Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Дебет	Кредит	Наименование операции
50 (51, 52)	67	Получен долгосрочный кредит
91/2	67	Начислен процент к уплате по кредитному договору
67	91/1	Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте
91/2	67	Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте.
66	50 (51, 52)	Погашение долгосрочного кредита
67	66	Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.

Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.

В каких случаях применяется 67 счет

Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.

На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.

После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.

Типовые корреспонденции

Перевод обязательства в краткосрочное

Получение кредита

Пример

Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.

Проводки

Получение займа путем выпуска облигаций

Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.

Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.

Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.

Пример размещения выше номинала

ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.

Проводки

Пример размещения ниже номинала

ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.

Проводки

Отражение в бухгалтерском балансе

В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».

Входящий в категорию расчетных регистров счет 67 бухгалтерского учета – это информатор о двух привлеченных со стороны источниках средств предприятий – займах и кредитах, предоставленных на срок более года. На нем учитывают сведения о коммерческих и денежных обязательствах в виде основного долга и плата за пользование.

Проводки по счету 67

Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:

Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:

• 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
• 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.

Пример

Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.

			Сумма, тыс. руб.	Основание
				Получены автобусы
				Задолженность перед контрагентом переквалифицирована на счет 67 как заемное обязательство
				Оплачен 1 автомобиль
				Автобусы вышли на линию
				Начислены проценты поставщику
				Поступили деньги от кредитного учреждения
				Начислена плата за пользованием банковским кредитом
				Начислены проценты поставщику

Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).

Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:

• Контрагентов;
• Договоров;
• Целей использования;
• Процентов.

Отражение в балансе организации

Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.

Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.

В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 82 Резервный капитал 91 Прочие доходы и расходы

Применение плана счетов: счет 67

• Срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на... и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 67-1 Зачислен полученный долгосрочный... . Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам...

• Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

  Срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на... и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 67-1 Зачислен полученный долгосрочный... . Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам...

• Счет) Суммы полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов... Содержание операции Дебет Кредит 51 67-1 Зачислен полученный долгосрочный...

• Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам

  Счет) Суммы полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов... Содержание операции Дебет Кредит 51 67-1 Зачислен полученный долгосрочный...

• Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита

  Запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно... , при получении кредита... или займа на срок от...

• Договор займа в валюте: учет курсовых и суммовых разниц у заемщика

  Получении процентного займа (кредита). Обязательство и расчеты в валюте... займы (полученные на срок не более 12 месяцев) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам... », а долгосрочные (полученные на срок более 12 месяцев) – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... » 2 . Для отражения в бухучете поступившая на валютный счет...

• Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

  Краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Проценты, причитающиеся к уплате по...

• Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа

  Информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Аналитический учет займов...

• Бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц

  И менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для расчетов по долгосрочным займам... предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ... аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим...

• Счетов бухгалтерского учета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Зачисление на специальный карточный счет кредита...

• Приобретение ГСМ по безналичному расчету

  Используются счета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Зачисление... на специальный карточный счет кредита...

• Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

  Не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Пунктом 17 ПБУ... 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам...

• Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки

  И подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты... с поставщиками и подрядчиками", а... даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ... 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15 ... векселедержателем используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ...

• Безвозмездная помощь от учредителей: бухгалтерский учет и налогообложение

  Плане счетов бухгалтерского учета предназначен Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для долгосрочных займов (на... срок более 12 месяцев) предусмотрен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ". Суммы полученных организацией займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 ...

• Учет банковского кредита, полученного на приобретение объекта недвижимости с целью его перепродажи

  Состоянии долгосрочных (на срок, превышающий 12 месяцев) кредитов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов... бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению...

Долгосрочные обязательства составляют задолженность организации, сроки погашения которой определены не менее чем через год (12 мес.) от даты возникновения задолженности или от очередной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых наступает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Складываются долгосрочные обязательства из кредитов банков; займов, полученных по договорам займа, а также под облигации, векселя, другие долгосрочные долговые бумаги; из обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства. Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данный счет необходимо подразделять на субсчета:

• 67-1 "Долгосрочные кредиты банков";
• 67-3 "Долгосрочные займы";
• 67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям";
• 67-5 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффилированными лицами ";
• 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам";
• 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по договору лизинга)";
• 67-8 "Начисленные проценты по лизингу".

Долгосрочные обязательства по договору лизинга отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.

Учет долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Долгосрочные кредиты банков". Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту названного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", Если полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 67-1 "Долгосрочные кредиты банков".

Проценты по долгосрочным кредитам начисляются регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссуженными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Сумма процентов но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации) " учет по счету 01 "Основные средства".

Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке," и т.п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в установленные договором сроки. Сумма их проводится по кредиту счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") в корреспонденции со счетом 67 - 6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам".

Сумма основного долга, учтенная по кредиту счета 67-1 " Долгосрочные кредиты банков", уменьшается только в том случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превышения.

Процентные суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного кредита или представляющие сумму уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Она переносится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регулярной основе в тех отчетных периодах, на которые они распространяются.

Учет долгосрочных займов , полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 3 "Долгосрочные займы". Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы признаются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. На субсчете 67-3 "Долгосрочные займы" учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.

Проценты по долгосрочным займам учитываются по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено договорами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.

Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67-3 "Долгосрочные займы". В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.

Сумма процентов определяется как разница между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными против данного векселя.

В течение срока, па который выдан вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально равномерными частями списываются так:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, к моменту погашения данного векселя обязательства по процентам будут признаны расходами организации.

Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па счете 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 4 "Обязательства по долгосрочным облигациям". Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показываются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).

Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обязательств на счетах организации, размещающей облигации. Облигации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организации.

Именные облигации выпускаются с указанием конкретного держателя. В бухгалтерском учете организации на каждого держателя открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по именным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустившей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении отрывных талонов на наступившие сроки платежей.

Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости разница отсутствует.

Если денежные средства привлекались путем размещения облигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т.е. дисконтом, то на субсчете 67-4 "Обязательства по долгосрочным облигациям" записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов". Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и течение всего срока обращения облигаций списывают на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если денежные средства привлекались путем реализации облигаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет но кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Проценты по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные проценты по облигациям учитываются отдельно от основных обязательств по ним. Они записываются на субсчете 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". Начисляются суммы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выплата процентов в установленные сроки отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 67-6 "Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам". При выплате процентов в иностранной валюте кредитуется счет 52 "Валютные счета".

По договору финансового лизинга или по иному арендному договору арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержится в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долгосрочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного имущества.

Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу признаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в договоре аренды, проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу".

За пользование арендованным имуществом арендатор в согласованные сроки выплачивает арендную плату (проценты). Проценты начисляются на регулярной основе течение всего срока аренды и отражаются по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 8"Начисленные проценты по лизингу".

Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным операциям" в дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом часть суммы, начисленная в погашение обязательств по полученному в аренду имуществу, записывается в дебет счета 67-7 "Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу", а вторая часть, начисленная в погашение суммы процентов, в дебет счета 67-8"Начисленные проценты по лизингу".

Фактическое перечисление денежных средств в счет очередного платежа отражается так:

Дебет 76, субсчет "Расчеты но арендным операциям" Кредит 51 "Расчетные счета".

51. Документальное оформление и учет закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается на балансовом счете 43 "Готовая продукция". Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Так, непосредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от животных, зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т.д. Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Субсчета по счету 43

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

• 1. "Растениеводства".
• 2. "Животноводства".
• 3. "Промышленных и подсобных производств".
• 4. "Вспомогательных, обслуживающих и других производств".
• 5. "Принятая у населения для реализации".

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид проекции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от переработки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открывают с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и других качественных показателей.

Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная капуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжиренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обслуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т.п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продукты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественного питания, относят на счет 41 "Товары".

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами. Аналитический учет закупленной проекции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". При реализации продукции ее списывают с кредита данного субсчета в дебет счета 90 "Продажи".

Нa этом же субсчете на отдельных аналитических счетах считывают продукцию, принятую от населения для реализации эмиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации"; при реализации ее списывают на дебет счета 90 "Продажи".

Субсчета по счету 10

По счету 10 "Материалы" на отдельных субсчетах 7 и 8 учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно непосредственно при получении ее, из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 43 "Готовая продукция". Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, приходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целевого назначения.

По счету 10 на субсчетах 7 "Корма" и 8 "Семена и посадочный материал" целесообразно выделять три группы аналитических счетов:

"Семена и посадочный материал".

"Семена межхозяйственного страхового фонда".

В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учитывают объединение, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для учета соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме кукурузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т.д. Такой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.

По второй группе аналитических счетов учитывают произведенные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадочный материал (для собственного производства). Учет семян ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на субсчете 10 "Строительные материалы" данного счета, по аналитическим счетам "Посадочный материал многолетних насаждений", а предназначенный для реализации - на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах данной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.

В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйствённого страхового фонда. Порядок аналитического учета такой же, как и по первой группе счетов.

Похожие статьи