Неустойка, пеня и штраф, понятия и принципиальные различия. Чем отличается пеня, неустойка и штраф

Заключая любой договор, каждая из сторон надеется, что партнер по бизнесу выполнит возложенные на него обязанности качественно и в срок. Однако не всегда такое происходит. Причины, приводящие к неисполнению или ненадлежащему исполнению договорных обязательств, могут быть разными. Это и просрочка оплаты товаров (работ, услуг), и несоблюдение сроков исполнения обязательств, и немотивированный отказ от приемки товаров (работ, услуг), а также нарушение иных условий, предусмотренных договором.
Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Каждый из перечисленных способов часто связан с определенными финансовыми потерями или ограничением права собственности уже на стадии заключения договора, за исключением неустойки. Видимо, поэтому данный вид обеспечения исполнения обязательств столь широко распространен. Так, при наличии перечисленных выше причин невыполнения договорных обязательств согласно ст. ст. 394 и 395 ГК РФ можно взыскать с нарушившей стороны сумму неустойки.

Примечание. В большинстве случаев в договоры включаются условия, обеспечивающие защиту финансовых интересов сторон.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую виновная сторона (должник) обязана уплатить пострадавшей стороне (кредитору) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения (ст. 330 ГК РФ).
Неустойка бывает двух видов - штраф и пеня. Штраф представляет собой однократно взыскиваемую сумму, которая выражается в виде процентов пропорционально заранее определенной величине, например стоимости работы, не выполненной в срок. Пеня - это неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом (например, определенный процент за каждый день просрочки исполнения обязательства).
Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки даже в том случае, если в договоре об этой неустойке не упоминалось (ст. 332 ГК РФ). Примером законной неустойки считается начисление 1% от цены товара за каждый день просрочки исполнения законного требования потребителя по устранению недостатков товара, замене товара ненадлежащего качества, возврату уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 23 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Примечание. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).

Санкции за несвоевременную оплату либо отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг также установлены законодательством. Пострадавшая сторона (продавец или покупатель) может потребовать от контрагента уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами. Размер таких процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату исполнения денежного обязательства. При взыскании долга через суд проценты могут быть рассчитаны исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату предъявления иска или дату вынесения судебного решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
Как правило, штрафные санкции предусматриваются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении к договору.
Чаще всего неустойку уплачивают за просрочку выполнения принятых на себя обязательств. Если должник ненадлежащим образом выполнил свои обязательства, то уплата неустойки и возмещение контрагенту убытков все равно не освобождают виновную сторону от надлежащего исполнения своих обязательств в натуре (п. 1 ст. 396 ГК РФ). Если же должник вообще не выполнил свои обязательства, то, уплатив неустойку и возместив убытки, он от своих обязательств освобождается (если иное не предусмотрено договором или законом) (п. 2 ст. 396 ГК РФ). Также должник может быть освобожден от исполнения своих обязательств в натуре, если контрагент утратил интерес к его обязательствам или если должник уплатил неустойку в виде отступного (п. 3 ст. 396 ГК РФ). Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки лишь в том случае, если за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства должник не несет ответственности (п. 2 ст. 330 ГК РФ), например при форс-мажорной ситуации.
Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (либо ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, необходимо определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств.
Срок исполнения обязательства (срок поставки товара, срок оплаты выполненных подрядных работ или др.) может быть четко определен. Он либо приведен в договоре, либо согласован сторонами иным образом, например во взаимной переписке. В этом случае неустойка начисляется со дня, следующего за днем истечения установленного срока, по день исполнения обязательства включительно (п. 1 ст. 314 ГК РФ).
В то же время срок исполнения обязательства может определяться моментом его востребования. Такое обязательство должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Следовательно, неустойка за неисполнение указанного обязательства начисляется с восьмого дня после получения должником требования об исполнении.
Установив момент, с которого начисляется неустойка за неисполнение договорных обязательств, можно переходить к расчету размера неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.
Порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован. Долгое время не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли включать НДС (и акциз при его начислении) в сумму, на которую начисляется неустойка.
В Обзоре судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (Приложение к Письму Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9) приводилось, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета НДС (п. 10 Обзора).
Проценты за пользование чужими денежными средствами служат мерой гражданско-правовой ответственности при неправомерном удержании, уклонении от возврата денежных средств. Исходя из этого, судьи ФАС Волго-Вятского округа констатировали, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета НДС, который является элементом публичных правоотношений (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2006 N А79-12726/2005).
Данные судьи в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2008 по делу N А39-2135/2008-46/20 посчитали судебные акты нижестоящих судов, в которых признано необоснованным начисление пеней на сумму НДС и акциза при расчете размера неустойки, принятыми при правильном применении норм права.
То, что неустойка, предусмотренная договором, подлежит начислению на сумму основного долга без учета НДС, так как данный налог является обязательным публичным платежом, не подлежащим учету при начислении санкций за просрочку исполнения денежного обязательства (п. 3 ст. 2 ГК РФ), подтверждено в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-2531/2009(5465-А45-50) и от 25.02.2009 N Ф04-727/2009(201-А67-50), ФАС Уральского округа от 13.01.2009 N Ф09-10177/08-С5.
Судьи же ФАС Московского округа пришли к иному мнению. Задерживая оплату выполненных работ, ответчик фактически неосновательно пользовался не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами истца. Публично-правовые отношения по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством. Заказчик работ (услуг) в этих отношениях не участвует.
Включение подрядчиком в подлежащую оплате заказчиком цену работ суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного.
Следовательно, предъявляемая заказчику к уплате сумма налога на добавленную стоимость является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу исполнителя по договору (подрядчика). В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений заказчик в данном правоотношении не вступает. Исполнитель (подрядчик) обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от заказчика (Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 N КГ-А40/6401-11).
Принимая такое решение, судьи повторили тезисы, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09. В указанном Постановлении высшие судьи констатировали, что отраженная в п. 10 Обзора позиция о начислении процентов за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) на цену товара без учета НДС основывалась на действовавшем в момент принятия письма законодательстве, которое предоставляло налогоплательщику право использовать учетную политику "по оплате", когда обязанность по уплате этого налога в бюджет возникала у продавца как налогоплательщика со дня поступления к продавцу денежных средств от покупателя. При этом до момента оплаты товара покупателем соответствующая операция не учитывалась для целей налогообложения и до получения оплаты от покупателя продавец не был обязан уплачивать в бюджет сумму налога за счет собственных средств.
После введения в действие с 1 января 2001 г. гл. 21 НК РФ налогоплательщики за редким исключением (а с 1 января 2006 г. - без исключения) обязаны вести учет выручки для целей обложения НДС со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Поэтому продавец обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя.
Следовательно, задерживая оплату оказанных услуг, вторая сторона по договору фактически неосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами организации. Поэтому основания для отказа в начислении процентов за пользование чужими денежными средствами на ту часть суммы задолженности, которая приходится на сумму налога, отсутствуют.
Аналогичные решения о необходимости учета суммы НДС при расчете размера неустойки приняты в Постановлениях ФАС Московского округа от 18.08.2011 N КГ-А40/6395-11, ФАС Поволжского округа от 26.11.2009 по делу N А06-2884/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 по делу N А56-20966/2010, ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3967/11 по делу N А76-16811/2010, ФАС Центрального округа от 19.12.2011 по делу N А54-976/2011. Причем во всех указанных решениях ссылка идет на правовую позиция ВАС РФ, изложенную в приведенном Постановлении Президиума ВАС РФ N 5451/09.
Как видим, в последнее время исчисление неустойки со стоимости товаров (работ, услуг) и сумм авансов, включающих НДС, судьями признается правомерным. Однако во избежание возможных споров желательно все же оговорить в договоре порядок расчета неустойки, указав, что при расчете неустойки учитывается и сумма НДС.

Пример 1. Организация предоставляет в аренду нежилое помещение. По условиям договора аренды ежемесячная плата составляет 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Арендатору ее надлежит перечислить не позднее 5-го числа следующего месяца. За просрочку платежа стороны предусмотрели в договоре начисление пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы арендной платы (с НДС) за каждый день просрочки. Арендная плата за июль произведена арендатором 16 июля.
Пеня начисляется со дня, следующего за сроком, который установлен в договоре для внесения арендной платы, то есть с 6 июля, опоздание составило 11 дней. Исходя из этого, сумма начисленных пеней - 3245 руб. (295 000 руб. x 0,1% x 11 дн.).

Но стороны в договоре могут указывать, что штрафные санкции по нему начисляются на сумму долга без учета косвенных налогов. Такой порядок допускается упомянутыми нормами ст. ст. 330 и 331 ГК РФ.
Требование кредитора к должнику об уплате неустойки обычно оформляется претензией. Должник может уплатить неустойку добровольно, а при отказе от добровольной уплаты кредитор взыскивает данную санкцию в судебном порядке.
Решением суда первой инстанции взыскан с истца в пользу ответчика основной долг в сумме 1 060 710 руб. и пени 100 000 руб. При этом истцу отказано в удовлетворении остальной части иска о взыскании пени. Апелляционный суд оставил данное решение без изменения.
Суды первой и апелляционной инстанций, сопоставив период просрочки, возможные убытки с размером заявленных истцом пеней, пришли к выводу, что имеется явная несоразмерность между пенями и последствиями неисполнения обязательств. Пени в сумме 3 826 480,63 руб. начислены на задолженность 1 060 710 руб. за различные периоды. Количество дней просрочки оплаты определенных партий товара составляло от 10 до 296 дней. Следовательно, менее чем за год истец начислил проценты в сумме, втрое превышающей размер долга. Взысканные же судом пени составляют одну десятую часть от размера долга, учитывают конкретные периоды просрочки оплаты отдельных партий товара (10, 13, 24, 29, 32, 34, 62, 71, 89, 207, 209, 134, 232, 248, 296 дней), что отвечает ст. 333 ГК РФ и принципу справедливости. Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены судебного акта (Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/849-11).
При рассмотрении еще одного дела судьи ФАС Московского округа посчитали обоснованными выводы апелляционного суда об отклонении исковых требований по уплате неустойки. При нарушении ответчиком сроков выполнения этапа работ истец, в соответствии с договором, вправе был потребовать уплаты исполнителем пени в размере 0,1% от цены этапа за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за последним днем такого этапа, согласно календарному плану. Истцом за полтора месяца была начислена неустойка в размере 290 674 руб.
Судом же апелляционной инстанции было установлено, что размер подлежащей уплате неустойки почти в три раза превышает размер учетной ставки Банка России, существующей в период действия договора. А это свидетельствует о ее явной несоразмерности последствиям нарушения ответчиком своих обязательств по договору. С учетом установленного и на основании ст. 333 ГК РФ апелляционный суд правомерно уменьшил размер неустойки до 100 000 руб. (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2010 N КГ-А40/1725-10).

Примечание. Суд имеет право уменьшить размер неустойки, если посчитает его явно несоразмерным последствиям нарушения обязательства (ст. 333 ГК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.01.2011 N 11680/10 указал следующее. Учитывая компенсационный характер гражданско-правовой ответственности, под соразмерностью суммы неустойки последствиям нарушения обязательства ГК РФ предполагает выплату кредитору такой компенсации его потерь, которая будет адекватна и соизмерима с нарушенным интересом.
Снижение неустойки судом возможно только в одном случае - в случае явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения права.

Примечание. Снижение неустойки судом возможно только в одном случае - в случае явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения права. Иные фактические обстоятельства (финансовые трудности должника, его тяжелое экономическое положение и т.п.) не могут быть рассмотрены судом в качестве таких оснований.

Бухгалтерский учет

В организации-кредитора (поставщика товаров, исполнителя работ, услуг) полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Они принимаются к учету в суммах, признанных должником или присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором они фактически признаны должником или судом вынесено решение о взыскании (п. 10.2 ПБУ 9/99).
Для принятия к учету штрафных санкций, признанных должником, необходимо наличие документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Ими могут быть двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника, подтверждающее факт нарушения обязательства, с указанием суммы признанной неустойки или иной подобный документ.
При принятии к учету штрафных санкций на основании решения суда необходимо учесть следующее. Решения арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (п. 1 ст. 180 АПК РФ). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств на основании решения суда в бухгалтерском учете должно происходить в том отчетном периоде, когда минует месяц с даты принятия решения арбитражного суда.
Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присужденных судом), к учету не принимаются.
Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, отражают следующими записями:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- отражены штрафные санкции, признанные должником или присужденные судом;
Дебет 51 Кредит 76-2
- получены штрафные санкции.
В бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Неустойки (штрафы, пени), согласно п. 14.2 ПБУ 10/99, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных организацией или присужденных судом в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Должник после признания (присуждения) неустойки относит ее на увеличение прочих расходов. Для этого им в том же отчетном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-2
- отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.
Погашение задолженности перед кредитором отражается проводкой:
Дебет 76-2 Кредит 51
- оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример 2. Продавец отгрузил партию товара в адрес покупателя на сумму 2 360 000 руб. с НДС. Оплату товаров покупатель осуществил с опозданием на 9 дней. По условиям договора за просрочку платежа предусмотрены штраф в размере 50 000 руб. и пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Продавец выставил претензию на суммы штрафа 50 000 руб. и пеней 21 240 руб. (2 360 000 руб. x 0,1% x 9). Покупатель с выставленной претензией согласился частично, выразив готовность уплатить начисленную сумму пеней и штраф в размере 5000 руб., о чем он письменно сообщил 24 июля. Данное предложение в конце концов было принято и продавцом.
В бухгалтерском учете покупателя приведенные хозяйственные операции сопровождаются следующими записями:
Дебет 41 Кредит 60
- 2 360 000 руб. - приняты к учету товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 360 000 руб. - перечислены денежные средства за товары;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 26 240 руб. (21 240 + 5000) - признана претензия поставщика за опоздание по оплате товаров;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 26 240 руб. - перечислены штраф и пени.
В бухгалтерском учете продавца отгрузка товаров и начисление штрафных санкций учитываются следующим образом (без проводки по списанию фактической себестоимости отгруженных товаров):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 360 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 360 000 руб. - выставлен НДС за отгруженные товары;
Дебет 51 Кредит 62
- 2 360 000 руб. - поступила оплата за отгруженные товары;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 26 240 руб. - учтены в прочих доходах штрафные санкции за нарушение договора в сумме, признанной покупателем;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 26 240 руб. - поступили денежные средства в счет выставленной претензии.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

Налоговые обязательства

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств однозначно учитываются при исчислении налога на прибыль и, несколько притянуто, при определении НДС.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Дата признания указанных доходов в налоговом учете зависит от используемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов.
При расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании же долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).
Датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств у указанных налогоплательщиков является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора. Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Продолжение примера 2. Претензия за задержку оплаты товаров выставлена продавцом на 71 240 руб. (50 000 + 21 240). Покупателем же признана в качестве неустойки сумма 26 240 руб. (21 240 + 5000). Именно эту сумму и учитывает в налоговом учете во внереализационных доходах продавец.

У организаций же, учитывающих доходы и расходы кассовым методом, проблем с датой признания сумм штрафов, пеней по хозяйственным договорам не должно возникать. Доходы в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются ими только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Должник для целей налогообложения прибыли может включить в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных им или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Датой признания расходов в виде штрафа, пени у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для признания штрафов, пеней в составе внереализационных расходов должнику необходим документ, подтверждающий факт нарушения им договорных обязательств, или решение суда, обязывающее его уплатить штраф, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, которое вступило в силу.
Признать должник может не только санкции, установленные договором, но и неустойки, выставленные кредитором в претензионном порядке. Свое согласие необходимо подтвердить документально в письменном виде. И сделать это можно, направив контрагенту письмо с указанием размера санкций и срока их уплаты.
Одна же уплата штрафных санкций по хозяйственным договорам, по мнению фискалов, не свидетельствует об их признании. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие уплатить долг в соответствующем размере (Письмо ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121).

Пример 3. Покупатель заключил договор поставки товаров на сумму 708 000 руб. (с учетом НДС) со сроком их поставки 20 июня. Условиями договора предусмотрено, что при несоблюдении установленного срока поставки поставщик должен уплатить пеню 0,08% от стоимости товара за каждый день просрочки. Поставщик отгрузил товар 23 июля, 27-го числа ему была выставлена претензия покупателем. Поставщик подтвердил свою задолженность по пеням на сумму 18 691,20 руб. (708 000 руб. x 0,08% x 33 дн.) в письменном виде 2 августа. Обе организации в налоговом учете используют метод начисления, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль они исчисляют из фактической прибыли.
На 30 июня уже произошло нарушение договорных обязательств поставщиком товаров. Поскольку покупатель в этот момент не предпринял мер по истребованию санкций, то у него на эту дату внереализационного дохода не возникает (Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75).
Не возникает дохода в целях налогообложения у налогоплательщика и на 31 июля, хотя им до этого и была направлена претензия поставщику (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
И лишь при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за январь - август во внереализационных доходах включается 18 691,20 руб. в качестве штрафных санкций, поскольку поставщик подтвердил свою задолженность по пеням в письменном виде 2 августа.
Поставщик же вправе включить во внереализационные расходы подтвержденную им задолженность по пеням, 18 691,20 руб., также при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль за январь - август.

Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг), его налоговую базу по НДС, не столь уж и однозначен.
Напомним, что до 1 января 2001 г. включение указанных сумм в оборот, облагаемый НДС, было прямо предусмотрено п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Правомерность включения указанных сумм в налоговую базу, облагаемую НДС, была также подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809.
В первоначальной редакции ст. 162 НК РФ суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг), также были названы в перечне сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), подлежащих включению в налоговую базу по НДС (пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом п. 9 ст. 171 НК РФ предусматривалось право стороны, уплатившей неустойку, принять по ней НДС к вычету.
Однако еще до вступления в силу гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указанные нормы были исключены (абз. 8 п. 18 и пп. 6 п. 27 ст. 1 Закона N 166-ФЗ).
На сегодняшний день штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров в перечне сумм, подлежащих обложению НДС, не поименованы. Но чиновники все же настаивают на включении сумм штрафных санкций в облагаемую базу по НДС, если штрафные санкции выплачиваются на основании договоров, предусматривающих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом они ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
В свое время руководство налоговой службы направило для сведения Письма Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119 и от 17.10.2007 N 03-07-15/157, в которых как раз и приводились указанные пожелания (Письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855).
Напомним, что в этом подпункте приведен перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС продавца. Таковыми являются денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Как видим, перечень является открытым. Налоговикам на местах и предложено относить рассматриваемые штрафные санкции к доходам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Предложение о включении штрафных санкций, полученных налогоплательщиком, реализующим облагаемые НДС товары (работы, услуги), в облагаемую базу по НДС финансисты повторяют в каждом из своих разъяснений (Письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344).
Так, в Письме Минфина России N 03-07-11/41 вновь повторен тезис о том, что суммы штрафных санкций, полученные исполнителем от заказчика, не выполнившего обязательства по договору оказания возмездных услуг, следует отнести к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Эти суммы, стало быть, надлежит включить в налоговую базу по НДС как средства, иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Основанием для такого вывода, по мнению чиновников, является все тот же пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Причем аналогичной точки зрения финансисты придерживаются в отношении любых других сделок, подлежащих обложению НДС. Следовательно, с полученных сумм штрафных санкций надлежит исчислять данный налог поставщикам, продавцам, арендодателям, лизингодателям, перевозчикам и т.д.
Минфин России полагает, что продавец обязан уплачивать НДС с любых штрафных санкций, полученных им от покупателя или заказчика, а не только с тех, которые начислены за нарушение сроков оплаты. Финансисты настаивают также на включении в базу по НДС и процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканных с покупателя на основании решения арбитражного суда (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-07-11/222).
Сумма НДС с полученных штрафных санкций определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), если предметом нарушенного договора являются товары, облагаемые НДС по ставке 10% (Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 09.08.2007 N 03-07-15/119).
Суммы, полученные российскими налогоплательщиками за нарушение сроков оплаты и других условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, также предлагается включать в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае же неподтверждения российским налогоплательщиком права на применение ставки 0% суммы, полученные от иностранного или российского лица за нарушение сроков оплаты и других условий контракта, надлежит включить в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по налоговой ставке в размере 18 либо 10% (упомянутое Письмо Минфина России N 03-07-15/157).
Начислять НДС чиновники предлагают в периоде получения санкций, поскольку положения упомянутого пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусматривают включение в облагаемую базу по НДС только фактически полученных сумм, связанных с оплатой по сделке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
В случае получения сумм, иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в том числе при неисполнении договорных обязательств, налогоплательщиком оформляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)). Аналогичный порядок был предусмотрен п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Поскольку поставщик выписывает лишь единственный экземпляр счета-фактуры, то у лица, выплачивающего суммы штрафных санкций (покупателя или заказчика), отсутствуют основания для вычета НДС с таких сумм (Письмо Минфина России N 03-07-11/41).
Понятно становится и стремление чиновников к включению штрафных санкций в облагаемую базу по НДС.
Налогоплательщик-получатель вначале уплатит НДС по ставке 15,254% (18: 118) либо 9,091% (10: 110), а затем с оставшихся 84,746% (100 - 15,254) или 90,909% (100 - 9,091) суммы штрафных санкций еще и налог на прибыль 16,949% (84,746 x 20) или 18,182% (90,909 x 20) от общей их суммы. В итоге в бюджет поступит 32,203% (15,254 - 16,949) или 27,273% (9,091 + 18,182) от суммы штрафных санкций.
Организация же - их плательщик, в связи с тем, что ею величина перечисленных штрафных санкций будет включена в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль, не доплатит в бюджет 20% от их суммы. К вычету же НДС, исчисленный со штрафных санкций, налогоплательщик принять не может.
Следовательно, в бюджете дополнительно окажется 12,203% (32,203 - 20) или 7,273% (27,273 - 20) от общей суммы штрафных санкций.

Окончание примера 2. Уточним условия: организация следует рекомендациям чиновников, денежные средства в счет неустойки поступили на ее расчетный счет 4 августа, операция по реализации товаров облагается по ставке 18%.
Получив 4 августа 26 240 руб., продавец:
- исчислил НДС 4002,71 руб. (26 240 руб. / 118% x 18%);
- выписал счет-фактуру на эту сумму, указав в нем расчетную ставку 18/118;
- занес его данные в книгу продаж.
При составлении налоговой декларации по НДС за III квартал 2012 г. (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) продавец учитывает 26 240 и 4003 руб. при расчете показателей, вносимых в графы 3 и 5 строки 030 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".
Поскольку с поступившей неустойки продавец исчислил НДС, то при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2012 г. во внереализационные доходы он включает 22 237,29 руб. (26 240,00 - 4002,71).

Московские же налоговики считают, что НДС облагаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств по оплате (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799). Ранее же столичное руководство в Письме от 07.02.2008 N 19-11/11309 указало, что норма пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ по увеличению налоговых баз, определенных в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, не применяется при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
- за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);
- некачественно выполненные работы (оказанные услуги);
- несоответствующий ассортимент поставленных товаров.
К данной группе санкций, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), столичные налоговики отнесли также штрафные санкции, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
Однако по многим судебным делам, предметом рассмотрения которых являлся спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу обложения НДС сумм штрафов, пеней, полученных продавцом от покупателя, решение принято в пользу налогоплательщиков.
Исходя из положений упомянутых выше ст. ст. 329, 330 ГК РФ и ст. ст. 40, 153 - 158 и 162 НК РФ, судьи приходят к выводу, что суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) в смысле упомянутого положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В связи с чем они не подлежат обложению НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).
Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды ссылались на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07. В данном Постановлении высшие судьи указали, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьей. Налоговая база по НДС, определенная на основании ст. ст. 153 - 158 НК РФ, действительно увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). Однако суммы неустойки (как ответственность за просрочку исполнения обязательств), полученные по договору от контрагента, по их мнению, не связаны с оплатой товаров в том смысле, который подразумевается ст. 162 НК РФ. Поэтому обложению НДС они не подлежат.
Судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 подчеркнули, что НК РФ не содержит положений о включении в облагаемую базу по НДС сумм начисленных и уплаченных неустоек за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) договорных обязательств. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ, то есть не являются объектами обложения НДС, перечисленными в ст. 146 НК РФ.
Судьи же ФАС Центрального округа уточнили, что перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, включаются в облагаемую базу по НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу N А08-4124/07-22).
Как видим, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Поэтому поставщик (продавец, исполнитель, арендодатель, лизингодатель, перевозчик), не исчисливший НДС с полученной от покупателя (заказчика, арендатора, лизингополучателя) при нарушении договорных обязательств суммы неустойки, не изменяющей цену товаров (работ, услуг), реализуемых по договору, и не уплативший его в бюджет, скорее всего, сможет отстоять свои интересы в суде.
Но если налогоплательщик не желает возникновения трений с налоговиками с последующим судебным разбирательством, ему следует начислить НДС с полученных штрафных санкций (неустойки) в добровольном порядке и уплатить причитающуюся сумму налога в бюджет.
Но все же и для чиновников существует ряд ситуаций, когда штрафные санкции не облагаются НДС.
Во-первых, положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в силу п. 2 ст. 162 НК РФ (упомянутое Письмо Минфина России N 03-07-11/01).
Во-вторых, нормы ст. 162 НК РФ, по мнению налоговиков, не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика в рамках договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора (Письма МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).

Окончание примера 3. Дополним условие: денежные средства в счет неустойки поступили 5 августа.
Несмотря на то что поступившая сумма, 18 691,20 руб., является штрафными санкциями за несоблюдение установленных условий договора, исчислять организации НДС не требуется, поскольку она по договору - покупатель.

Возможны и иные частные случаи неначисления НДС с рассматриваемых штрафных санкций. Так, денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, финансисты предлагают не облагать НДС (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315). Предложение это вполне логично, поскольку в данном случае товары так и не были реализованы.
Организация, выполнявшая работы по договору подряда с использованием собственного оборудования, получила от заказчика возмещение стоимости утерянного имущества (договором предусматривалось, что в случае утраты оборудования по вине заказчика он возмещает подрядчику нанесенный ущерб). Полученные средства, по мнению финансистов, не связаны с реализацией и объектом обложения НДС не являются (Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

В сознании большинства россиян слова «неустойка», «пеня» и «штраф» имеют сходное значение, и это действительно близкие понятия. Однако взыскание неустойки и других видов штрафных санкций происходит по различным причинам и по определённым правилам. Хотя Гражданский кодекс России не устанавливает различий между штрафом, пеней и неустойкой, и в статье 330 ГК РФ эти явления почти синонимичны, на практике они отличаются и разграничиваются в других нормативно-правовых актах.

Штраф - это вид неустойки, который устанавливается в конкретной сумме, либо в процентном соотношении от задолженности. Взыскивается штраф однократно за разовое или продолжительное нарушение. Такая мера зачастую применяется к должнику, не пожелавшему выплатить неустойку (к примеру, по кредитному договору).

Не стоит путать штраф как вид компенсации со штрафом в общем смысле. Второй вариант подразумевает денежное взыскание при уголовном или административном правонарушении. Наложение штрафа происходит, если субъект нарушает общероссийские или местные законы (шумел в квартире после 23-00 и мешал соседям, шатался по улицам в состоянии алкогольного опьянения и т. д.)

Важно! Штраф как таковой может быть наложен лишь органом исполнительной власти как на физическое, так и на юридическое лицо.

При этом штраф из-за неустойки имеют право накладывать любые организации, перед которыми субъект не выполняет обязательства по условиям договора. К ним относятся банки, микрофинансовые компании и пр.

Что такое неустойка?

Неустойка, согласно ст. 330 ГК России - это установленная законом или договором сумма, которую задолжавшее лицо обязуется выплатить кредитору при неисполнении финансовых обязательств. Сумма данной штрафной санкции всегда фиксированная, а взыскательная мера вступает в действие с самого начала просрочки платежей. Мера взыскания по договору отличается от того же вида взыскания по закону.

В первом случае величина денежной компенсации, порядок оплаты и причины её возникновения (просрочка, невыполнение договорных условий или ненадлежащее их выполнение) указываются в документе по согласию сторон сделки. Начисление штрафной санкции стимулирует должника рассчитаться в минимальные сроки, ведь длительная неуплата чревата попаданием в долговую яму.

Неустойка, устанавливаемая законом, не требует наличия договора или какого-либо соглашения в письменном виде. Величина выплаты и основания для взыскания указаны в статье 395 ГК РФ. Законная компенсация требует присутствия доказательной базы, удостоверяющей обоснованность взыскательной меры. Обычно необходима юридическая помощь и вмешательство независимых экспертов, чтобы установить обстоятельства процесса. Размер компенсационной выплаты по закону нельзя снизить по согласованности сторон, а только увеличить.

Справка! Законами РФ не предусмотрены пределы уменьшения неустойки. В деятельности судебных органов лишь действует стандарт - минимальная сумма взыскания равна двойной ставке рефинансирования Центробанка страны. Ставка постоянно меняется, и узнать её точный размер можно на сайте Центрального банка РФ.

Отличие неустойки от штрафа и пени проявляется в ряде характеристик. Данная компенсационная выплата:

может быть прописана в договоре любого типа;
является мерой ответственности и мерой обеспечения одновременно;
должна быть задокументирована;
может начисляться как в денежном эквиваленте, так и в имущественном;
взимается из-за ненадлежащего исполнения обязательств в определённой сумме;
может быть представлена в двух видах - под договору и по закону.

Законодательством определено четыре вида неустоек (абзац 2 пункта 60 Постановления №7):

зачётная - компенсирует убытки частично;
штрафная - взимается сверх компенсации за убытки;
исключительная - неустойка в «чистом» виде, не включает в себя убытки;
альтернативная - подразумевает выбор кредитора о компенсации убытков или выплате неустойки.

Ставить вопрос о различиях неустойки, штрафа и пени не совсем правильно, ведь юридическая наука рассматривает штраф и пеню способами начисления неустойки. Однако между принципами начисления есть различия. Так, штраф устанавливается в конкретной сумме и взыскивается единожды. А вот с пеней всё по-другому.

Что такое пеня?

Пеня - вид и последствие неустойки, относящийся исключительно к нарушению платёжных и (или) финансовых обязанностей. Рассчитывается в процентом соотношении от общей величины долга, либо в фиксированной сумме, взимаемой за определённый период просрочки (50 рублей ежедневно, например).

Предположим, в договоре указана сумма к оплате 5000 рублей не позднее 14 дней с момента получения акта приёмки. Проходит 21 день, 30 дней, полтора месяца - а оплата так и не поступает. Должнику начинают «капать» пени в размере 0,5% от суммы задолженности. За полтора месяца просрочки набегает 1125 рублей, которые необходимо оплатить вместе с основной суммой долга.

Внимание! Начисление пени происходит только если на это есть основания, прописанные в договоре. В противном случае такие взыскания незаконны.

Пени отлична от неустойки прежде всего отсутствием фиксированного размера. Это плавающая величина, меняющаяся время от времени. Чаще всего начисление происходит при просрочке коммунальных платежей или если вовремя не уплачены страховые взносы.

Возможность одновременного требования неустойки, пени и штрафа

Одновременное требование неустойки, пеней и штрафа невозможно. Так, нельзя сразу взыскать неустойку и штраф, так как эти меры ответственности подразумевают отношения между разными субъектами:

при возложении штрафа в деле фигурирует субъект (гражданин) и исполнительная власть;
неустойка взимается физическим/юридическим лицом с физического/юридического лица.

Даже если рассматривать понятие «штраф» как разновидность неустойки, эти меры ответственности объединяются, и суть остаётся одинаковой.

А вот одновременное требование неустойки и пеней вполне допустимо. Если при просрочке платежей предусмотрена компенсационная выплата, то к ней может быть добавлена пеня в определённом процентном соотношении от величины долга, размер которой будет увеличиваться по мере задержки погашения задолженности.

Разница между неустойкой, пени и штрафом действительно существует, хотя в юридическом смысле это одинаковые понятия. В любом случае должнику их выплачивать придётся, и от ответственности не убежать. Поэтому перед подписанием договора следует внимательно изучить его условия и объективно оценить финансовые возможности, чтобы в дальнейшем свести к минимуму риск попасть в категорию злостных неплательщиков и потратить массу средств на выплату долгов.

Так вышло, что в сознании наших граждан понятия «пени», «неустойка» и «штраф» имеют относительно схожее, синонимичное значение. Это и не удивительно. Даже в самом законодательстве не указывается, в чем разница пени и неустойки. Гражданский Кодекс РФ не устанавливает различий между этими понятиями, однако на практике они существуют, да и в других нормативно-правовых актах эти понятия сильно разграничиваются.

Давайте же рассмотрим их подробнее отличие пени и неустойки, а также штрафа.

Неустойка

Как уже говорилось выше, определение дает законодательство РФ, а именно – Гражданский Кодекс РФ, статья 330. Устанавливается в фиксированном размере и наступает немедленно, со дня просрочки. Существует два типа неустойки: по договору и по закону.

В первом случае, размер, порядок оплаты и основания для ее возникновения (невыполнение условий договора, несоблюдение сроков, ненадлежащее выполнение работы и т.д.) принято прописывать в договоре между сторонами, по взаимному соглашению. Начисление неустойки побуждает должника выплатить задолженность как можно скорее, так как продолжительная неуплата может загнать должника в финансовую кабалу.
Во втором случае, законная неустойка не требует составления письменного соглашения, ее размер и обстоятельства, служащие поводом для ее начисления устанавливаются Гражданским Кодексом, статьей 395. При взыскании неустойки на законных условиях – требуется наличие доказательной базы, подтверждающей обоснованность взыскания. Чаще всего, приходится прибегать к помощи юриста и независимой экспертизы для установления обстоятельств дела. Законную неустойку невозможно уменьшить по взаимному соглашению сторон, в отличие от ее увеличения.

Штраф

Разновидность неустойки. Не стоит путать со штрафом, который накладывается в том случае, если субъект правонарушения не выполнил на территории субъекта РФ закон федерального или местного значения и производится как при административном (налагает административная комиссия субъекта РФ), так и при уголовном правонарушении (накладывается в качестве основного или дополнительного наказания). В рассматриваемом случае, штраф может послужить последствием отказа выплаты неустойки (например, в случае кредитного договора). Взыскивается в определенной, четко установленной сумме или проценте от общей суммы долга.

Пеня

Разновидность неустойки. Пеня представляет собой последствие невыплаты неустойки, нарушения порядка исполнения денежных обстоятельств (нарушение сроков оплаты). Основания для взимания пени, как правило, имеются в том случае, если условия выплаты предусмотрены договором. Начисляется в качестве установленного процента от общей суммы на ежедневной основе со дня просрочки. В отличие от неустойки и штрафа, размер пени может меняться в зависимости от времени

Порой может совмещаться несколько видов штрафов для получения большей выгоды, например, фиксированный штраф, совмещенный с начисляемым пени от общей суммы платежа. При взыскании неустойки в суде предусматривается вина должника, самому пострадавшему доказывать сумму понесенного ущерба необязательно.

В связи с наличием огромного количества юридической терминологии и отсутствием закрепления в ГК РФ границ между некоторыми базовыми понятиями, возникают вопросы. Многие россияне не понимают, в чем заключаются принципиальные отличия между такими терминами, как:

проценты за пользование средствами;
оплата по договору;
неустойка;
санкция и штраф.

Для того, чтобы выяснить, неустойка – это пени или штраф, необходимо обратиться к смыслу данных терминов, который действует в устоявшейся юридической практике.

Какие нарушения считаются административными

Административное правонарушение – это противоправное, виновное действие, бездействие физического или юридического лица, за которое КоАП либо законами субъектов РФ установлена административная ответственность – так гласит кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

Что такое административное правонарушение

При совершении административного правонарушения к лицу будут применены особые меры ответственности – административное наказание.

Штраф и неустойка – отличия

Неустойка – установленная законом ст. 330 ГК РФ или указанная в условиях договора сумма денежных средств, которая должна быть возвращена должником кредитору – стороне, оказывающей услугу, предоставляющей товар, либо стороне, которая просто дает деньги в долг, например, кредитная организация. Понятие неустойки тесно связано с понятием административного наказания, когда лицу за его противоправное действие устанавливается размер обязательных денежных выплат, чтобы «искупить» свою вину перед пострадавшей стороной – государством, человеком, организацией и т.д.

У неустойки есть 2 вида (разновидности неустоек):

Пени;
Штраф.

Штраф и пеня разница

Оба эти термина относятся к разновидностям неустойки. Каково отличие пени от штрафа?

Штраф устанавливается за единичное правонарушение.

Штрафы бывают 2 видов:

добровольные;
принудительные.

Важно! Отличительной особенностью является то, что ими облагаются только физические лица. Оспариваются они в суде общей юрисдикции.

Пример. Инспектор ГИБДД выписывает автомобилистам именно штраф, подразумевая, что водитель нарушает правила нерегулярно. Сотрудники полиции могут установить ответственность за нарушение общественного порядка, распитие спиртных напитков в неположенном месте и т. д.

Пеня, в отличие от штрафа, устанавливается за неисполнение стороной обязательств за определенный временной промежуток – один раз, в течение которого были нарушены требования ФЗ или условия договора в части оплаты долга.

Пример. Пеня может быть начислена по договору аренды за просрочку арендатором даты уплаты арендных платежей за конкретный период: месяц, квартал, год, 7 месяцев и т.д. Пеню могут насчитать индивидуальному предпринимателю, который нарушил срок подачи налоговой декларации в налоговую инспекцию и т.д.

Бывают ситуации, когда с лица взыскиваются одновременно и пеня, и штраф.

Пример. Санкции за непоставку товара по договору: в данном случае виновная сторона оплатит стандартно санкцию в размере 1% от суммы договора и 0,1% – пеню за каждый день или неделю, в зависимости от условий отдельно взятого договора.

Важно знать! Основное различие пени от штрафа заключается в сроке свершения правонарушения.

Отличие пени от неустойки

Согласно постановлению ВАС от 20 февраля 1996 г. № 8244/95 пении – это штраф, который состоит из штрафных платежей, денежной санкции и выплат, размер которых считают в календарных днях. Является долевым видом санкций, который по своему содержанию является налогом.

Как взыскиваются штрафы

Инспектор ГИБДД выписывает штраф на месте правонарушения

Разобравшись с тем, что такое штраф, пеня и неустойка, найдя все отличия в данных понятиях, можно обратиться к процедуре взыскания. Если механизм взыскания для жителей России и Украины одинаковый, то последствия могут немного отличаться. В любом случае самым популярным видом у потребителей, с которым могут столкнуться все автомобилисты, является штраф ПДД.

Важно! Такие штрафы выписывает инспектор ГИБДД. Другие сотрудники правоохранительных органов, в частности, полицейские, не в праве требовать оплаты. Их обязанность: защита граждан и требование соблюдения общественного порядка. Более подробно ознакомиться с полномочиями полиции в России можно в ст. 15 ФЗ РФ «О полиции».

Участие в дорожном движении несет в себе потенциальные риски.

К самым популярным штрафам ПДД в 2018 г. относятся:

Отсутствие полиса ОСАГО согласно ч.2 ст. 12.37 КоАП РФ:

800 руб.* – если не оформлял;
500 руб.* – если забыл документ дома.

Управление ТС по истечении срока полиса – ч.1 ст. 12.37 КоАП РФ – 500 руб.*;
За превышение скорости:

от 20 до 40 км. – 500 руб.*;
от 40 до 60 – 1-1,5 тыс. руб.*;
от 60 до 80 км/ч – 2,0-2,5 тыс. руб.* или лишение прав на управление ТС на срок от 4 месяцев до полугода.

Остановка в неположенном месте – от 500 до 5000 руб.* Самые жесткие санкции установлены за остановку на местах парковки инвалидов – 5 тыс. руб.*
Проезд на красный сигнал светофора – от 700 до 5000 руб.*
Выезд на встречную полосу – от 1000 руб.* до лишения прав на год.

Важно! Ни в коем случае нельзя платить сотруднику ГИБДД лично в руки: в лучшем случае, придется дополнительно оплатить данную сумму официально, в худшем – инспектор может обвинить в даче взятки лицу при исполнении, что согласно ст. 291 УК РФ карается лишением свободы сроком до 1 года и ответственностью в размере от 30 до 60 тыс. руб., в зависимости от решения суда.

У гражданина есть право оспорить решение в течение 10 дней.

В жалобе указывается следующая информация:

наименование суда или ГИБДД;
номер и дата;
аргументация своей невиновности;
доказательства незаконности обвинения.

Обычно сотрудник ГИБДД и сам в курсе, что его действия незаконны. Лучше не доводить дело до суда, а попытаться донести до человека, что он неправ, приводя ссылки на ПДД и действующее законодательства РФ.

В случае, если избежать наказания не удалось, нужно соблюсти следующие формальности:

Проверить наличие задолженности на сайте ГИБДД либо через гос. услуги по номеру свидетельства о регистрации транспортного средства, а также через портал Госавтоинспекции по гос. номеру и свидетельству.
Проверить долг можно также при помощи смартфона в приложениях, которые можно скачать в PlayMarket и в AppStore.
Оплатить можно онлайн на сайте ГИБДД, портале «Госуслуги» либо через мобильное приложение, либо через банкомат Сбербанка.

Важная информация! С 1.01.2016 года на оплату штрафов установлена 50%-ная скидка. Скидка предоставляется при сдаче и оплате штрафа в течение 20 дней с момента подписания инспектором ГИБДД штрафа о взыскании неустойки.

При оплате штрафа в 20-дневный срок нарушителю предоставляется скидка в размере 50%

Повторные нарушения

За повторные нарушения наказание традиционно усиливается. Так, согласно ст. 4.6. КоАП, однородные нарушения, совершенные до истечения срока действия, влекут за собой более серьезные последствия вплоть до лишения права управления автомобилем.

Более того, за повторное правонарушение предусмотрена уголовная ответственность в случае управления в нетрезвом виде – после привлечения по ст.12.8 ГК РФ повторное нарушение в течение 1 года приведет к уголовной ответственности согласно ст.264.1 УК РФ.

Понятие штрафа и пени входят в общую категорию «неустойка». При этом термин «штраф», как вид неустойки, законодательно не закреплен. У штрафа есть свои признаки, позволяющие отличить его от пени: единовременность наложения, распространение только на частных лиц. Понятия штрафа и пени довольно размыты: так, в ОСАГО фигурируют как понятие штрафа, так и понятие пени, но в меньшей степени.

*Размеры штрафов актуальны по состоянию на июль 2018 г.

Многие предприниматели сталкивались с необходимостью уплаты неустоек и пеней. В чем специфика данных обязательств?

Что представляет собой неустойка?

Прежде всего, стоит отметить, что в гражданском законодательстве РФ понятия неустойки и пени принципиально не разграничиваются между собой. Поэтому с точки зрения нормативного регулирования рассматриваемые термины - синонимы. Но на практике их трактовки могут существенно различаться.

Так, некоторые эксперты считают, что под неустойкой следует понимать:

совершенно любой тип штрафных санкций, возникновение которых обусловлено невыполнением компанией или гражданином условий по контракту или законных требований;
фиксированный, заранее оговоренный в контракте размер штрафного платежа за невыполнение контрагентом своих обязательств перед партнером.

Таким образом, есть 2 трактовки термина «неустойка» - в широком и узком смысле. В первом случае к неустойке можно отнести и пеню. Рассмотрим подробнее сущность последней.

Что представляет собой пеня?

Под пеней нужно понимать разновидность неустойки, представляющую собой штрафную сумму, которая начинает формироваться в момент нарушения субъектом правоотношений контракта или положений закона и увеличивается с течением времени. Как правило, данная штрафная сумма исчисляется в процентах от суммы обязательств субъекта правоотношений.

Например, если в договоре аренды прописано, что при несвоевременном внесении платежа арендатором уплачивается ежедневная неустойка, составляющая 0,1 % от суммы по контракту, то данную неустойку правомерно называть пеней. Понятие пени в узком смысле будет трактоваться аналогично - только в тексте договора предполагается прямое указание данного термина, без использования слова «неустойка».

Сравнение

Главное отличие неустойки от пени в том, что штрафная санкция первого типа подразумевает уплату субъектом, допустившим нарушение своих обязательств по контракту или требований закона, фиксированной суммы в пользу другой стороны. Пеня, в свою очередь, предполагает уплату суммы, которая начинает исчисляться с момента нарушения условий контракта или положений законодательства и увеличивается с течением времени - пока обязанная сторона не исполнит требований по контракту или по закону.

Основная причина начисления пени - просрочка выполнения своих обязательств субъектом договора или же лицом, которое должно выполнить предусмотренное законом требование - например, по уплате налога. В свою очередь, неустойка в узком понимании может начисляться не только за просрочку обязательств, но также и за неполное или некачественное их исполнение.

Следует отметить, что термин «неустойка» в широком смысле прописывается чаще всего в коммерческих договорах. Даже если она предполагает начисление штрафов за неисполнение обязательств нарастающим итогом, то пеней, как правило, не именуется.

В свою очередь, в положениях законов, которые предусматривают возникновение подобной санкции в силу их нарушения, чаще всего прямо указывается, что уплачиваться должна именно пеня. Например, в налоговом законодательстве РФ предусмотрена пеня за несвоевременную уплату компанией или физлицом сборов в казну: начисляется она ежедневно исходя из текущей ключевой ставки ЦБ РФ.

Отметим, что неустойка в узком смысле - как фиксированная сумма, обязательство по уплате которой может возникать у того или иного субъекта, - в налоговом законодательстве чаще всего именуется штрафом.

Определив, в чем разница между неустойкой и пеней, отразим основные выводы в небольшой таблице.

Таблица

Неустойка	Пеня
Что между ними общего?
Законодательство РФ принципиально не разграничивает понятия пени и неустойки
Под пеней может пониматься разновидность неустойки, предполагающая уплату субъектом штрафной суммы, которая увеличивается с течением времени (при этом использовать термин «пеня» в договоре необязательно)
В чем разница между ними?
В узком смысле представляет собой штрафную денежную сумму в фиксированной величине (например, в процентах от общего размера финансовых обязательств контрагента перед партнером)	Как разновидность неустойки или же как самостоятельная санкция представляет собой штрафную денежную сумму, которая увеличивается с течением времени - до тех пор, пока обязанная сторона не исполнит требований по контракту или по закону
Прописывается в основном в коммерческих контрактах	Прописывается в основном в положениях законов - например, тех, что регулируют уплату налогов