?
Александр Файвель
Так ли плохо я поступаю, если не убираю соседские паласы в комуналке, которые они постелили в местах общего пользования?
Жанна Миронова
В общем ситуация такая, я купил две одинаковые блесны, а девушка решила что это ей серьги. . как теперь быть?
Людмила Веселова
Почему говоря о каких то ОБЩИХ ПОЛОЖЕНИЯХ люди постепенно сваливаются на КОНКРЕТИКУ?...а как же выработать общую линию?
Богдан Уваров
В квартире два собственника,у каждого в собственности по комнате,.как поделить доли в метрах в местах общего пользования
Александр Макогоненко
страх в общ месте Боюсь, что мне станет плохо в общественном месте! Как избавиться от страха?
Игорь Протогенов
кто нибудь знает общее положение семейного общежития? в волгоградской области
Олег Курочкин
Общий бюджет где держите? У мужа, у жены или в общем месте?
Кристина Андреева
в общем ситуация такова. врачи не берутся на аборт, а ребенок никак не нужен. что можно сделать чтобы его не было?
Владимир Фоняков
что общего место отдыха и еденица измерения атмосферного давления
Полина Федотова
как делятся места общего пользования в коммунальной квартире. У нас обычная 3-х комнатная квартира, но в ней два собственника. Два лицевых счета. И меня интересует такой вопрос, как же делятся места общего пользования. Туалет, ванная, кухня а так же у нас есть две кладовки, и холодильник под окном, или как там он правильно называется. В моей собственности 10.5 кв. м. , у них две комнаты, поэтому значительно больше, а так же с их стороны есть балкон и лоджия. Раньше все было поделено пополам, но три года назад, соседка оттяпала пол моей кладовки, и пол полки под окном. Мало того что у меня метраж маленький, так теперь вообще деть некуда вещи. Я драться не стала, решила что буду через суд это все решать. Так вот вопрос, на чьей стороне правда? Заранее спасибо за ответы.
Никита Саламов
Какое обще-командное место Россия займет на олимдиаде в Сочи?
Михаил Мокеичев
Подскажите пожалуйста как делятся места общего пользования, квартира не приватизирована,прописано 7 человек.
Любовь Большакова
Дайте пожалуйста общую картину ситуации в Крыму?
Денис Чвирев
перечислить общие положения должности кассира? ..
Владислав Видяков
перечислить общие положения должности кассира?
Тамара Морозова
Места общего пользования
Константин Прядеин
общая оценка политического положения франции
Надежда Сорокина
могут ли соседи ограничить этих съемщиков в пользовании местами общего пользования?. соседи угрожают обратиться в суд,если сдам комнату двум съемщикам,ссылаются на то,что на одного человека положено 12кв.метров,так же ссылаются на ст41жк рф и ст 246 гк рф .(а моя комната всего лишь 9кв.м)они разрешают пустить только одного человека.
Елена Панина
Что такое "общие места" а ораторском выступлении?
Ольга Лазарева
Каковы общие положения программы возвращения соотечественников в Россию?
Алла Тарасова
Каковы общие положения программы возвращения соотечественников в Россию?
Эдуард Богачевич
Мы платим за электричество в местах общего пользования (хотя лампочки в подьезде не всегда горят) Платить?
Станислав Хлопушин
Кому принадлежат места общего пользования в коммунальной квартире? Документа на долевую собственность у нас нет, муницип. муниципалитет при приватизации передал нам в собственность только комнаты. Где, в каком законе конкретно написано что эти места в долевой собственности? Нигде нет.
Михаил Мокроусов
поцелуй в общ.местах. как вы к ним относитесь?
Елена Андреева
общее положение при правлении Николая 1 в первую половину XIX века сообщение по истории
Средняя численность работников превысила 100 человек и (или) было допущено нарушение 25%-ного лимита доли участия другой организации (других организаций)1, такой налогоплательщик ЕНВД считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.
На первый взгляд в приведенной норме все предельно ясно: превышение лимита по численности работников и (или) лимита по доле участия другой организации (организаций) влечет «принудительную» утрату права на применение ЕНВД с переходом на общий режим налогообложения.
Понятно также, почему в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ законодатель предусмотрел переход только на общий режим налогообложения, в том числе, например, для тех налогоплательщиков, которые совмещали ЕНВД и УСН. Объяснение этому на поверхности: тот налогоплательщик, который по изложенным в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ причинам утратил право на применение ЕНВД, по тем же самым причинам не сможет применять и УСН, поскольку для целей УСН в п. 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрены аналогичные ограничения по численности работников и доле участия других организаций.
Но все-таки утрата права на применение ЕНВД в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ может повлечь некоторые которые, на наш взгляд, не имеют однозначного разрешения в системе действующего правового регулирования.
Рассмотрим эти спорные вопросы, но для начала попробуем проанализировать норму п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ во взаимосвязи с другими нормами, а также с учетом использованных в данной норме приемов юридической техники.
Норма п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ отдельно и во взаимосвязи
В п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ предусмотрен один из случаев прекращения применения ЕНВД.
Несмотря на то, что указанная норма устанавливает по сути «принудительную» утрату права на применение ЕНВД (не обусловленную соответствующей инициативой налогоплательщика), тем не менее п. 3 ст. 346.28 НК РФ определяет, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД по основаниям, закрепленным в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется по заявлению налогоплательщика, представленного в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения лимита численности работников и (или) лимита по доле участия другой организации (организаций). Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в этом случае считается дата начала такого налогового периода2.
Помимо рассмотренной ситуации, НК РФ прямо предусматривает механизм прекращения применения ЕНВД и снятия с учета еще применительно к двум случаям:
- «добровольный» переход на иной режим налогообложения (такой добровольный переход согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ возможен только со следующего календарного года (с иной даты добровольно переходить с ЕНВД на иной режим нельзя), соответственно, днем перехода будет считаться 1 января следующего года; снятие с учета налогоплательщика ЕНВД в этом случае осуществляется на основании заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с этой даты (т.е. в течение первых пяти рабочих дней января), и именно эта дата считается днем снятия с учета – см. п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
прекращение ведения ЕНВД-деятельности (в этом случае снятие с учета налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня прекращения ЕНВД-деятельности, а датой снятия с учета (при своевременном представлении заявления) считается указанная в заявлении дата прекращения ЕНВД-деятельности – см. п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
Есть, конечно, множество других случаев прекращения применения ЕНВД, например (п.п. 2, 2.1 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ):
исключение какого-либо вида предпринимательской деятельности из перечня возможных видов ЕНВД-деятельности;
переход налогоплательщика ЕНВД в категорию крупнейших налогоплательщиков;
однако применительно к данным случаям НК РФ не прописывает специальный порядок прекращения применения ЕНВД.
Но вернемся к п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
При рассмотрении конструкции данной нормы обращает внимание, что в ней законодатель применил особый прием юридической техники – правовую фикцию. Характерный признак фикции здесь заключается в том, что налогоплательщик «считается» утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения как бы «задним числом», с начала налогового периода, до возникновения тех причин-оснований, в связи с которыми налогоплательщик собственно утрачивает право на применение ЕНВД (т.е. момент утраты права на применение ЕНВД подведен законодателем под некую условную формулу, порядок).
Если говорить конкретнее, то в норме п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ перед нами так называемая опережающая фикция, которая в данном случае последствие ставит раньше причины3.
Понятно, что законодатель использовал фикцию в норме п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ «для упрощения юридически значимой ситуации»4, т.е. в целях более простого и прозрачного налогов в «переходный» период.
Но использование правовой фикции, как правило, предполагает некое «компенсирующее» регулирование, которое должно устранить возникшие в результате применения фикции неопределенности, противоречия и иные последствия «искусственного» переложения реального на условное.
В отношении п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ такое надлежащее «компенсирующее» регулирование отсутствует, что приводит к ряду спорных вопросов при применении данной нормы.
Перейдем теперь к этим спорным вопросам.
Как считать налоги в «переходный» период?
На этот вопрос казалось бы в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ есть прямой ответ: при утрате в соответствии с данной нормой права на применение ЕНВД и переходе на общий режим налогообложения суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Есть еще, конечно, норма п. 9 ст. 346.26 НК РФ, согласно которой организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ НДС. Однако, учитывая, что п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ для утративших право на ЕНВД налогоплательщиков предусматривает исчисление налогов в соответствии с общим режимом налогообложения как для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей), т.е. как бы «с чистого листа», правило п. 9 ст. 346.26 НК РФ в данном случае, судя по всему, неприменимо (поскольку оно учитывает более ранний («прошлый») НДС – предъявленный до перехода на общий режим налогообложения).
Но возьмем для примера конкретную ситуацию: индивидуальный предприниматель применял ЕНВД в отношении масштабной предпринимательской деятельности по розничной торговле через сеть магазинов (с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому магазину). По итогам одного из налоговых периодов у индивидуального предпринимателя средняя численность работников превысила 100 человек. При этом индивидуальный предприниматель:
не вел бухгалтерский учет (право не вести бухгалтерский учет предусмотрено для применяющих ЕНВД индивидуальных предпринимателей в пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и в принципе никак не документировал и надлежаще не учитывал доходы и расходы (поскольку это не требуется в рамках системы ЕНВД);
по приходно-расходным операциям не вел кассовую книгу, не оформлял приходные и расходные кассовые ордера (это допустимо согласно Указанию Банка России № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»);
при продажах через сеть магазинов не применял контрольно-кассовую технику (это допустимо согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ и п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ));
не составлял и не учитывал счета-фактуры, не вел книги покупок и книги продаж для целей исчисления НДС (поскольку не являлся налогоплательщиком НДС).
Как в такой ситуации исчислить налоги по «переходному» периоду (т.е. периоду, по итогам которого, в частности, превышен лимит по численности работников, и с начала которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения)? Ведь получается, что по этому «переходному» периоду у налогоплательщика нет достоверных и задокументированных сведений о доходах и расходах, о «входящем» НДС и операциях реализации (поскольку весь этот период или, как минимум, его часть налогоплательщик вполне обоснованно считал себя плательщиком ЕНВД, а переход на общий режим произошел «задним числом»).
Понятно, что у такого налогоплательщика, скорее всего, есть какие-то данные «управленческого» учета. Но такие данные нельзя считать приемлемыми для целей налогового учета.
Формально в данном случае у налогового органа возникают основания для исчисления налогов расчетным путем. Напомним, согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Но исчисление налогов расчетным путем – это всегда очень условный метод расчета, применение которого связано со значительной долей оценки и субъективного усмотрения. А где оценка и усмотрение, там потенциальные споры и конфликты между налогоплательщиком и налоговым органом.
Вообще, по логике налогового законодательства, исчисление налогов расчетным путем является неким «нештатным», «аварийным» способом исчисления налогов. Это и оправдывает в данном случае определенную условность расчетов. Хотя, конечно, странно, когда такое «нештатное» исчисление налогов является следствием действия законодательной нормы п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ…
Понятно, что добросовестный налогоплательщик всегда старается избежать споров и конфликтов с налоговым органом.
В связи с изложенным, можно порекомендовать налогоплательщику ЕНВД заранее «предугадывать» возможную утрату права на применение ЕНВД и, соответственно, заранее обеспечивать применение контрольно-кассовой техники (ККТ), ведение надлежащего учета доходов и расходов, приходно-расходных операций, сохранение «входящих» счетов-фактур.
Конечно, налогоплательщик на такую рекомендацию возразит (и будет абсолютно прав), что если превышение численности работников еще как-то можно спрогнозировать, то превышение лимита по доле участия другой организации (организаций) налогоплательщик спрогнозировать или даже предугадать в принципе не может (поскольку, это, как правило, результат свободных действий участников/акционеров, а не самого налогоплательщика).
Ну что тут можно сказать – таков «побочный эффект» применения в норме п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ правовой фикции.
Применение ККТ в «переходный» период
Другой спорный вопрос при реализации нормы п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ: как быть с применением ККТ в «переходный» период? Ведь изначально налогоплательщик ЕНВД в этой ситуации вправе был не применять ККТ (напомним, право плательщиков ЕНВД не применять ККТ предусмотрено п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ и п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ)). Не возникает ли угроза привлечения к за неприменение ККТ, когда налогоплательщик «задним числом» переходит на общий режим налогообложения?
Ответ на этот вопрос казалось бы очевиден: налогоплательщик законно не применял ККТ, поскольку вполне обоснованно считал себя плательщиком ЕНВД, а переход на общий режим налогообложения произошел позднее, но «задним числом». Но нельзя же «задним числом» отменить и право на неприменение ККТ!
Однако ощущение простоты вопроса несколько притупляется при прочтении Письма от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@, в котором применительно к п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, сообщает, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, обязан применять ККТ в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено превышение установленных ограничений, и в случае установления налоговыми органами факта неприменения ККТ при проведении контрольных мероприятий указанный налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности.
Возможно, налоговая служба предполагает наличие у налогоплательщиков машины времени или дара предвидения или чего-то иного подобного «магического». Иначе нельзя объяснить, какими измышлениями руководствовалась ФНС России, императивно обязывая налогоплательщиков (под угрозой административной ответственности) начать применение ККТ в момент, который в результате использования правовой фикции искусственно сдвинут во времени назад (пусть в пределах квартала, но все же назад).
Отметим, что ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусматривает достаточно серьезную ответственность за неприменение ККТ: штраф на индивидуальных предпринимателей в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц – от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее тридцати тысяч рублей. При этом, учитывая возможное исчисление размера штрафа исходя из суммы расчета, обратим внимание, что представление или декларирование налогоплательщиком сведений об операциях реализации для целей исчисления налогов в «переходный» период (в том числе, например, при оспаривании примененного налоговым органом расчетного метода – см. выше) может как раз дать налоговому органу необходимую «базу» для исчисления размера штрафа за неприменение ККТ. В итоге размер санкций может оказаться огромным (вспомним здесь предпринимателя-«сетевика» из предыдущего примера). Таким образом, доказывая налоговому органу реальную реализацию для целей налогообложения, налогоплательщик рискует получить штраф за неприменение ККТ, исчисленный как раз исходя из этой, им же заявленной, реализации.
Вот такие вот возможные последствия применения Письма ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@.
Мы считаем приведенную позицию ФНС России противоречащей законодательству и просто здравой логике.
Повторимся, в течение «переходного» периода налогоплательщик не применял ККТ на основании положений законодательства, поскольку формально и фактически считался плательщиком ЕНВД. При этом действующее законодательство, пока еще освобождая налогоплательщиков ЕНВД от обязанности по применению ККТ, ни прямо, ни косвенно не требует от них, чтобы они заранее начинали применять ККТ, предвидя переход на общий налоговый режим (тем более, как мы отметили выше, во многих случаях такое «предвидение» в принципе невозможно). В то же время диспозиция ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ сформулирована как «неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях» (конечно, в момент издания Письма ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@ содержание ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ было иным, но в части неприменения ККТ формулировка была схожей). С учетом этого, полагаем, состав административного правонарушения по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в рассматриваемой ситуации однозначно отсутствует.
Но все же отметим, что срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники составляет один год (ст. 4.5 КоАП РФ), что дает налоговым органам достаточно времени «разобраться в ситуации». Соответственно, нельзя исключать, что налоговые органы, руководствуясь Письмом ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@, попытаются привлечь к ответственности не применявшего ККТ налогоплательщика, утратившего право на ЕНВД.
Во-первых, при любом подходе в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, по нашему мнению, должен начать применять ККТ не позднее первого дня после истечения квартала, по итогам которого превышены установленные для ЕНВД требования, и с начала которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения (по истечении этого квартала у налогоплательщика уже нет никаких оправданий неприменения ККТ). Если же налогоплательщик согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ представляет в налоговый орган заявление о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней после одного из месяцев налогового периода, в котором было допущено нарушение установленных для ЕНВД требований, то, по нашему мнению, налогоплательщик должен начать применять ККТ еще раньше – не позднее первого дня после окончания такого месяца.
Во-вторых, в целях подстраховки, можно попробовать воспользоваться освобождающим от административной ответственности примечанием к ст. 14.5 КоАП РФ и одновременно с подачей предусмотренного п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявления (о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД) самостоятельно заявить о неприменении ККТ в «переходный» период. Такая «явка с повинной» однозначно опередит возможные связанные с неприменением ККТ претензии налоговых органов (а это обязательное условие для освобождения от ответственности по примечанию к ст. 14.5 КоАП РФ) в следующих случаях:
налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением численности работников;
налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением лимита по доле участия другой организации (организаций), но такое участие не фиксируется налоговым органом (например, применительно к акционерам акционерных обществ).
В таких случаях до заявления налогоплательщика о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД у налогового органа в принципе нет оснований для обвинений в неприменении ККТ.
А вот в ситуации, когда налоговый орган фиксирует участие в уставном капитале налогоплательщика (например, применительно к ООО), теоретически можно предположить, что на момент представления налогоплательщиком заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и заявления о неприменении ККТ налоговый орган уже имеет претензии, связанные с неприменением ККТ (поскольку ему, исходя из имеющихся сведений об участии в уставном капитале, уже известно об утрате налогоплательщиком права на применение ЕНВД). Соответственно, в этом случае освобождающее от административной ответственности примечание к ст. 14.5 КоАП РФ не сработает.
То есть здесь налогоплательщику нужно взвесить «плюсы» и «минусы» той или иной стратегии действий.
В-третьих, если налоговый орган в рассматриваемой ситуации все-таки привлекает налогоплательщика к ответственности за неприменение ККТ, однозначно нужно обжаловать такое решение налогового органа. По вышеизложенным причинам вероятность положительного результата такого обжалования достаточно высока.
Когда можно вернуться к применению ЕНВД?
Итак, налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением лимита по численности работников и (или) лимита по доле участия другой организации (организаций). Далее, предположим, эти обстоятельства устранены (средняя численность работников стала меньше 100 человек и (или) доля участия другой организации (организаций) стала 25% либо менее).
Когда налогоплательщик вправе вновь перейти на применение ЕНВД?
НК РФ не содержит каких-либо специальных положений на этот счет.
Соответственно, формально, исходя из буквального толкования НК РФ, налогоплательщик вправе вновь перейти на применение ЕНВД уже в следующем налоговом периоде (квартале), если, конечно, он соответствует общим требованиям для перехода на ЕНВД и его применения (п.п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Но, применительно к ситуации с превышением лимита по численности работников, в некоторых своих разъяснениях указывает, что налогоплательщик вправе вновь перейти на уплату ЕНВД только со следующего календарного года, если средняя численность работников за предшествующий календарный год у него не превышает 100 человек и при этом не будут нарушены иные ограничения, установленные для перехода на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 31.08.2012 № 03-11-06/3/64).
Логика Минфина России, судя по всему, заключается в том, что если налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД в связи с превышением лимита по численности работников по итогам какого-либо налогового периода (квартала) в текущем календарном году, то для возврата к применению ЕНВД неправильно учитывать среднюю численность работников за более ранний временной отрезок – предыдущий календарный год (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ); «пересчитываться» нужно по итогам текущего календарного года, а возвращаться на ЕНВД, соответственно, с начала следующего календарного года.
Ситуация, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД в связи с превышением в текущем периоде показателя по численности работников, а потом возвращает себе это право, учитывая этот же показатель, но за более ранний период, – действительно выглядит странно.
Но, повторимся, буквально НК РФ при утрате налогоплательщиком права на применение ЕНВД позволяет ему вновь перейти на применение ЕНВД уже в следующем налоговом периоде (квартале).
Как видим, вопрос в некоторой степени спорный (по крайней мере, применительно к случаю, когда право на применение ЕНВД утрачено в связи с превышением лимита по численности работников).
Тем не менее, полагаем, налогоплательщик имеет все основания рассчитывать на буквальное толкование НК РФ.
Попутно здесь интересно рассмотреть также ситуацию, когда у налогоплательщика ЕНВД был превышен лимит по доле участия другой организации (организаций), но в течение этого же налогового периода этот показатель снизился до допустимой для целей ЕНВД величины (т.е. в течение налогового периода произошло сразу несколько операций с долями/акциями/паями). Применительно к этому случаю Минфин России сообщает, что если в течение налогового периода налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций составила более 25 процентов), но по итогам налогового периода такое нарушение было устранено, то за налогоплательщиком сохраняется право применения ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения (Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/3/29239). Считаем данную позицию Минфина России вполне обоснованной, хотя, конечно, до конца непонятно, как в этом случае быть с заявлением о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД, которое, напомним, согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ представляется в налоговый орган не в привязке к итогам налогового периода, а в течение пяти рабочих дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущено нарушение требования по доле участия другой организации (организаций). То есть, например, в ситуации, когда в первом месяце налогового периода доля участия другой организации в уставном капитале налогоплательщика ЕНВД выросла с 10 до 30 процентов, а в последнем месяце этого же налогового периода снизилась вновь до 10 процентов, такой налогоплательщик согласно Письму Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/3/29239 и логике п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ сохраняет право применения ЕНВД, хотя согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ формально возникает основание для представления заявления о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД. Это как раз одно из следствий упомянутого нами ранее противоречия между нормами п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ и п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Подводя итог, еще раз обратим внимание на неурегулированность целого ряда аспектов при применении п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ и связанные с этим риски для налогоплательщиков. В связи с этим, хотелось бы рекомендовать налогоплательщикам по возможности заранее планировать переход с ЕНВД на иной режим налогообложения, стараясь использовать для этих целей относительно безрисковый механизм «добровольного» перехода с очередного календарного года (п.п. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ).
В настоящей статье мы рассмотрели одну только норму п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, но сколько спорных вопросов она в себе таит!
По вопросам налогового консультирования обращайтесь – Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
1 Пункт 2.2 ст. 346.26 НК РФ допускает для целей применения ЕНВД превышение лимита по численности работников и (или) лимита по доле участия другой организации (организаций) в некоторых случаях для организаций потребительской кооперации и учрежденных ими хозяйственных обществ, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
2 На наш взгляд, между п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ и п. 3 ст. 346.28 НК РФ есть некое противоречие: в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ говорится о превышении лимита по численности работников и (или) лимита по доле участия другой организации (организаций) по итогам налогового периода, в то время как п. 3 ст. 346.28 НК РФ указывает, что заявление представляется в налоговый орган в течение пяти дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены такие нарушения (т.е. в одном случае говорится о налоговом периоде – квартале, в другом случае – об одном из месяцев этого налогового периода).
3 Подробнее об опережающих и запаздывающих налогово-правовых фикциях: Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: «Статут», 2015.
4 Демин А.В. Указ. соч.
ЕНВД ККТ снятие с учета
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1.1. В городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 29.06.2012 N 96-ФЗ)
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1) оказания бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 248-ФЗ)
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
4.1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
(пп. 6 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
(в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
(пп. 8 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
(пп. 9 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(пп. 10 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
(пп. 11 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
(пп. 12 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
2.1. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в следующих случаях:
(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса торгового сбора в отношении таких видов деятельности.
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
(абзац введен Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ)
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
2.2. На уплату единого налога не вправе переходить:
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
(абзац введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ (ред. 30.10.2017))
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
4) образовательные организации, медицинские организации и организации социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных организаций и эти услуги оказываются непосредственно указанными организациями;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ)
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
2.3. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются:
(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
(абзац введен Федеральным законом от 18.06.2005 N 63-ФЗ)
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 02.04.2014 N 52-ФЗ)
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 30.03.2016 N 72-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
(п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
(п. 8 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
(п. 9 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
1.1. В городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
4.1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
2.1. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в следующих случаях:
в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса;
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса торгового сбора в отношении таких видов деятельности.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
2.2. На уплату единого налога не вправе переходить:
1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
2.3. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются:
1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
- Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
- Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)
- Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
- Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
- Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
- Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ОРГАНИЗАЦИИ
- Глава 14.2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПРИ СОПОСТАВЛЕНИИ УСЛОВИЙ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ С УСЛОВИЯМИ СДЕЛОК МЕЖДУ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
- Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
- Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
- Глава 14.4-1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
- Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
- Глава 14.6. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Глава 14.7. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
- Глава 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА. МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
- Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
- Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
- Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
- Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
- Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
- Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН СТРАНОВЫМИ ОТЧЕТАМИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
- Глава 20.3. ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНАЯ ПРОЦЕДУРА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
-
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
- Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- Глава 22. АКЦИЗЫ
- Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СТАТЬИ 234 - 245) Утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
- Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
- Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ)
- Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ)
- Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
- Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ (введена Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
- Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)
-
Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (введен Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ)
- Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)
- Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (введена Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)
- Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
-
Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (введен Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ)
- Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ (СТАТЬИ 347 - 355) Утратила силу. - Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
- Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
- Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ)
- Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
-
Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)
- Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
- Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
- Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
-
Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Статья 346.26 НК РФ. Общие положения
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом ;
4) образовательные организации, медицинские организации и организации социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных организаций и эти услуги оказываются непосредственно указанными организациями;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
2.3. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, и (или) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 и 7 пункта 2 настоящей статьи, им была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абзацем двенадцатым статьи 346.27 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
3. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются:
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
3) значения коэффициента К 2 , указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со и 174.1 настоящего Кодекса.
Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Как устанавливается оптимальная величина ЕНВД для предпринимателей-пенсионеров?
В ст 346 НК РФ перечисляются различные налоговые режимы, в частности, статьёй описан спец. режим - единый налог на вмененный доход. Он вводится не для всех видов деятельности и утверждается на уровне муниципалитетов. То есть его делают действительным акты органов власти городских округов, муниципальных властей, или законы городов федерального значения. Виды деятельности, к которым он применяется, тоже выбирают органы власти на муниципальном уровне. Однако лишь в пределах списка, установленного по ЕНВД в НК РФ. Налоговая нагрузка выражается в виде коэффициентов налогообложения. Доход, который облагается налогом, определяется так: базовую доходность по деятельности умножить на физические показатели по ней же (если их несколько, то они складываются между собой) затем умножить на К1 и К2. К1 - это дефлятор и он регламентируется на федеральном уровне, а вот значение К2 определяют местные власти. К2 учитывает характеристики ведения отдельного вида деятельности на той территории, где он установлен: например, ассортимент, время осуществления и прочие факторы. Вопрос о том, имеют ли пенсионеры-предприниматели какие-либо налоговые льготы достаточно долго вызывал правовую полемику. Но ответ на него все же отрицательный. В 2010 году Конституционный суд вынес определение, заключающее, что никаких различий по возрасту в рамках налогообложения не предусмотрено. Оптимальная налоговая нагрузка для пенсионеров, занимающихся видовой деятельностью и применяющих ЕНВД, устанавливается так же как и для предпринимателей других возрастов. Местные властные органы могут устанавливать различную величину корректирующего К2 в пределах от 0.005 до 1. От его величины при подсчёте облагаемой налогом базы и зависит итоговая сумма налога. Итак, возраст предпринимателя при расчёте налоговой нагрузки никакого значения не имеет, важен вид деятельности и величина К2, установленного в той местности, где она осуществляется.
Может ли применять ЕНВД НК РФ фирма, имеющая филиал за пределами РФ?
НК РФ не включает и не перечисляет каких-либо особенностей или возможных ограничений для фирм, имеющих филиалы, в том числе и расположенные заграницей, при переходе на ЕНВД и при начислении этого налога. Поэтому представляется, что, если фирма попадает под общие ограничения, которые установлены для использования ЕНВД ст 346 НК РФ, и зарегистрирована она на той территории субъекта РФ, где ЕНВД введен, то она вправе применят этот налоговый режим невзирая на наличие филиала за пределами страны.
Как применяется ЕНВД при реализации товаров?
По ст 346 НК РФ (точнее ст 346.26 НК РФ, потому что ст 346 уже не имеет силы) ЕНВД применим к тем видам деятельности, которые прописаны в законе. Предпринимательство в области розничной торговли, к которой как раз относится реализация товаров, в этот список, включена. Розничная торговля - это реализация продукции по договорам розничной купли-продажи. Расчёт при этот может быть произведён как наличными деньгами, так и при помощи банковских карт. Отношения продавца и покупателя при этой торговле регулируются Гражданским кодексом. Причём договор между сторонами признаётся заключенным после передачи продукта покупателю и выдачи ему кассового/товарного чека, доказывающего оплату (ст 493 ГК РФ). Действия по продаже товаров физ. и юр. лицам за наличный и безналичный расчёт относятся к розничной торговле, а, значит, как уже было указано, могут облагаться ЕНВД. Одно из условий перевода розничной торговли на “вмененку” (так в просторечии называют ЕНВД) - ведение торговой деятельности через пункты стационарной и/или перемещаемой торговой сети. Розничной торговлей нельзя признать действия по продаже или перепродаже продукции с целью её дальнейшего использования покупателем для предпринимательства. Под розницей понимается лишь реализация для личного, домашнего, бытового использования. И только к торговле в розницу применяется ЕНВД по НК РФ. Например, поставщики не могут применять “вмененку”, так как реализуют товары не для личных нужд, а для предпринимательства.
Как исчисляется ЕНВД по торговле в розницу при изменении физических показателей?
Важно понять, что такое физические показатели (ФП) при начислении налога и как они связаны с его величиной. ФП - это одна из необходимых величин при расчёте налогооблагаемой базы по ЕНВД НК РФ. Он характеризует определённую деятельность предпринимателя и, в зависимости от её вида, может быть необходимо использование суммы нескольких физических показателей (их может быть до 3-х штук).
Зависимо от вида деятельности, который выбирает фирма, для исчисления ЕНВД могут быть важны такие ФП, как число работников, площадь торгового зала и т.п.
Чтобы рассчитать налогооблагаемую базу при ЕНВД нужно умножить базовую доходность (БД) конкретного вида деятельности на его ФП и на коэффициенты К1 и К2. БД и ФП для каждой деятельности, облагаемой ЕНВД, - величины постоянные. К1 утверждается каждый год на федеральном уровне, а К2 назначают местные власти и он может дифференцироваться.
Так, физические показатели являются одним из ключевых моментов, влияющих на размер налога.
При торговле в розницу ФП не одинаковы - они различаются в зависимости от типа торговли. Классификация следующая:
- Если продажи в розницу осуществляются через магазины и залы по площади не больше, чем 150 кв. метров (имеется ввиду площадь каждого зала, если их несколько), то ФП будет площадь торгового места (в кв. метрах).
- Если продажи осуществляются через стационарную сеть, без залов и павильонов или через нестационарную сеть (переносные торговые точки), то ФП следующие:
- когда торговая точка меньше 5 кв. метров по площади, - количество торговых мест;
- когда торговая точка больше 5 кв. метров по площади, - площадь торгового места;
- когда для продаж используются автоматы, - количество торговых автоматов.
В любом из перечисленных случаев может измениться ФП. Например, предприниматель начнет использовать другой торговый павильон или увеличит (сократит) число работников, а, соответственно, и торговых мест.
Перечислим также по пунктам, каким образом будет исчисляться ЕНВД при изменении ФП:
- Если поменяется площадь торгового зала, то при начислении суммы ЕНВД плательщик учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п 9 ст 346.29 НК РФ).
- Если поменяются ФП у торговцев, использующих их в виде количества торговых мест или торговых автоматов, то это изменение также учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.
ФП могут измениться также от того, что какой-то из торговых объектов просто ликвидируется, то есть прекращает деятельность. Тогда предприниматель снимается с учёта в налоговом органе по этому конкретному объекту, и размер вмененного дохода считается исходя из количества дней осуществления деятельности по этому объекту в календарном месяце (п 10 ст 346.29 НК РФ). Не важно при этом, продолжается ли облагаемая ЕНВД торговля на других объектах.
Похожие статьи
