При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Важно обратить внимание на то, что ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами (п. 6 ст. 63 ГК РФ). Ликвидационный баланс утверждается, но его показатели должны быть нулевыми.

При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую - передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, обществу необходимо распределить денежные или иные активы между участниками, если они остались после расчетов с кредиторами. В противном случае обществу не получится сделать нулевой ликвидационный баланс.
В настоящее время в активе баланса общества могут числиться денежные средства на расчетном счете (иное оборотное и внеоборотное имущество), в пассиве уставный капитал и нераспределенная прибыль. Чтобы обнулить показатели в учете следует осуществить следующие операции:
Дебет 84 Кредит 75
– нераспределенная прибыль распределяется между учредителями;

Дебет 80 Кредит 75
– уставный капитал распределяется между учредителями;

Дебет 75 Кредит 51 (01, 10…)
– погашена задолженность перед учредителями организации.

При распределении имущества Минфин России указывает на необходимость удержания НДФЛ по ставке 13 процентов со всей суммы. Так, в письме Минфина России от 08.11.2011 № 03-04-06/3-301 чиновники указывают, что пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (части ее) в уставном капитале. Доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, поэтому сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ в полном размере. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204– при ликвидации общества у его участников возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме. Такой доход облагается НДФЛ в общем порядке с полной суммы полученного дохода.
Однако, ФНС России в письме от 27.01.2010 № 3-5-04/70 настаивает на том, что НДФЛ облагается только разница между внесенным УК и суммой по имуществу к получению. Таким образом, общество должно принять решение самостоятельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы», в материалах «Системы Юрист», и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

При ликвидации строительной фирмы налоговая инспекция потребовала сдать нулевой баланс. Но в активе дебиторская задолженность по налогам (переплата), а в пассиве уставный капитал*. Требовать деньги из бюджета организация не собирается, ей необходимо закрыться побыстрее. Как убрать эти показатели?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Если бы денежные средства фирме вернули, то их следовало бы передать учредителям (п. 7 ст. 63 ГК РФ). Однако выплаты участникам в пределах оплаченного уставного капитала не облагаются налогами (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому интересы бюджета не пострадают, если таких выплат не произойдет. Кроме того, законодатель в принципе допускает невозврат излишне уплаченных налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Поэтому полагаю, что участники вправе принять решение о списании в убыток дебиторской задолженности по налогам (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Никаких запретов для этого не существует. В учете при этом могут быть сделаны записи:*

Дебет 91 Кредит 68
– списана дебиторская задолженность;

Дебет 99 Кредит 91
– выявлен убыток от списания дебиторской задолженности;

Дебет 80 Кредит 99
– направлен на погашение убытка уставный капитал.

В итоге распределять между участниками будет нечего и баланс окажется нулевым.

Окончательный ликвидационный баланс

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс. Баланс составляется по тем же правилам, которые применяются при разработке промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Решение об утверждении баланса принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Внимание: если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.*

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 4 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться. Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2007 г. № А29-4266/2006а).

Виталий Перелыгин

эксперт ЮСС «Система Юрист»

Геннадий Уваркин

заместитель генерального директора Правового бюро «Омега», кандидат юридических наук

Владислав Добровольский

кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической Группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 г. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

3. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке налогообложения доходов физического лица при ликвидации общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) и сообщает следующее.Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами - учредителями, участниками или акционерами ликвидируемых организаций, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прямо не установлен.В то же время положениями статьи 41 части первой Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде земельных участков, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости упомянутых участков за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.
При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями пункта 1 статьи 226 Кодекса .В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета*. Уплата налога производится на основании налогового уведомления в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 228 Кодекса . Привлечение физических лиц к декларированию доходов в таком случае не производится.

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) признание юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

В указанной статье также определено, что юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, может совместно с кредиторами принять решение об объявлении себя банкротом и о добровольной ликвидации.

Основание признания судом юридического лица банкротом либо объявление им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).

Таким является Федеральный закон от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности" (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), который определяет порядок ликвидации организаций, продажи имущества должника и меры по обеспечению требований кредиторов.

Целью данной статьи является освещение основных аспектов процесса ликвидации коммерческих организаций в соответствии с требованиями ГК РФ и Закона о банкротстве и выяснение, какие платежи в бюджет в этом случае возникают.

Несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При этом, как сказано в ст. 3 Закона о банкротстве, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику-юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда, если иное не следует из закона.

Для определения наличия признаков банкротства должника принимается во внимание размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций.

Арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий), назначенный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных полномочий в соответствии с законодательством, ведет реестр требований кредиторов, в котором указываются сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам, об очередности удовлетворения каждого требования.

Исходя из ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

А) в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Определение размера данных требований осу-ществляется путем капитализации соответствующих повременных платежей, установленных на момент принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, подлежащих выплате гражданину до достижения им возраста семидесяти лет, но не менее чем за десять лет. Если возраст гражданина превышает семьдесят лет, период для капитализации соответствующих повременных платежей составляет десять лет.

Выплата суммы капитализированных повременных платежей, размер которой определяется в соответствии с вышеизложенным порядком, прекращает соответствующее обязательство должника.

При наличии согласия гражданина его право требования к должнику в сумме капитализированных повременных платежей переходит к Российской Федерации и реализуется в порядке, определяемом Правительством РФ.

Из постановления Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 11.08.1999 можно сделать следующие выводы.

Ненадлежащая работа ликвидационной комиссии, невыполнение ею положений, регулирующих порядок ликвидации юридического лица (ст. 63 ГК РФ), так же как и отсутствие контроля за работой ликвидационной комиссии со стороны органа, принявшего решение о ликвидации юридического лица (подпункт 2 ст. 62 ГК РФ), не могут отражаться на интересах лиц, получивших повреждение здоровья по вине организации-работодателя.

Именно гарантией защиты интересов таких лиц служат положение п. 1 ст. 64 ГК РФ об удовлетворении в первую очередь требований граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также положения ст. 32 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.1992, о том, что, если при ликвидации предприятия капитализация платежей в возмещение вреда не произведена, иск о возмещении вреда предъявляется органу государственного страхования;

б) во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовом договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

Порядок обеспечения требований по выплате выходных пособий и оплате труда установлен в ст. 108 Закона о банкротстве.

При определении размера требований по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, во внимание принимается непогашенная задолженность, образовавшаяся на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Если должником в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банк-ротом обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, выполнены не в полном объеме, суммы, не выплаченные до вступления в силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности должника перед кредиторами второй очереди;

В) в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Как установлено в ст. 109 Закона о банкротстве, при определении размера требования кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, учитывается задолженность должника по обязательству в части, обеспеченной указанным залогом.

Задолженность должника по обязательству в части, не обеспеченной залогом имущества должника, учитывается в составе требования кредиторов пятой очереди. Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, подлежат удовлетворению за счет всего имущества должника, в том числе не являющегося предметом указанного залога;

Г) в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

При определении размера требований по обязательным платежам учитывается задолженность (недоимки), образовавшаяся (образовавшиеся) на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

Если должником после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не в полном объеме уплачены обязательные платежи, суммы, не выплаченные до принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности должника перед кредиторами четвертой очереди.

Суммы штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди;

Д) в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с Законом о банкротстве.

При определении размера требований кредиторов пятой очереди учитываются требования по гражданско-правовым обязательствам, за исключением требований граждан о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, и требований учредителей (участников) должника-юридического лица, вытекающих из такого участия.

Требования кредиторов пятой очереди по возмещению убытков, взысканных неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых (экономических) санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения задолженности и причитающихся процентов.

Статья 855 ГК РФ устанавливает очередность списания денежных средств со счета организации, а именно.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований списание денежных средств производится в следующей очередности:

В первую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

В четвертую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, осуществляется в порядке календарной очередности поступления документов.

Если сопоставить очередности списания денежных средств со счета организации и требования кредиторов юридического лица при его ликвидации, то они аналогичны не в полной мере.

Так, очередность первой очереди при списании денежных средств со счета организации дополнена списанием алиментов.

В третью очередь при ликвидации организаций ГК РФ и Закон о банкротстве устанавливают удовлетворение требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, в то время как при списании денежных средств со счета организации при этой очередности списываются платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Порядок взыскания налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков, определен в ст. 46 и 48 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Третья очередь списания по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды по ст. 855 ГК РФ, не предусматривает исключение сумм штрафов (пени) и иных финансовых санкций, в то время как в ст. 64 ГК РФ установлено, что эти суммы подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди.

Обеспечивая выполнение ст. 46, 75, 114 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. При этом требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд, либо признанные арбитражным судом необоснованными.

В ходе проведения процедуры банкротства управление осуществляется арбитражным, временным, внешним и конкурсным управляющими.

Арбитражный управляющий - лицо, назначенное арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных полномочий, установленных Законом о банкротстве.

Временный управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий, установленных Законом о банкротстве.

Внешний управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных полномочий, установленных Законом о банкротстве.

Конкурсный управляющий - лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных полномочий, установленных Законом о банкротстве.

В соответствии с п. 3 и 4 ст. 101 Закона о банкротстве конкурсный управляющий принимает меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц, в том числе путем предъявления исков о признании недействительными сделок, совершенных должником, а также совершения иных действий, предусмотренных законами и иными правовыми актами.

Конкурсный управляющий вправе также предъявить иски о признании указанных сделок недействительными, в том числе по основаниям, предусмотренным ст. 78 Закона о банкротстве.

Такие иски предъявляются арбитражными управляющими (внешними и конкурсными) в соответствии с подведомственностью и подсудностью, предусмотренными Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Из вышесказанного следует, что каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение определенных возложенных на него функций по производству, управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это вознаграждений. В связи с тем что арбитражный, временный и внешний управляющие при выполнении поставленных перед ними задач имеют непосредственное отношение к управлению делами должника, их возна-граждения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, например, в обязанности временного управляющего входят: принятие мер по обеспечению сохранности имущества, анализ финансового состояния должника, определение признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, установление кредиторов должника и их уведомление о банкротстве, созыв первого собрания акционеров. Внешний управляющий управляет делами должника, в том числе осуществляет производственную деятельность, и принимает меры к восстановлению его платежеспособности.

У конкурсного управляющего иные функции, за-ключающиеся в проведении процедуры ликвидации должника. Поэтому выплачиваемые ему вознаграждения относятся на уменьшение конкурсной массы.

Если временный управляющий для обеспечения своих полномочий (деятельности) привлекал на договорной основе иных лиц (специалистов, специализированные организации) с оплатой их деятельности (вознаграждения) за счет имущества должника (ст. 20 и 22 Закона о банкротстве), то в случае неоплаты руководителем должника работ, выполненных временным управляющим, вопрос об их оплате решается арбитражным судом, что определено в п. 12 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 06.08.1999 N 43 "Вопросы применения Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” в судебной практике".

При рассмотрении заявления об оплате произведенных соответствующими специалистами работ арбитражный суд оценивает необходимость и обоснованность произведенных расходов и их размер. По результатам рассмотрения данного заявления арбитражный суд выносит определение, в котором указывает размер подлежащих выплате сумм и выдает исполнительный лист на их взыскание.

Минфином России в письме от 02.02.2000 N 04-02-04/1 сообщено, что в зависимости от функций арбитражного управляющего, определенных Законом о банкротстве, расходы по оплате его вознаграждения будут иметь в бухгалтерском учете различное отражение.

Начисление вознаграждения временному управляющему относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Внешний управляющий управляет делами должника, в том числе по осуществлению производственной деятельности, и принимает меры к восстановлению его платежеспособности. Расходы по оплате его возна-граждения относятся на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) аналогично затратам по вознаграждению временного управляющего.

Конкурсный управляющий фактически реализует процедуру ликвидации должника. Вознаграждение конкурсного управляющего относится на уменьшение конкурсной массы.

Иначе говоря, в ответе Минфина содержится подтверждение ранее сказанному о списании расходов по начислению и выплате вознаграждений управляющим, задействованным в процедуре ликвидации организаций-банкротов.

Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурс-ную массу. Из имущества должника, составляющего конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе основанные на разрешении (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности, а также иное имущество, предусмотренное Законом о банкротстве. В соответствии со ст. 4 данного Закона жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения и объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, подлежат передаче соответствующему муниципальному образованию в лице уполномоченных органов местного самоуправления в порядке, предусмотренном п. 1-3 ст. 104 Закона о банкротстве, источниками финансирования содержания этих объектов по истечении одного месяца с момента получения уведомления от конкурсного управляющего являются соответствующие бюджеты.

Однако, как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.05.2000 N 8-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений п. 4 ст. 104 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” в связи с жалобой компании “Timber Holdings International Li-mited”" признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее ст. 35 (ч. 3), 46 (ч. 1) и 55 (ч. 2 и 3), положения п. 4 ст. 104 Закона о банкротстве в той части, в какой они по смыслу, придаваемому им сложившейся правоприменительной практикой, позволяют передать соответствующим муниципальным образованиям жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения и объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, без выплаты должникам-собственникам, находящимся в процедуре конкурсного производства, разумной, справедливой компенсации, обеспечивающей баланс между публичными и частными интересами, а также не допускают судебной проверки такой передачи по существу.

Следует обратить внимание на распоряжение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 14.04.2000 N 19-р "Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства", в котором изложено, что требования кредиторов по обязательным платежам в ходе конкурсного производства удовлетворяются:

Вне очереди - если такие требования возникли после открытия конкурсного производства и заявлены до закрытия реестра требования кредиторов (п. 1 ст. 106 Закона о банкротстве);

В четвертую очередь - если такие требования возникли до открытия конкурсного производства и заявлены до закрытия реестра требований кредиторов (п. 2 ст. 106, п. 1 и 2 ст. 110 Закона о банкротстве);

После удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок, - если требования по обязательным платежам заявлены после за-крытия реестра требований кредиторов, в том числе возникшие после открытия конкурсного производства (п. 4 ст. 114 Закона о банкротстве).

Как следует из п. 14 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 06.08.1999 N 43, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона о банкротстве размер денежных обязательств по требованиям кредиторов считается установленным, если он подтвержден вступившим в законную силу решением суда или документами, свидетельствующими о признании должником этих требований, а также в иных случаях, предусмотренных Законом о банкротстве. Обязательного представления исполнительного листа этот Закон не преду-сматривает. Однако арбитражный управляющий вправе истребовать исполнительный лист у кредитора для проверки произведенных удержаний и своевременности предъявления его к исполнителю.

Особый порядок в ст. 177 Закона о банкротстве установлен при признании отсутствующего должника банкротом. Это возникает в случаях, когда должник-гражданин либо руководитель должника-юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, отсутствует и установить его местонахождение не представляется возможным. В связи с этим заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано кредитором, налоговым и иным уполномоченным органом, а также прокурором независимо от размера кредиторской задолженности.

Как сказано в письме Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 11.03.1999 N Р-6 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства", заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано в арбитражный суд кредитором, налоговым или иным уполномоченным органом, а также прокурором только при наличии у отсутствующего должника просроченной кредиторской задолженности свыше трех месяцев без учета штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций вне зависимости от размера указанной задолженности, что соответствует ст. 177 Закона о банкротстве.

Под заявленными требованиями кредиторов, налоговых и иных уполномоченных органов понимаются требования, предъявленные к должнику в деле о банкротстве с момента принятия арбитражным судом заявления о признании банкротом до принятия соответствующего решения.

Требования, подтвержденные решениями судов либо признанные должником, включаются временным (внешним) управляющим в реестр требований кредиторов при проведении наблюдения или внешнего управления и не подлежат повторному предъявлению при проведении соответственно процедур внешнего управления или конкурсного производства. Не подтвержденные судебными решениями требования, которые были предъявлены в период наблюдения и в силу отсутствия возражений должника были включены в реестр требований кредиторов, также не предъявляются повторно, что изложено в п. 15 Приложения к информационному письму ВАС РФ от 06.08.1999 N 43.

Как следует из п. 20 этого Приложения, в определенных случаях конкурсное производство может быть проведено по упрощенной процедуре банкротства исходя из параграфа 2 главы X Закона о банкротстве.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.05.1998 N 476 "О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства" и на основании п. 2 ст. 25 Закона о банкротстве распоряжением Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 27.08.1998 N 16-р утверждены Методические рекомендации по ускоренному периоду применения процедур банкротства.

При применении ускоренной процедуры банкротства открытое акционерное общество, созданное на базе имущества организации-должника, или покупатель предприятия (бизнеса) должника принимает на себя обязательства по выплате текущих платежей, обеспечивающих нормальное функционирование бизнеса, в то время как все задолженности организации-должника остаются за организацией-должником и погашаются в очередности, предусмотренной законом.

Одним из вариантов ускоренной процедуры банкротства является продажа предприятия (бизнеса) долж-ника в соответствии со ст. 86 Закона банкротстве.

При продаже предприятия или при внесении предприятия в установленный капитал вновь создаваемого акционерного общества в состав предприятия не включаются:

Обязательства организации-должника, связанные с реализацией плана внешнего управления, в пределах сумм, установленных сметой расходов.

Смета расходов на выполнение плана внешнего управления включает следующие предельные суммы текущих расходов организации-должника (до момента продажи предприятия или внесения его в уставный капитал): на инвентаризацию имущества должника; на проведение аудиторской проверки; по регистрации прав на недвижимое имущество; по государственной регистрации сделки по отчуждению имущественного комплекса; по регистрации акционерного общества; на регистрацию ценных бумаг общества; по оплате услуг специализированной организации, осуществляющей продажу; иные расходы, связанные с продажей;

Обязательства организации-должника по уплате задолженности по удовлетворению требований граждан, перед которыми организация-должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью (задолженность перед кредиторами первой очереди), существовавшей на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом;

Обязательства организации-должника по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам (задолженность перед кредиторами второй очереди), существовавшие на момент перехода прав и обязанностей работодателя от должника к созданному на базе его имущества акционерному обществу или к покупателю предприятия.

Исходя из вышеизложенного, во всех случаях открытия конкурсного производства при установлении признаков банкротства должника обеспечивается выполнение ст. 86 Закона о банкротстве, согласно которой при продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию (работы, услуги) - фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

В случае если основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение указанного разрешения (лицензии).

При продаже предприятия, осуществляемой в соответствии со ст. 86 Закона о банкротстве, денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом в состав предприятия не включаются.

При продаже предприятия все трудовые договоры (контракты), действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия.

В п. 2.4 Приложения 2 к приказу Минфина России от 28.07.1995 N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" определено, что при ликвидации юридического лица реализуются денежные средства и иное имущество, принадлежащие ему, а полученные средства направляются на погашение обязательств. Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал с осуществлением записи по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 85 "Уставный капитал", а затем распределяются между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах.

Согласно ст. 63 ГК РФ организации, подлежащие ликвидации, составляют два вида баланса - промежуточный ликвидационный баланс, а затем ликвидационный баланс.

Учитывая соответствующие статьи ГК РФ и Закона о банкротстве, Минфин России, тем более приняв во внимание, что до этого в нормативных документах не был определен порядок составления и представления бухгалтерской отчетности при ликвидации юридического лица, в ст. 21 проекта Федерального закона "О бухгалтерском учете" изложил свое мнение по вопросу о том, какая должна быть представлена бухгалтерская отчетность в случае ликвидации юридического лица: при составлении промежуточного ликвидационного баланса данные об активах, обязательствах и других показателях подлежат оценке по рыночной стоимости, то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

После завершения расчетов с кредиторами и исключения в соответствующих случаях [при ликвидации в связи с несостоятельностью (банкротством)] из конкурсной массы имущества, изъятого из оборота, а также проведения других необходимых процедур, установленных законодательством Российской Федерации, ликвидационная комиссия (ликвидатор) или конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс.

Отличие двух видов составляемых балансов за-ключается в том, что их задачи неодинаковы. Так, задача промежуточного ликвидационного баланса - дать достоверную информацию о том, чем располагает ликвидируемое юридическое лицо и какие требования кредиторов подлежат удовлетворению на момент истечения двухмесячного срока (ст. 63 ГК РФ). Эта информация представляет возможность дать оценку масштаба продажи имущества в целях полного удовлетворения требований кредиторов в порядке очередности. При полном погашении кредиторской задолженности еще на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств без продажи имущества ликвидируемой организации нет необходимости в ликвидационном балансе предусматривать эти операции, так как ликвидационный баланс составляется после того, как расчеты с кредиторами в основном завершатся (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Задача ликвидационного баланса состоит главным образом в отражении операций по продаже имущества для завершения расчетов с кредиторами за счет той выручки, которая будет получена.

Существенная разница двух составляющих балансов состоит в том, что промежуточный ликвидационный баланс составляется на основании операций, отражаемых в учете в режиме методологии сферы деятельности хозяйствующего субъекта, а ликвидационный баланс - в сфере его ликвидации.

Это означает, что при продаже имущества ликвидируемого юридического лица оно не проводится по счету реализации, как это осуществляется в сфере деятельности. Это следует из экономической сути ликвидации, которая состоит в том, что ликвидационный процесс согласно п. 8 ст.63 ГК РФ представляет собой одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса через взаимосвязанное исключение методом двойной записи по тем счетам бухгалтерского учета, которые затрагивают статьи ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс имеет следующий вид:

Актив				Пассив
	Наименование статей и укрупненный групп	Сумма, тыс. руб.			Наименование статей и укрупненных групп	Сумма, тыс. руб.
	Материальные запасы и ценности (счета 01,02,04,05, 10, 12, 13, 20,40,41,45 и др.)				Уставный капитал (счет 85)
	Денежные средства (счета БО, Б1, Б 2 и др.)				Нераспределенная прибыль и фонды (счета 87, 88, 96)
	Все виды дебиторов (счета 62, 73, 76 и др.)
	Прочие активы (счета 19, 31 и др.)				Кредиты и займы (счета 90, 92, 94, 95)
					Все виды кредиторов (счета 60, 67, 68, 69, 70, 76 и др.)

О том, что при ликвидации организаций составляются промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс, свидетельствует письмо Минфина России от 11.04.2000 N 04-01-10, в котором изложено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 62 ГК РФ учредители (участ-ники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с ГК РФ порядок и сроки ликвидации.

Согласно п. 1 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия помещает в органах печати данные о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторов, который не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения.

Если до согласования промежуточного ликвидационного баланса в соответствии с действующим налоговым законодательством осуществляется проверка налогового органа, то, по мнению Минфина России, по результатам выездной налоговой проверки должна быть произведена уплата налогов, пени и штрафов.

Кроме того, учитывая п. 6 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

Следует заметить, что при ликвидации стоимостные изменения в части дооценки или уценки статей актива или пассива баланса не производятся, но в случае продажи имущества для погашения кредиторской задолженности по ценам более высоким или более низким, чем они числятся по балансу, списание такого имущества отражается по стоимости, по которой оно числится на балансе, а зачисление выручки на расчетный счет - по продажной стоимости с отнесением разницы на счет 85 "Уставный капитал", через который при распределении оставшегося имущества произойдет закрытие всех остальных статей баланса. В итоге валюта баланса должна быть нулевой.

При этом в сумме кредиторской задолженности числятся:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 5 тыс. руб.;

Расчеты по внебюджетным платежам 3 тыс. руб. (в том числе штрафы и пени 1 тыс. руб.);

Расчеты с бюджетом 10 тыс. руб. (в том числе штрафы и пени 4 тыс. руб.);

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 8 тыс. руб. (в том числе штрафы и пени 2 тыс. руб.);

Расчеты с персоналом по оплате труда 20 тыс. руб.;

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 12 тыс. руб.

В результате ликвидации организации следует осуществить начисления для удовлетворения требований кредиторов первой очереди в сумме 5 тыс. руб. и кредиторов второй очереди в сумме 15 тыс. руб., которые не включены в данные по всем видам кредиторской задолженности, связанные с капитализацией за причинение вреда жизни или здоровью работников и выполненных работ по договорам подряда.

Таким образом, кредиторская задолженность долж-на быть погашена не в сумме согласно данным приведенного промежуточного ликвидационного баланса 73 тыс. руб., а увеличенной на 20 тыс. руб.

Закон о банкротстве и ГК РФ не определяют проведение зачетов по платежам в бюджет в части налога на добавленную стоимость, но НК РФ это учитывает. Но так как вероятность того, что материальные ценности, по которым принят к зачету налог на добавленную стоимость, остались не списанными в производство, зачет не должен иметь место.

Законодательные акты не определяют конкретно, по какой стоимости активы отражаются в промежуточном ликвидационном балансе, то есть что следует сделать: отразить остаточную балансовую стоимость или же осуществить оценку рыночной стоимости на основе цен, сложившихся на момент проведения оценки и составления баланса. В случае если стоимость активов промежуточного ликвидационного баланса отражается по данным бухгалтерского учета, то это не позволит оценить возможность удовлетворения требований кредиторов.

До составления ликвидационного баланса возникает необходимость в списании дебиторской и кредиторской, нереальной к возмещению и погашению задолженности, то есть необеспеченной документально или которую в соответствии с решением судебных органов нельзя взыскать.

Составлению промежуточного ликвидационного баланса необходимо уделить должное внимание и учесть, что этот баланс является вступительным балансом для ликвидационного баланса.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации установлено в ст. 49 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В п. 2 ст. 49 НК РФ также определено, что если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность долж-на быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

В то же время НК РФ подтверждает, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации по расчетам с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Введенная в ст. 49 НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ поправка позволяет ликвидируемым организациям при наличии сумм излишне уплаченных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов произвести зачет в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) в порядке, установленном главой 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

Значит, если после проведения зачетных операций по налогам у организации остается непогашенная задолженность в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды, то она будет погашаться по мере погашения в четвертую очередь, а штрафы (пени и неустойки) в пятую очередь.

Статья 23 НК РФ обязывает налогоплательщика письменно сообщить в налоговый орган по месту учета не позднее трех дней со дня принятия решения об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, а также в срок не позднее одного месяца обо всех ликвидируемых обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, со дня их ликвидации.

У ликвидируемой организации возникают налоговые платежи в период со дня признания банкротом до закрытия реестра требований кредиторов (дата закрытия реестра не ранее двух месяцев) с даты опубликования сведений о признании организации банкротом в "Вестнике Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству" и "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации". За этот период у организаций, подлежащих ликвидации, обороты по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отсутствуют, а обороты по реализации имущества отражаются по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". В обязательном порядке возникают обязанности по налогам с физических лиц, отчисления от фонда оплаты труда, налогу на имущество и другим местным налогам и сборам. Эти налоги являются расходами по ведению конкурсного производства и перечисляются в бюджет вне очереди.

В ст. 238 части второй НК РФ определено, что не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, все виды доходов и компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск; трудоустройством работников, уволенных в связи с ликвидацией организации.

ВАС РФ в информационном письме от 25.04.1995 N С1-7/ОП-237 (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16.02.1996 N НП 6-14/104) сообщил о признании права налоговых органов выступать в качестве кредитора от имени государства в арбитражных судах наряду с Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве).

Кроме того, Госналогслужба России довела также до сведения налоговых органов, что уклонение от уплаты налогов само по себе не является основанием для признания предприятия несостоятельным (банкротом), так как в соответствии со ст. 1 Закона о банкротстве таким основанием является неспособность должника обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением его обязательств над его имуществом или неудовлетворительной структурой баланса.

В ответе от 11.01.2000 N 04-03-11 Минфин России выразил свое мнение на основании подпунк- та "а" п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1992 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) относительно начисления налога на добавленную стоимость при реализации автомобилей, при ликвидации организаций, которое свидетельствует о том, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет при реализации легковых автомобилей, определяется в виде разницы между суммой налога, исчислений исходя из рыночной цены реализации, и суммой налога, начисленной по расчетной ставке 16,67% от остаточной стоимости автомобиля, использованного на производственные нужды на момент его реализации (без учета переоценки). При реализации легковых автомобилей, используемых на непроизводственные нужды, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из рыночной цены реализации, и суммой налога, ранее уплаченной при приобретении автомобиля. Аналогичный порядок должен быть соблюден организа-цией-банкротом и при реализации другого имущества.

Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" в оборот, облагаемый эти налогом, включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с этим денежные средства, получаемые учредителями при ликвидации организаций, налогом на добавленную стоимость не облагаются, что следует из ст. 39 части первой НК РФ и ответа Минфина России от 14.01.1999 N 04-03-11.

Как было отмечено ранее, при ликвидации ст. 86 Закона о банкротстве предусмотрен способ продажи ликвидируемой организации, то есть, продажа предприятия (бизнеса) должника в целях удовлетворения требований кредиторов. Порядок уплаты НДС в этом случае определен Минфином России в письме от 03.02.2000 N 40-03-11.

При использовании указанного способа необходимо принять во внимание письмо Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" и п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начиная с 2001 года следует учитывать ст. 158 части второй НК РФ.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Обычно коммерческое предприятие ликвидируют, если:
. оно бесприбыльно и не имеет перспектив восстановления рентабельности,
. изменение конъюнктуры рынка ставит перед владельцем выбор: окончательно свернуть бизнес либо начать осваивать новые виды деятельности,
. налоговая наложила арест на счета и имущество организации;
. достигнута основная цель организации предприятия или истек срок, на который оно создавалось.
Реорганизация проводится с целью:
. реструктуризации активов;
. установления новой более продуктивной структуры;
. избавления от непрофильных направлений бизнеса.

Обратите внимание на то, что принудительной реорганизации законом не предусмотрено, а вот принудительная ликвидация законодательно установлена, например по решению суда в случаях, если:
- при создании организации или предприятия были допущены грубые нарушения закона, носящие неустранимый характер;
- деятельность осуществляется без лицензии;
- деятельность запрещена законодательством РФ;
- деятельность осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
Добровольная ликвидация юридических лиц
Добровольная ликвидация осуществляется на основании статьи 61 ГК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных для каждого из видов юридических лиц. Фактически процедура ликвидации для всех юридических лиц одинакова, различия возникают только на этапе принятия и оформления решения о ликвидации.
Ликвидация осуществляется в несколько этапов:
. Принятие решения о ликвидации юридического лица, порядке его ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.
. Извещение третьих лиц о начале ликвидации путем публикации в прессе и иными способами.
. Выявление кредиторской и дебиторской задолженности и составление промежуточного ликвидационного баланса.
. Расчеты с кредиторами, составление окончательного ликвидационного баланса и ликвидация юридического лица.
Законодательство предусматривает следующую очередность удовлетворения требований кредиторов:

I очередь: удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда.

Выполняются проводки:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" кредит счета 51 "Расчетные счета" - капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования.

II очередь: удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Выполняются проводки:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса" - выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам - физическим лицам;
дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;
дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 69 (соответствующие субсчета по расчетам с Пенсионным фондом в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по страховым взносам и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

III очередь: удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды

Выполняется проводка:
дебет счета 68, соответствующие субсчета по видам налогов и сборов кредит счета 51 - произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

IV очередь: требования прочих кредиторов.

Выполняются проводки:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 50 или кредит счета 51 - удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Одновременно выполняется проводка по списанию с забалансового учета суммы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
кредит счета 009 - списано с учета ранее выданное обеспечение обязательств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.

После завершения расчетов с кредиторами и проведения инвентаризации оставшегося имущества ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается акционерами/участниками юридического лица или органом, принявшими решение о его ликвидации.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество Общества с ограниченной ответственностью распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
1. В первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
2. Во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
В акционерных обществах оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
1. В первую очередь осуществляются выплаты акционерам, которые при голосовании по вопросам реорганизации общества, совершении крупной сделки, внесения изменений в устав Общества и утверждения устава Общества в новой редакции голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
2. Во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
3. В третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Регистрирующий орган может отказать в государственной регистрации ликвидации юридического лица только в следующих случаях:
. Представлены не все документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, либо документы оформлены не в соответствии с законодательством;
. Документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, представлены до истечения двухмесячного срока с даты опубликования сведений о ликвидации юридического лица;
. В налоговом органе имеются сведения об отсутствии удовлетворения требований кредиторов (в том числе требований по обязательным платежам);
. При обнаружении недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов.
Принудительная ликвидация проводится в следующих случаях:
. Грубые нарушения закона при создании юридического лица, если эти нарушения носят неустранимый характер,
. Осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);
. Осуществление деятельности, запрещенной законом;
. Осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
. Систематическое осуществление общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям.
В бухгалтерском учете при проведении ликвидации будет целый ряд проводок.
Рассмотрим вопрос реализации заложенного имущества:
Общая схема бухгалтерских проводок при отражении операций по реализации заложенного имущества будет следующей:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции (заложенной под обеспечение обязательств по договорам купли продажи и т.п.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 01/"Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;
Дебет 91 Кредит 04 "Нематериальные активы" - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 10 "Материалы" - на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;
Дебет 90 (91) Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 (91) - на сумму договорной стоимости реализованного имущества;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 - на сумму зачтенной задолженности по основному (по отношению к договору залога) договору по приобретению материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций за счет задолженности по договору с покупателем заложенного имущества;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67) Кредит 62 - на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 - на сумму разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, или
Дебет 60 Кредит 51 - на сумму доплаты отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога (если предмет залога продается дешевле, чем сумма обеспеченного обязательства);
Дебет 90 (91) Кредит 99 или
Дебет 99 Кредит 90 (91) - на сумму финансового результата от продажи заложенного имущества.
Враиморасчеты с ФСС будут оформляться следующим образом.
Перечисление средств в отделение ФСС РФ отражается проводкой:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - на всю сумму капитализированных платежей.
Предполагается, что задолженность по платежам была определена и отражена в учете ранее.
Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.
В бухгалтерском учете расчеты с персоналом отражаются обычным порядком:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" (51, 52, 55) - на сумму заработной платы и выходных пособий, выплаченных (перечисленных с расчетного, валютного или специального счета) работникам организации;
Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 55) - на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"Налог на доходы физических лиц" - на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;
Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы заработной платы уволенных работников.
Имущество ликвидируемого ООО распределяется в два этапа. На первом этапе производится только распределение имущества в сумме, соответствующей сумме нераспределенной прибыли, что отражается проводкой:
Дебет 84 Кредит 75.
Далее схема бухгалтерских проводок будет аналогична схеме, приведенной в предыдущем разделе:
Дебет 82 "Резервный капитал" Кредит 80 - на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу (если уставными документами общества предусмотрено создание резервного капитала);
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 80 - на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу.
Отражать стоимость выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно. Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то мы придерживаемся такой точки зрения: любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" Кредит 01 - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01 - на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91 - на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.

После завершения расчетов с кредиторами, в соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В ликвидационном балансе находят отражение все данные об оставшемся имуществе ликвидируемой организации.

При ликвидации предприятия средства, оставшиеся после погашения обязательств, зачисляются в уставный капитал следующей проводкой:

Имущество, оставшееся у организации после расчетов с кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации. Распределение имущества между учредителями производится на основании акта. В нем указываются, кому и что передается. Акт подписывают все участники организации.

Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, производится распределение имущества между участниками (учредителями), что оформляется корреспонденцией:

При выдаче денежных средств делается проводка:

Кредит счетов учета имущества (денежные средства, основные средства, материалы и др.).

Следует отметить, что в случае отсутствия денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). В соответствии с Налоговым кодексом РФ передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета 90 и 91.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов на покрытие убытков направляется уставный капитал. При этом производится запись:

После проведения всех взаиморасчетов ликвидационная комиссия закрывает банковские счета организации. В налоговую инспекцию не позднее десяти дней со дня закрытия счета подается сообщение (форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)", утвержденная приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@).

Ликвидационная комиссия направляет в регистрирующий орган (ФНС России) следующий пакет документов:

Заявление о государственной регистрации по форме Р16001 (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439) с подписью заявителя, заверенной нотариально. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законодательством порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

Подлинник платежного поручения об уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.;

Два экземпляра расписки в получении документов;

Ликвидационный баланс.

В течение пяти дней с даты подачи указанного комплекта документов орган ФНС России обязан внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации и выдать свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии с налогового учета.

Предприятие прекращает свое существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

После получения свидетельства о прекращении деятельности необходимо уничтожить печать и сдать документы в архив.

Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ) снимают с учета ликвидируемую организацию только после снятия ее с учета в налоговом органе. Для этого необходимо предоставить следующие документы:

Заявление;

Протокол о ликвидации (копию);

Свидетельство о прекращении деятельности (нотариально заверенную копию);

Уведомление о снятии с налогового учета (нотариально заверенную копию).

Похожие статьи