О том, какие объекты основных средств амортизируются в бухгалтерском учете, мы рассказывали в . О способах амортизации основных средств в бухгалтерском учете расскажем в этом материале.
Как начислять амортизацию в бухучете
Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ (I);
- способ уменьшаемого остатка (II);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (III);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).
Покажем в таблице, как рассчитывается годовая сумма амортизации (Г) по объекту основных средств при первых трех способах (п. 19 ПБУ 6/01):
| I | II | III |
|---|---|---|
С - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств (в случае проведения переоценки);
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств;
О - остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;
ΣЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
При способе IV сумма амортизации (А) объекта основных средств за отчетный период рассчитывается так:
А = ПС * О Ф / О П,где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;
О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде;
О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств.
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
Особенности учета амортизации основных средств кратко представлены в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Так, указывается, что бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Начисляется амортизация по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации. Так, к примеру, амортизация оборудования основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство», а амортизация основных средств общеуправленческого характера - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если же, в частности, основное средство используется при строительстве здания, амортизация будет относиться на увеличение стоимости такого здания, т. е. синтетическому учету амортизации основных средств проводка будет соответствовать такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 02.
Аналитический учет на счете 02 ведется по инвентарным объектам основных средств. Кроме того, аналитический учет организации должен быть организован так, чтобы это давало возможность получить данные об амортизации основных средств для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Вопросы документального оформления учета амортизации основных средств сводятся к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Ведь именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация.
Об амортизации основных средств в налоговом учете мы рассказывали в .
Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.
Правила начисления
Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.
Общий срок амортизационных списаний зависит от:
- эксплуатационного периода;
- преждевременной ликвидации ОС;
- полного накопления средств до окончания срока отчислений.
Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.
Амортизационные отчисления прекращаются в случае:
- продажи, ликвидации объекта;
- консервации на срок более одного квартала;
- реконструкции или модернизации на срок более года;
- потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
- предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.
Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.
ОС без амортизации
Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:
- ресурсы природопользования;
- ценные бумаги;
- объекты срочных сделок;
- имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
- средства дорожного, лесного хозяйства;
- скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
- купленные здания;
- музейные экспонаты и произведения искусства;
- ОС, полученные безвозмездно.
ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.
Определение срока полезной службы
С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.
Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:
- ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
- предполагаемого износа в период использования;
- ограничений использования ОС.
Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.
Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия
Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.
Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:
- уменьшаемый остаток;
- кумулятивный;
- производственный.
Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.
Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.
Характеристика неравномерного списания суммы износа
Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:
- Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
- Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
- Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.
Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.
Амортизация равными долями
Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:
А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:
- А - сумма амортизации.
- Ц ос - балансовая стоимость ОС.
- Н а - амортизационная норма в годах.
Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.
Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:
- Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
- Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
- Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.
Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.
Способ уменьшения остатка
Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.
Амортизация по вычисляется с помощью формулы:
А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:
- С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
- Н а - амортизационная норма.
- К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).
Расчет амортизации по методу уменьшения остатка
Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:
Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:
- Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
- За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
- Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
- Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
- Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.
Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.
Вычисление амортизации кумулятивным методом
Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.
В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:
А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где
- С перв - балансовая стоимость ОС.
- N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
- N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.
За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).
Расчет кумулятивным методом на примере
Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:
- В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
- Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
- Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.
Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.
Производственный метод списания амортизации
Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.
Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:
А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:
- Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
- С перв - цена ОС в балансе.
- Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.
Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.
Проводим вычисления:
- Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
- Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
- Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
- Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.
Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.
Амортизация и учет
Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.
После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.
Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.
Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:
А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где
- Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
- Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).
Существующие указаны в НК РФ.
Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
Пример расчета линейным способом:
Основное средство имеет первоначальную стоимость 500 000. Срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:
Норма А. = 100% / 10 лет = 10%
Годовая А. = 500 000 * 10% / 100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000 / 12 мес. = 4167.
Подробнее о применении линейного метода .
2. Метод уменьшаемого остатка
Его отличие от линейного способа в том, что базой для начисления является не первоначальная стоимость, а остаточная. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом износа (начисленной амортизации). Кроме того, в данном методе используется коэффициент ускорения, на который умножается норма амортизации. Этот способ еще называют ускоренным.
Пример расчета:
Имеется основное средство первоначальной стоимостью 100000. Срок полезного использования принят 4 года.
Норма А. = 4/(4+3+2+1) * 100% = 40%
Годовая А. = 100000 * 40% / 100% = 40000.
Ежемесячная А. = 40000 / 12 = 3333.
Норма А. = 3/(4+3+2+1) * 100% = 30%
Годовая А. = 100000 * 30% / 100% = 30000.
Ежемесячная А. = 30000 / 12 = 2500.
Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчислений для остальных лет.
4. Метод списания стоимости пропорционально
Стоимость ОС списывается пропорционально объему выпущенной продукции либо оказанных услуг. Метод используется только для тех объектов ОС, в документации которых указан предполагаемый объем выпуска продукции. В данном случае норма амортизации определяется делением первоначальной стоимости объекта на запланированный производителем объем работ, а величина амортизационных отчислений – умножением нормы амортизации на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период.
У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.
При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.
Какие основные средства относятся к амортизируемым?
К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
- помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
- оборудование, приборы;
- механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
- оргтехника, мебель;
- транспортные средства;
- племенной скот, рабочие животные;
- посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
- нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Правила начисления амортизации
Перечислим основные правила начисления амортизации:
- По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
- Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
- Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
- Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
- Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
- Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».
Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
| № амортизационной группы | Амортизируемое имущество | Срок полезного использования |
| 1 |
буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты |
1–2 года |
| 2 |
грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь |
2–3 года |
| 3 |
дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки |
3–5 лет |
| 4 |
киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений |
5–7 лет |
| 5 |
сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур |
7–10 лет |
| 6 |
нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений |
10–15 лет |
| 7 |
деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники |
15–20 лет |
| 8 |
бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда |
20–25 лет |
| 9 |
канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда |
25–30 лет |
| 10 |
жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки |
Более 30 лет |
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
- Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
- Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где
К – коэффициент амортизации;
n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:
| Номер группы | К, в % в месяц |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Способы бухгалтерского начисления амортизации
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
- производственным методом.
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
Линейная амортизация
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Амортизация уменьшением остатка
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Способ списания по сумме числа лет
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
Списание стоимости в зависимости от объёмов производства
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Амортизация и нематериальные активы
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.
Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.
Методы начисления амортизации
Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01
Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок - 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.
Линейный способ
Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример.
Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.
Способ уменьшаемого остатка
Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:
- 1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
- 2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
- 3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
- 4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
- 5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.
Амортизационные отчисления за 5 лет:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.
Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:
214 150 - 179 874 = 34 276
Это говорит о том, что объект ликвиден.
Способ суммы годичных чисел
При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример:
Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
- 1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
- 2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
- 3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
- 4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
- 5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.
Производственный способ
При этом способесписание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:
Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ ).
У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ ).
Модернизация основных средств для НУ и БУ
Для бухгалтерского учёта
Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или . Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.
Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.
Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.
Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).
Пример : на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:
(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.
Для налогового учёта
Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ ).
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:
- линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
- нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.
Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.
Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта
В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.
Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.
Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.
Амортизация основных средств в проводках
|
Хозяйственная операция |
||
|
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения |
02 (аренда) |
|
|
Амортизация на те ОС, которые выбыли |
01 (выбытие) |
|
|
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС |
Похожие статьи
