Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.

Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.

К ним относятся, например:

Здания.
Сооружения.
Оборудование.
Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.

Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.

При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.

Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».

Как оценить доходные вложения

При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.

Вам будет интересно:

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.

К последним могут относиться:

Расходы на транспортировку;
Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
Стоимость затраченных материалов;
и т. д.

Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.

Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

01 - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
- списание амортизации выбывающего доходного вложения;
76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
94 - отражается недостача по доходному имуществу;
99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

Бухгалтерские проводки по счету 03

Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.

Дебет	Кредит	Описание операции
Приобретение имущества
		Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду
19	60	Из суммы продажи выделен НДС
68	19	Произведен зачет НДС
03/1	08	Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение
Передача в аренду, лизинг
03/2	03/1	Передача имущества в аренду или лизинг
	02	Произведено начисление амортизации
03/1	03/2	Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг
Выбытие имущества
03/Выбытие	03/1	Списана стоимость имущества
02	03/Выбытие	Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу
	91	Продано имущество
91	68	Начислен НДС по продаже имущества
91	03/Выбытие	Списана на расходы остаточная стоимость

Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
Номер строки в балансе: 1160.
Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо -кредитовый остаток .

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

по договору аренды;
прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.
Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч. . В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

здания, сооружения;
производственное оборудование (например, станки);
регулирующие устройства и вычислительная техника;
транспорт;
дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
скот;
многолетние насаждения;
природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 - внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности - первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

101694,92- учет понесенных расходов на приобретение объекта.

18305, 08 -отображен входной НДС.

120 тыс. руб. - перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 - 1000 рублей.

102694,92- формирование учетной цены приобретенного актива.

18305,08 - входной НДС предъявлен к вычету.

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации - 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка - 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

200 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность.

30508,47 - начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 - списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 - списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 - списание остаточной цены оборудования.

200 тыс.рублей - погашение дебиторской задолженности покупателем.

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
Перевод доходных активов в основные средства компании
Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.

Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1160 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Данная информация может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Какие ОС учитываются на счете 03 ?

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете?

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»?

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы».

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160. В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 «Что учитывается в составе ОС на счете 01»).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = Дебетовое сальдо по счету 03 — Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)

В общем случае показатели строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателя — по строке 1190.

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете: руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

Пожалуй, самый острый вопрос по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на этот год - включать или не включать его в расчет по налогу на имущество? В Налоговом кодексе это прямо не прописано, при определении объекта налогообложения он отсылает к правилам бухгалтерского учета.

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Счета разные, а суть одна

Чтобы решить, облагаются ли в этом году ценности, учтенные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налогом на имущество, вначале определим, какое имущество числится на этом счете. По Плану счетов бухгалтерского учета на счете 03 отражают имущество, приобретенное организацией для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Проще говоря, на нем числится имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

Теперь обратимся к определению объекта обложения по налогу на имущество, которое дает статья 374 НК РФ. В ней говорится, что налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Правила бухгалтерского учета предусматривают учет основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03. Пункт 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо говорит, что его положения распространяются на доходные вложения в материальные ценности. Поэтому, если имущество, учтенное на счете 03, удовлетворяет критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и т. д.), организация должна включить его в расчет налога на имущество.

Специалисты отдела имущественных налогов МНС России разделяют данную точку зрения. И как стало известно корреспонденту "УНП", планируют прописать ее в готовящихся методических рекомендациях по налогу на имущество.

Бухучет прежде всего

От того, верно ли организация отражает движение имущества на счете 03, в конечном итоге будет зависеть правильность расчета налога на имущество.

Пример.
Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).
В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
Отразим эти операции на счетах.
Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 08 Кредит 60
90 000 руб. - приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду;
Дебет 19 Кредит 60
16 200 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
106 200 руб. - оплачена стоимость имущества;
Дебет 08 Кредит 60
2000 руб. - отражены расходы по доставке оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
360 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
2360 руб. - оплачены расходы;
Дебет 68 Кредит 19
360 руб. - зачтен НДС.
В момент ввода объекта в эксплуатацию делают запись:
Дебет 03 Кредит 08
92 000 руб. (90 000 + 2000) - введено в эксплуатацию торговое оборудование;
Дебет 68 Кредит 19
16 200 руб. - зачтен НДС.
Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет
"Амортизация доходных вложений в материальные ценности"
1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.
В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.
Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.
Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 90-1
3540 руб. - отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль;
Дебет 90-3 Кредит 68
540 руб. - начислен НДС.
В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.
Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.

Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

Бухгалтерский счет 03: проводки

Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.

В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ-основание
03	08	Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг	Акт приема-передачи
03	80	Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал	Протокол решения правления
94	03	Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду	Акт списания
03	76	Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя	Акт приема-передачи
03	83	Отражена сумма переоценки доходных вложений	Ведомость переоценки
99	03	Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов	Акт списания
91.2	03	Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору	Акт приема-передачи

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Пример №1.

Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
08	60	Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.)	410.695 руб.	Договор купли-продажи, товарная накладная
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата	73.925 руб.	Счет-фактура
60	51	Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор	484.620 руб	Платежное поручение
03 Имущество в собственности	08	К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг	410.695 руб.	Акт приема-передачи
68 НДС	19	Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету	73.925 руб.	Счет-фактура
03 Имущество в лизинге	03 Имущество в собственности	Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды	410.695 руб.	Акт приема-передачи
20	02	Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.)	4.889 руб.	Амортизационная ведомость

Пример №2.

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2016 “Кладовщик”:

приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
08	60	Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.)	1.051.356 руб.	Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад	189.244 руб.	Счет-фактура
60	51	Произведен расчет с АО “Монолит”	1.240.600 руб.	Платежное поручение
71	50	Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения)	2.760 руб.	Расходный кассовый ордер
08	71	Савельевым получены разрешительные документы на помещение	2.760 руб.	Авансовый отчет
03 Имущество в собственности	08	Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.)	1.054.116 руб.	Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы
68 НДС	19	Учтен вычет НДС по приобретенному помещению	189.244 руб.	Счет-фактура
03 Имущество в лизинге	03 Имущество в собственности	Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс”	1.054.116 руб.	Акт приема-передачи
20	02	Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.)	7.986 руб.	Амортизационная ведомость

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Пример №1.

Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.

На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:

по балансовой стоимости 503.630 руб.;
начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.

Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
76	91.1	Учтена сумма задолженности “Булочника” по приобретению печи	523.800 руб.	Договор купли-продажи, акт приема-передачи
91.2	68 НДС	Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование	79.902 руб.	Счет-фактура
03 Выбытие доходных вложений	03.1	Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость)	503.630 руб.	Акт списания ОС
02	03 Выбытие доходных вложений	Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь	341.900 руб.	Акт списания ОС
91.2	03 Выбытие доходных вложений	Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.)	161.730 руб.	Акт списания ОС
91.2	71	Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании “Метеор” через Соловьева	1.860 руб.	Авансовый отчет
51	76	Зачислена оплата от “Булочника” за реализованную печь	523.800 руб.	Банковская выписка
91.9	99	Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.)	280.308 руб.	Отчет о прибыли и убытках