Налоговая система в рыночной экономике

1.1 Сущность, структура и основные принципы налогообложения

налог рыночная экономика

Система налогов и сборов стран представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривал 53 вида налога и сбора (при взимании налога с продаж - 36), А по Налоговому Кодексу РФ их существенно меньше - 28 (при взимании налога на недвижимость и того меньше - 25).

В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Такой системой более высокого порядка по отношению к системе налогов и сборов РФ является налоговая система.

Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, в частности, включает:

Систему налогов и сборов РФ;

Систему налоговых правоотношений;

Систему участников налоговых правоотношений;

Нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Ныне действующая в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая система страны представлена схемой

В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная.

Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

По данным министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырём налогам: НДС, акцизам, налогам на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц; на их долю приходится ѕ всех поступлений в консолидированном бюджете.

конгломерата.

Механизм реализации принципов её функционирования определяется Налоговым Кодексом РФ (частью первой).

В Налоговом Кодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества.

3) Налоги не могут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих экономическое пространство и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Принципы построения налоговой системы России иллюстрирует приложение

2. Налоговый Кодекс РФ отразил все свойства экономики и политики переходного периода. С одной стороны сделан фундаментальный вклад в развитие российской налоговой системы, а с другой, принципы налогообложения наслоились на традиции административного управления. В таком состоянии налоговой системе России трудно развиваться в русле мобильных социально- рыночных отношений.

Налог - форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.

Прямые налоги -- налоги, взимаемые непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, - налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия и т.д.

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения), - подоходный налог с населения, поимущественный налог с населения, налог на владельцев транспортных средств и т.д.

Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода)

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

В настоящее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог на граждан, и два косвенных налога - на добавленную стоимость и акцизы. Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы:

Прямого налогообложения;

Косвенного налогообложения.

Критерии

1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог.

Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.

3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.

Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.

4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность - предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Для понимания категории налогов важно изучение концепций и принципов налогообложения .

Концепции налогообложения

В экономически развитых странах не прекращается дискуссия между двумя противоположными концепциями налогообложения и влияния каждой из них на экономический рост и социальную стабильность.

Суть первой концепции налогообложения состоит в обосновании необходимости облегчения налогового бремени на богатых и его увеличении на наемных работников. Девиз сторонников этой концепции: «Что выгодно капиталистической элите, то выгодно всему обществу». Уменьшение налогового бремени на богатых, по мнению сторонников этой концепции, стимулирует инвестиции и экономический рост, увеличивает занятость, улучшая тем самым положение бедных.

Сторонники другой концепции налогообложения доказывают, что интересам социально-экономического развития современного капиталистического общества наиболее всего отвечает прогрессивная шкала подоходного налога.

Именно она, по мнению этих экономистов, играет важнейшую роль в обеспечении разумного распределения доходов. Богатые должны больше вносить в государственный бюджет в прямой зависимости от доходов и накопленного богатства. Их налоговые поступления пойдут на финансирование отраслей социальной сферы, в развитии которых заинтересовано все общество.

То, что прогрессивное обложение подоходного налога в богатых странах не может быть однозначно признано как отрицательно влияющее на экономический рост, находит подтверждение в мировой практике.

Так, Дж. Гэлбрейт в одном из своих последних исследований пишет: «Ссылаясь на исторический опыт, можно напомнить, что темпы роста американской экономики, показатели занятости, а также положительное сальдо бюджета отдельных лет были наивысшими в период после окончания второй мировой войны, когда предельные ставки подоходного налога достигали рекордных уровней».

Вторая концепция налогообложения представляется более жизнеспособной. Благодаря ее более или менее последовательной реализации капитализм во всех промышленно развитых странах выстоял как социально-экономическая система.

Расходная часть бюджета также выступает существенным инструментом воздействия правительства на социально-экономическое развитие страны.

Все расходы госбюджета можно разделить на пять групп: военные; экономические; социальные; группы, связанные с внешнеполитической деятельностью; содержание аппарата управления.

Что касается военных расходов , то их отрицательное влияние на социально-экономическое развитие общества можно считать общепризнанным. Экономически развитым странам удается возместить часть военных расходов за счет экспорта вооружений. Отсюда так остра проблема раздела мирового рынка вооружений между странами-производителями военной техники.

Инвестиции на развитие экономики , структурную перестройку определяются уровнем развития страны, состоянием доходной части бюджета.

Социальные расходы — главная статья в расходной части госбюджета любой страны.

В отношении государства в денежно-кредитной и налоговой политике в западной макроэкономической теории сформировался функциональный подход.

Согласно концепции функциональных финансов , государство в своей деятельности руководствуется не заранее заданными критериями, не на основе какой бы то ни было традиционной доктрины, устанавливающей, что правильно, а что ошибочно, а лишь на основе последствий, которые эта деятельность вызывает в экономической системе.

Вместе с тем обобщение мировой практики государственной деятельности второй половины XX в. позволило выработать некоторые теоретические принципы и положения общего характера, следование которым помогает правительствам объективно оценить реальную ситуацию в стране и принять соответствующие решения в области денежно-кредитной и финансовой политики.

Практически важно для каждой страны иметь научно обоснованную политику налогообложения и хорошо отработанный механизм ее реализации.

Принципы налогообложения

Основными принципами налогообложения в рыночной модели хозяйствования признаны:

а) способность налоговой политики и механизма налогообложения содействовать развитию производства и росту доходов налогоплательщиков, а не сдерживать этот рост;

б) понимание того факта, что излишнее изъятие налогов дает временный эффект, оказывая отрицательное воздействие на производство и трудовую активность, в результате чего это влечет за собой последующее понижение объемов поступающих в бюджет налогов.

Налоги формируют основную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в госбюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества.

Налог - принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Эти сборы производятся на основе государственного законодательства.

Использование налогов в качестве инструмента централизованного воздействия на экономическое развитие государства имеет длительную историю по мере развития товарно-денежных отношений.

В современных условиях налоги выполняют следующие функции.

Таблица 2 Функции налогов

	Характеристика
Фискальная	формирование ресурсов государства, территорий (штатов, республик) и местных органов власти в целях финансирования расходов. Фискальная функция способствует огосударствлению части национального дохода, созданию материальных основ функционирования государства
Распределительная	перераспределение доходов между государственным и местными бюджетами, распределение налогового бремени между социальными группами
Регулирующая	изменение налоговых ставок, позволяющее целенаправленно влиять на темпы экономического роста, вызывать структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, движение инвестиций, инфляцию, занятость, совокупный платежеспособный спрос
Контрольно-учетная	контроль за использованием экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, за направлениями движения и размерами финансовых потоков
Стимулирующая	снижение налоговых ставок и введение льгот, способствующих созданию предпосылок для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, накоплений, проведение НИОКР, стимулирование отдельных видов бизнеса, привлечение зарубежных инвестиций
Ограничительная	сдерживание развития производства некоторых видов продукции и защита отдельных отраслей путем ограничения импорта товаров.

Принципы, которым должна отвечать налоговая система по А. Смиту, включают нейтральность, справедливость и простоту расчета . Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени. Рассмотрим подробнее каждый из них.

Таблица 3 Принципы налогообложения и их характеристика

Принцип налогообложения	Характеристика
Нейтральность	обеспечение одинаковых налоговых стандартов для плательщиков. Однако, в странах с переходной экономикой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация налогов и разнообразие льгот дискредитируют общество и подрывают его социально-экономическую стабильность.
Справедливость	возможность равноценного взимания налоговых платежей у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляя интересов каждого плательщика и обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.
Простота расчета	создание налоговой системы при помощи использования набора таких функциональных инструментов определения облагаемого дохода, как налоговая ставка и величина налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам .

налогообложение рыночный экономика монетаризм

В странах с федеральным устройством при формировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам федерации.

Количественно уровень налогового бремени можно представить как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности или суммы налога, оставшейся после уплаты налога, к платежеспособности.

Методы построения и взимания налогов, их элементы определяются соответствующими законодательными актами. Среди элементов налогообложения выделяют следующие:

Таблица 3

Элементы налогообложения

Элементы налогообложения	Характеристика
Субъект налога	плательщик налога, юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог
Носитель налога	лицо, фактически уплачивающее налог. Выделение этого элемента объясняется тем, что налоговое бремя иногда фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен (при уплате налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Часто субъект и носитель налога совпадают
Объект налога	доход или имущество, с которого начисляется налог (прибыль и доход; стоимость определенных товаров; добавленная стоимость на продукцию, работы, услуги; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции с ценными бумагами и т.д.)
Источник налога	доход субъекта, за счет которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата, процент, рента)
Единица обложения	единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.)
Ставка налога	величина налога на единицу обложения объекта - устанавливается в твердом размере (абсолютная сумма на единицу обложения). Различают предельные, средние, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Предельная налоговая ставка - это доля дополнительного (облагаемого) или приростного дохода, которую приходится выплачивать в виде налога. Средняя налоговая ставка - общая сумма выплачиваемого налога по отношению к общему размеру облагаемого налогом дохода. Это налоговая ставка на весь облагаемый налогом доход. Налоговая ставка считается прогрессивной, если она повышается по мере возрастания дохода; регрессивной, если средняя ставка понижается по мере роста дохода; пропорциональной, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода
Методы взимания налогов	а) кадастровый (предполагает использование кадастра (реестра), который содержит перечень типичных объектов (земли, домов и т.д.), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения; б) изъятие налога до получения владельцем дохода (подоходный налог с физических лиц); в) изъятие налога после получения дохода (налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию, т.е. официальное заявление о полученных доходах, а налоговые органы, исходя от величины объекта обложения и действующих ставок, устанавливают размер налога) .

Рассмотрим наиболее часто применимую классификацию налогов.

Таблица 3

Классификация налогов

Классификатор		Характеристика
Способ взимания		платежи, взимаемые непосредственно с лиц и выплачиваемые с их дохода. Источником таких налогов являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство и пр. К прямым налогам относятся: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.
Косвенные	выплачиваются опосредованно через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар, на конечного потребителя. Основные косвенные налоги - это налоги на потребление (НДС, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные налоги.
Сфера распространения	Общегосударственные	налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 85 - 90 % (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы).
	налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).
Использование поступивших средств		не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета.
Специфические	предназначены для использования их в строго определенных целях (чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).

Для оценки справедливости и равенства сбора налогов с налогоплательщиков, в странах с рыночной экономикой используется понятие прогрессивности налогообложения, т.е. отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода, к величине дохода. В связи с этим в системе налогообложения выделяют:

• -пропорциональный налог (абсолютная сумма налога пропорциональна доходу работника);
• -регрессивный налог (рост налога в процентном отношении по мере снижения дохода работника);
• -прогрессивный налог (в процентном отношении налог устанавливается тем выше, чем выше доход).

Достаточно большую часть взимаемых налоговых сумм дает подоходное налогообложение. Подоходный налог взимается с физических и юридических лиц, являясь при этом функцией располагаемого дохода, и носит прогрессивный характер. Данным видом налога облагается не весь валовой совокупный доход плательщика из различных источников, а лишь облагаемый доход, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. К вычетам относят:

• -производственные расходы;
• -рекламные расходы;
• -командировочные расходы;
• -транспортные расходы;
• -ряд налоговых льгот.

Подоходный налог с физических лиц - прогрессивный налог, так как налоговая ставка растет по мере роста дохода. Его объект обложения - личный доход граждан, скорректированный с учетом вычетов.

К последним относятся ряд налоговых льгот (пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, пенсии, алименты, льготы, оговоренные в законе), а также индексация необлагаемого минимума. В настоящее время происходит активный переход к прогрессивному налогообложению совокупного дохода граждан, основанный на общем декларировании доходов.

Следует отметить, что налоговые системы развитых стран, построенные с учетом основополагающих принципов, предполагают широкое применение стимулирующих льгот, важнейшими из которых выступают:

• -инвестиционный налоговый кредит;
• -ускоренная амортизация;
• -скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов и ряд других.

Инвестиционный кредит является косвенным финансированием государством капитальных вложений частного предпринимательства посредством освобождения от уплаты налога на время окупаемости капиталозатрат. Он рассчитан на внедрение инноваций, замену устаревшего оборудования и производство конкурентоспособных современных изделий. Сумма льгот вычитается из суммы налога, что уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования.

При ускоренной амортизации государство позволяет списывать амортизацию в размерах, значительно превышающих реальный износ основного капитала, что является своего рода налоговой субсидией предпринимателю. В свою очередь, повышение амортизационных отчислений ускоряет оборот основного капитала.

Налоговая система, построенная с учетом рациональных налоговых ставок и налоговых льгот призвана обеспечить рост производства и налоговой базы, а неоправданное увеличение ставок создает условия для снижения объемов производства и отказа от уплаты налогов .

Таким образом, налогообложение выполняет главным образом фискальную функцию и направлено на расширение поступлений в бюджет. В связи с этим для налоговой системы характерны высокие налоговые ставки и преобладание косвенной формы налогообложения.

Такая ситуация предопределяет необходимость реформирования системы налогообложения, приоритетными направлениями которого являются усиление роли подоходного налогообложения, льготирование определенных видов деятельности и снижение ставок налогов по ведущим видам налогов,.

Рассмотрим основные группы принципов налогообложения для рыночной экономики.

Экономические принципы

Группа экономических принципов включает:

1. Принцип справедливости и равенства: каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в финансировании государственных потребностей согласно тем доходам, которые оно получает при поддержке и под покровительством государства. Вертикальный аспект этого принципа подразумевает, что при увеличении доходов повышаются и налоговые ставки. Чем больше налогоплательщик получает благ от государства, тем больше налогов он должен платить. Горизонтальный аспект устанавливает единую ставку налога для налогоплательщиков с одинаковым доходом.
2. Принцип эффективности: налогообложение не должно мешать производственному развитию производства, содействовать устойчивости и развитию экономики государства.
3. Принцип соразмерности налогов: при определении налогов и их ключевых элементов следует учитывать последствия этого и для бюджета, и для перспективного развития экономики и хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
4. Принцип множественности: создание предпосылок для осуществления государством гибкой политики с учетом платежеспособности налогоплательщиков, выравнивания налогового бремени, воздействия на накопление и потребление.

Организационные принципы

Группа организационных принципов включает:

• универсализация налогообложения: недопущение определения дополнительных налогов с повышенными или дифференцированными ставками в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы организации, отрасли хозяйствования, гражданства физических лиц;
• удобство взимания налога для различных категорий налогоплательщиков;
• разделение налогов по уровням власти: наделение каждого органа власти конкретными полномочиями в части введения и отмены налогов, установления льгот, ставок и прочих элементов налогообложения;
• единство налоговой системы: нельзя устанавливать те налоги, которые нарушают единство налоговой системы и экономического пространства страны;
• гласность: наличие открытой и доступной для налогоплательщика информации о существующих налогах;
• одновременность: недопустимость обложения одних и тех же объектов несколькими налогами одновременно;
• определенность: налоговый закон не должен толковаться произвольно, исключить необходимость поясняющих его инструкций, разъяснений и прочих нормативных актов.

Юридические принципы

Среди юридических принципов налогообложения:

1. Законодательная форма установления. Данный принцип подразумевает, что налоговое требование о необходимости уплаты налога и обязательства налогоплательщика должны проистекать из закона. Не допускается установление налогов и сборов, мешающих использованию налогоплательщиками их конституционных прав.
2. Приоритетность налогового законодательства. Любой акт, регулирующий отношения в целом и не связанный с налогообложением, не должен включать нормы, устанавливающие особые правила налогообложения.

Замечание 2

Российская экономическая литература часто определяет еще один принцип налогообложения - принцип научного подхода к построению налоговой системы. Его сущность сводится к тому, что суммарная налоговая нагрузка на налогоплательщика должна ему позволять иметь доходы после уплаты налогов, обеспечивающие нормальную жизнедеятельность.

Использование каждого из перечисленных принципов налогообложения требует серьезного анализа и научного подхода. Применение отдельно взятого принципа либо системы принципов полностью на практике не принято. Однако есть принципы, которые признаются неоспоримой аксиомой. Часть принципов (множественность, удобство экономность) легко выполнима, но абсолютное соблюдение других принципов (справедливости и равенства, соразмерность) невозможно, однако государству следует стремиться их соблюдать при создании эффективной налоговой системы.

Обязательные сборы с физических и юридических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства, подразделяются на части. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения, независимо от размеров дохода.

Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе.

Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

Налог, который обязан уплачивать определённый субъект налога, должен быть точно определён (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как налогоплательщику удобнее всего уплатить его.

Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Налоги могут взиматься следующими способами:

кадастровый - (от слова кадастр- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

на основе декларации. Декларация- документ, в котором плательщик налога приводит расчёт дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным, на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из неё вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существует два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчёт налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведённой сделки, финансовой операции и т. п. Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъектуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки – и самих принципов налогообложения.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за приделы экономической целесообразности).

Частые изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частые изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налогах на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав налоговой системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

2. Система налогообложения Украины. .

Похожие статьи