Понятие товарно-материальных запасов. Классификация товарно-материальных запасов. Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия Тмз расшифровка в бухгалтерии

Товарно-материальные ценности - это предметы труда, участвующие в процессе производства единожды и переносят свою стоимость полностью в себестоимость производимой продукции. И становятся материальной основой произведенной продукции. Например: мука перешла в хлеб. Все, муки нет, есть хлеб. Но хлеб из чего? Из муки.

В процессе производства участвуют разные материалы. Полностью потребляемые в производственном процессе- это сырье, материалы и полуфабрикаты и есть и такие, которые также входят в состав себестоимость продукции, изделий посредством изменений своей формы, как например: эмульсии, смазочные материалы и лакокрасочные материалы. А есть и такие, которые не меняются ни внешне, ни внутренне, а только помогают (способствуют) изготовлению изделий, это - (инструменты, спецодежда и др.).

По своему назначению и роли участия в производстве все материальные запасы можно подразделить на основные – это материалы, вещественно, полностью входящие в состав новой продукции, становясь ее материальной основой, та же мука при выпуске хлебобулочных изделий.

И на вспомогательные материалы- они также входят в состав выпускаемой и производимой продукции. Конечно, они не составляют вещественную (материальную) основу произведенной продукции, но они используются для приобретения качества. В основном они идут как компоненты к основным материалам. Но это деление на основные и вспомогательные материалы очень и очень условно. Это надо знать теоретически, а на практике это распределение надо рассматривать в каждом конкретном случае. Например, та же мука. Для хлебопечения – это основные материалы, а для приготовления рыбных блюд- вспомогательный материал.

В управленческом учёте:

— по средней себестоимости;

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета.

Материальные ценности в бухгалтерском учете: что это

В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки

При методе ФИФО

При методе ЛИФО

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

В финансовом учёте:

Первым вариантом

Второй вариант

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию государственных ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий государства. Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что товарно-материальные запасы занимают особое место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки.

Учет материально-производственных запасов Что такое материалы

Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

— исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

— изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

— определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

— исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

— рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

Объектом исследования являются товарно-материальные запасы ТОО «Мэрмэр». Основным видом деятельности предприятия ТОО «Мэрмэр» является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией нерудных строительных материалов.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1. Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно — предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы — это активы в виде:

— запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

— незавершенного производства;

— готовой продукции;

— товаров, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

— правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

— выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

— контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

— постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

— систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

— контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

— своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

— своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

— организации учета заготовления и приобретения материалов;

— отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

— выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

— это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее одного года.

Группы оборотных активов:

Материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;
Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
Товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц, предназначенная для продажи.

Классификация

МПЗ классифицируются :

По характеру владения:

Ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
Ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг:

Сырье и материалы;
Вспомогательные материалы;
Топливо;
Запчасти;
Тара;
Покупные полуфабрикаты.

По порядку использования:

Ценности, используемые в производстве;
Ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
Ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Оценка

МПЗ в учете оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

покупательной стоимости;
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам.

Фактическая себестоимость зависит от способа поступления МПЗ на предприятие.

Способы поступления:

Покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и ТЗР;
Вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость МПЗ согласовывается с учредителями;
Безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления МПЗ;
Изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

В фактическую себестоимость сумма НДС не включается.

Поступили материалы от поставщика.

Д10 К60 100.000
на сумму НДС:
Д19 К60 18.000

Учтены расходы транспортной организации на доставку материала. ТЗР включается в фактическую себестоимость МПЗ.

Заплатили поставщикам с расчетного счета за материалы.

Д60 К51 118.000

Фактическая себестоимость материала составила 102.000 (учитывается на счете 10 "Материалы").

Счет №10 "Материалы" Активный. По дебиту — поступления материала. По кредиту — списание материала.

Поиск Лекций

Тема: Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.

1. Понятие материально-производственных запасов

Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:

2) покупные полуфабрикаты;

3) топливо;

4) запасные части;

5) строительные материалы;

6) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

7) тара и тарные материалы;

8) вспомогательные материалы;

9) специальная одежда и специальная оснастка;

10) прочие.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт.

Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.

Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.

Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.

Запасные части – это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Возвратные отходы производства –это остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это средства труда со сроком использования не более одного года. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

3 Организация учета товарно-материальных ценностей :

Организация должна правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей. Для этого необходимо:

а) установить четкую систему документации и документооборота;

б) иметь номенклатуру.

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Материально ответственные лица склада материалов (кладовщики) ведут карточки учета материалов, на которых учитываются движение материалов на складе по каждой номенклатуре.

Записи в карточке производятся кладовщиками на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

Учет запасов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

4 Оценкаматериально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

5. Методы списания в производство

Материальные ценности списываются в производство следующим методом..

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.

Пример 1. Учет списания материалов в производство.

На складе предприятия находилось краски по цене 30 р. за 1 кг. В течение месяца на склад поступило три партии краски.

Таблица

Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.

1. Метод средней себестоимости.

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:

10700: 280 = 38,2 (р.).

В производство списано краски на сумму 38,2 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. - 7640 р. = 3060 р.

2. Метод ФИФО.

При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг.

Сальдо:30 р. 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р.

Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии

80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. — 7200 р. = 3500 р.

3. Метод ЛИФО.

При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг:

Партия 3: 45 р. * 60 кг = 2700 р.
Партия 2: 40 р. 100 кг = 4000 р.
Партия 1: 35 р. 40 кг = 1400 р.
Итого списано: 200 кг на 8100 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. — 8100 р. = 2600р.

Все данные расчетов запишем в табл.

Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.

Таблица

Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Метод ЛИФО увеличивает себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции.

Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.

6. Синтетический учет материально – производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

по фактическим ценам (ФЦ);

с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В управленческом учёте:

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости каждой единицы;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило - последняя партия на приход - первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее.

№ М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

№ М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

В финансовом учёте:

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие - до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) - способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

— счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;

— счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;

— счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;

— счет 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;

— счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

— дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);

— кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

— дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

— Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
· незавершенного производства;
· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Товарно-материальные запасы учитываются на счетах 2 раздела подраздела 1300 «Запасы» плана счетов.

Товары приходуются по фактической себестоимости, включая все затраты по приобретению (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения). Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом специфической идентификации (по ценам приобретения). Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

По методу средневзвешенной стоимости может рассчитываться себестоимость подобных единиц товарно-материальных запасов (болты, бензин, дизтопливо, уголь), имеющиеся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного отчетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате).

Уценка товарно-материальных запасов производиться в случаях их порчи или потери качеств, при этом разница в ценах списывается на результаты хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Материалы» и группам материалов.

Корреспонденция счетов по учету движения материалов:

Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

Дт 1300 Кт 3310

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств: Дт 1316 Кт 6280.

Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

Дт 1310-1316 Кт 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

Дт 1300 Кт 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Приобретено топливо с оплатой из кассы:

Дт 1313 Кт 1011

Перечислено с текущего банковского счета за запасные части прочим кредиторам:

Дт 3390 Кт 1315

В результате инвентаризации выявлен излишек товаров:

Дт 1330 Кт 6010

Списывается фактическая себестоимость предназначенных для продажи товаров:

Дт 7010 Кт 1330

Отгружен покупателям товар.

Ни один производственный процесс не обходится без учета товарно-материальных запасов. От своевременного полного его проведения зависит не только себестоимость выпускаемой продукции, но качество всего производственного процесса в целом. Необходимо правильно организовать систему документооборота по учету ТМЗ, как основу всей деятельности.

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 "Запасы".

Запасы - это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

Запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве л выполнении работ услуг;

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

произведенная готовая продукция и предназначенная для продажи;

сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и прочие материалы, предназначенные для производства готовой продукции или услуг, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

прочие вспомогательные запасы.

Товарно-материальные запасы материалов и сырья включают запасы медной руды, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары, запасных частей и других материалов, которые были приобретены или произведены которые входят в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении готовой продукции, или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса.

Товарно-материальные запасы готовой продукции незавершенного производства включают запасы незавершенного производства готовой продукции, которые были произведены, но еще не реализованы, или не прошли полный производственный цикл до получения готовой продукции, но реализация которых после полной производственной переработки принесет будущую экономическую выгоду.

В бухгалтерии запасы отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в финансовую отчетность):

при наличии вероятности получения экономической выгоды в будущем от их использования;

при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство запасов.

Перед бухгалтерами по учету материальных запасов стоят следующие основные задачи:

Контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль за своевременным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация не нужных корпорации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В финансовой отчетности подлежат отражению запасы, принадлежащие комбинату, но находящиеся во владении других лиц (приобретенные товары в пути, товары, отданные на переработку, отгруженные товары в пути, право собственности, на которые не перешло к покупателю и т.д.).

В ФО филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» не отражаются запасы, на которые товарищество не имеет права собственности. Учет этих ТМЗ предусмотрен в разделе "Учет на забалансовых счетах". Например, товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки.

Документооборот на любом предприятии, в том числе на комбинате строится в соответствии с требованиями п. 1-3 ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности». Согласно этому закону «Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события непосредственно после их окончания».

С целью организации контроля за сохранностью и движением ТМЗ работодатель МХК заключает письменный договор о полной материальной ответственности с заведующим складами, кладовщиками, продавцами и другими специально выделенными материально-ответственными лицами. Со своей стороны руководство организации создает им необходимые условия для работы, в том числе организовывает охрану ТМЗ в нерабочее время и ночные часы.

Первичными документами при закупках ТМЗ, если продавец является юридическим лицом, работающим по общеустановленному режиму являются счет-фактуры. Получение ТМЗ у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. При приобретении ТМЗ на рынке у продавца, работающего по разовому талону, или у индивидуального предпринимателя составляется закупочный акт.

Оприходование запасов комбината производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент перехода права собственности по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.

Запасы, поступившие от поставщиков, приходуются в момент поступления независимо от того, когда поступили расчетные документы от поставщика. Неотфактурованные поставки ТМЗ учитываются по цене, указанной в договоре или заказе на поставку, либо по цене последней поставки, либо текущей рыночной цене данного товара. После поступления необходимых документов учетная стоимость корректируется и доводится до фактической себестоимости ТМЗ.

Себестоимость запасов включает:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, импортные пошлины и другие налоги, кроме возмещаемых, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

К транспортно-заготовительным расходам МХК относятся следующие виды затрат:

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

провозная плата со всеми дополнительными сборами;

расходы на разгрузку и доставку материалов на склад сторонними организациями;

расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склад с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков при доставке грузов от поставщика и др.).

Расходы (включая погрузочно-разгрузочные), связанные с доставкой сырья и материалов собственным транспортом и персоналом организации, в себестоимость запасов не включаются, а относятся на соответствующие элементы затрат на производство.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты по займам, связанным с приобретением ТМЗ не включаются в их стоимость, а относятся на расходы периода.

Курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, не включаются в себестоимость запасов, а относятся на прибыли и убытки от неосновной деятельности.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами производства продукции, например затраты на оплату труда. К ним также относятся стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств, а также другие затраты, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Филиал исключает из себестоимости запасов и признает в качестве расходов в периоде их возникновения следующие затраты:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

затраты на продажу.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется методом учета по фактическим затратам.

Согласно принципу соответствия при продаже запасов, их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Для оценки себестоимости взаимозаменяемых товарно-материальных запасов МХК используется метод ФИФО, по которому при использовании аналогичных запасов расход признается по статьям, закупленным первыми; сырье по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость списания или продажи формируется на дату списания (на дату акта списания материалов).

Филиал имеет несколько центральных складов хранения материалов, которые концентрируются на нескольких базах. Учёт запасов на складах ведется в количественно-суммовом выражении в системе непрерывного учета, то есть применяется метод текущей инвентаризации, при котором обеспечивается контроль наличия запасов в любой момент времени. В системе непрерывного учета ведется непрерывная запись изменений в запасах на счетах, предназначенных для их учета. Все покупки и продажи отражаются непосредственно на счетах по учету запасов по мере их возникновения. Себестоимость реализованных запасов отражается с кредита счетов по учету запасов в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

При поступлении и списании запасы отражаются по дебету счетов подраздела 1300 "Запасы".

Списание запасов производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.).

Отпуск ТМЗ со склада и списание ТМЗ производится на основании следующих расходных документов:

требования (накладной) на внутреннее перемещение ТМЗ;

требования (накладной) на отпуск ТМЗ в производство, для общих и административных целей;

акта на списание израсходованных материальных ценностей;

акта сдачи в монтаж;

материального отчета;

лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: один - цеху, другой складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В общих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На их основании оформляется учет отпуска материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов, их отпуском на производственные нужды.

Списание топлива (угля) для производства производится на основании справки теплотехника, утвержденной руководителем организации. Кроме того, составляется отчет по топливу, который содержит сведения о расходе топлива в натуральном объёме (в тоннах) для производственных целей и об объеме топлива отпущенного на сторону.

Учет ТМЗ на складе МХК ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении (по количеству, наименованиям, сортам, ценам). Учет осуществляется на специальных карточках складского учета. Записи в карточках производятся на основании первичных бухгалтерских документов. При поступлении ТМЗ на склад материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (акт приемки) и регистрирует поступление в складской книге. При установлении несоответствия фактического прихода ТМЗ расчетным документам, составляется акт, регистрируемый в складской книге.

Филиал производит полную инвентаризацию ТМЗ один раз в год. Выборочная инвентаризация некоторых ТМЗ производится один раз в месяц. В результате инвентаризации выявляются поврежденные и устаревшие ТМЗ, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы.

Запасы не должны представляться в отчетности выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Исходя из этого, запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Поэтому при составлении финансовой отчетности ТМЗ тестируются "на обесценивание".

Оценка запасов в сравнении с чистой стоимостью реализации производится на конец отчетного периода (год или квартал).

В случае, когда себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой (например, если ТМЗ повреждены, частично или полностью устарели, их продажная цена снизилась, или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи), используется чистая стоимость реализации.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая (ожидаемая) продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на подготовку к реализации и на саму реализацию.

Оценочные расчеты чистой стоимости реализации комбината основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Причинами снижения возможной чистой стоимости реализации являются:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение запасов;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия;

превышение установленного срока хранения на складе.

Одним из признаков обесценения ТМЗ и снижения себестоимости до чистой стоимости реализации может быть превышение установленного срока хранения на складе.

Сопоставление себестоимости и чистой стоимости реализации производится постатейным методом. При постатейном методе выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации по каждому наименованию запасов.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения договоров на продажу или предоставление услуг, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запаса основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана выше себестоимости. Но когда планируемая себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации.

Учет нефтепродуктов.

«Казахмыс» для осуществления своей деятельности регулярно производит закупку нефтепродуктов, которые первоначально поступают на нефтебазу. С нефтебазы нефтепродукты поступают на АЗС, где производится заправка нефтепродуктами транспорта, а также нефтепродукты поступают на предприятия.

Все подразделения «Казахмыс» по порядку учета приемки и отпуска на АЗС руководствуются Стандартом предприятия -СТП 3820-Y-5/08.Ю10-97.

Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственными лицами по карточкам учета материалов. В карточки на основании первичных документов заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ. Складской, а также бухгалтерский учет ГСМ в натуральном выражении на складах ведется в единицах массы, по данным поставщика.

ГСМ, находящиеся в АЗС, учитываются в тех единицах измерения, по которым были отпущены и по данным приемки комиссией объема и массы ГСМ. Полученные результаты измерения температуры в автоцистерне должны быть отмечены в товарно-транспортной накладной и сменном отчете. При этом АЗС учет ведут в литрах, а на лицевые счета материально-ответственных лиц или водителей приходуются в литрах с соответствующей оценкой их стоимости.

Данные ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске нефтепродуктов (в том числе по талонам) отражаются в карточках по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.

Показатели плотности бензина и дизельного топлива ГОСТами и ТУ на бензин и дизельное топливо не регламентируются, так как их значение зависит от температуры, при которой производятся замеры. АЗС осуществляют пересчет количества нефтепродуктов в литры, используя графики зависимости плотности нефтепродуктов от температуры.

По коэффициентам корректируется расход и списание нефтепродуктов по подразделениям, при этом списание производится не по полученным талонам, а по фактическому расходу, с учетом возврата талонов и остатка по баку, также по фактическому остатку нефтепродуктов в емкостях подразделений. Подразделения данные по остатку ГСМ вместе с документами по приходу и расходу предают в бухгалтерию и данные документы служат основанием для последующего отражения движения топлива и смазочных материалов.

После обработки путевых листов на основании записей в них и после сверки с ведомостями учета выдачи и возврата топлива (талонов) заполняется ежемесячная карточка учета расходов топлива, которая ведется по каждому автомобилю и механизму. В карточку учета расходов топлива автомобиля и механизма записывается пересчитанные фактические и нормативные расходы и выводится результат. При этом, выдача бензина водителям в талонах или в другой форме не является фактом его расходования, а следовательно списания на затраты.

Выдача талонов производится материально-ответственными лицами по лимиту инженера по требованию-накладной, подписанной руководителем УМТС, бухгалтером АЗС в подотчет специально назначенному работнику для последующей передачи водителям. Работник выдает талоны водителям по предъявлении путевого листа, на котором в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топливо по талонам, согласно заданию, с учетом остатка ГСМ по предыдущему дню работы.

На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость. Движение ГСМ ведется на балансовом счете 1310 «Топливо» по субсчетам. «ГСМ на АЗС»; «ГСМ в талонах»; «ГСМ в баках автомобилей и механизмов».

Министерство образования и науки Республики Казахстан Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008
Содержание

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Производственный процесс добывающих предприятий имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля товарно-материальных запасов предприятия. Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

Исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

Изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

Определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

Исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

Рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

1. Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции;

Товаров, предназначенных для продажи.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Операции с ТМЗ	Последовательность отражения операций
1. Приобретение	Стоимость приобретенных за наличные средства или в кредит ТМЗ отражается по дебету счетов отдельных видов товарно-материальных запасов и дебету контрольного счета всех товарно-материальных запасов (при непрерывной системе учета ТМЗ) или по дебету счета закупок (при периодическом учете товарно-материальных запасов). При этом счет наличных средств или кредиторской задолженности кредитуется на сумму стоимости приобретенных товарно-материальных запасов
2. Расходование в производственных целях	По мере использования товарно-материальных запасов в процессе производства их стоимость переносится со счетов товарно-материальных запасов сырья на счет товарно-материальных запасов в незавершенном производстве. При этом счета отдельных видов товарно-материальных запасов кредитуются, а счет незавершенного производства дебетуется
3. Использование в производстве	В стоимость незавершенного производства включается, помимо стоимости сырья, и стоимость затрат на рабочую силу и накладных расходов. На стоимость этих затрат кредитуется счет наличных средств
4. Завершение изготовления продукции из ТМЗ	По мере завершения переработки сырья в готовую продукцию стоимость незавершенного производства переносится на стоимость готовой продукции: сумма перенесенной стоимости отражается по кредиту счета незавершенного производства к дебету счета готовой продукции
5. Продажа готовой продукции	При продаже товарно-материальных запасов готовой продукции их стоимость переносится со счета запаса готовой продукции на счет затрат на реализованную продукцию (себестоимости реализованной продукции)

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

Правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

Контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

Постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

Систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

Контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

Своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

Своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

Организации учета заготовления и приобретения материалов;

Отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

Выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Но в любом случает для обеспечения сохранности запасов, правильной приемки, хранения и отпуска запасов важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе экономического анализа ресурсного обеспечения предприятия, выявления сильных и слабых сторон в политике предприятия в отношении ресурсосбережения можно наметить меры по совершенствованию учетных операций и увеличению эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии.

2. Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

Оценка – это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах.

В процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно–материальных запасов» товарно–материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно–материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно–материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионые вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

Данные товарно-материальные запасы были повреждены;

Они частично или полностью устарели;

Их продажная цена снизилась.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;

Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;

Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7. При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср.стоимость

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Стоимость приобретенных материалов;

Кприоб- количество приобретенных материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последним покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел – первый ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми. С 01.01.2005 г. международный стандарт бухгалтерского учета №2 отменил метод «ЛИФО».

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Основная цель при выборе метода оценки ТМЗ в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

Внесение изменений в учетную политику предприятия;

Осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

Своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки ТМЗ, в частности применение метода ЛИФО ограничивается и предприятия, выбравшие его в качестве метода оценки должны отражать в отчетности разницу между стоимостью ТМЗ по этому методу и стоимостью, оцененной по другим методам: «ФИФО» и средневзвешенной стоимости.

Можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки ТМЗ. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость ТМЗ, оставшихся на предприятии.

Признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости. 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО – МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ УДВУ ГККП «Ясли – сад № 53 г.Павлодара» 2.1 Характеристика предприятия Объектом исследования в данной работе является Управления дошкольных и внешкольных учреждений Государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли – сад № 53 города...