В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
- на задолженность свыше 12 месяцев.
Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- расходы по юридическим и консультационным услугам;
- расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- расходы на проведение экспертиз;
- расходы на услуги связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Пример
Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.
Проценты, начисленные за 2 месяца:
100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.
Проценты, начисленные за 1 месяц:
100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:
4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:
4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).
Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
- получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.
"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).
4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
Пример
Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:
Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):
По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.
Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;
По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.
5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.
В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображениясведений о производимых взаиморасчетах по полученным заемным средствам, предоставленным компаниисоглашениями на срок менее года.
Счет 66 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения и последующего мониторинга сведений об осуществляемых взаиморасчетах по договорам выданных предприятию заемных средств и процентам, начисляемым за пользование кредитами и займами. Здесь отображаются данные кредитов и займов, полученных на сроки менее 12 месяцев.
Внимание! Для ведения бухгалтерского учета долгосрочных заемных соглашений (свыше 12 месяцев) используется сч.67.
Сч.66 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.
Внимание! По взаимозависимым компаниям, предоставляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты по полученным заемным суммам отображаются обособленно.
Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.66 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт66 в Дт91.
Кроме того, дополнительно к сч.66 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения не более 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт66). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт66 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денег компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт66.
Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.
Аналитический мониторинг
Мониторинг сведений, отображенных на сч.66,проводитсяв зависимости от типа заемных денежных средств, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, постоянные поставщики). Вексельные расчеты анализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.
Нормативное регулирование
Использование сч. 66 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам менее 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.
Счет 66 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям
- Получение краткосрочных кредитов и займов
Дт50,51,52,55 Кт66 - получены наличные или безналичный перевод
Дт10,41 Кт66 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа
Дт60 Кт66 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности
- Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами
Дт91.02 Кт66
- Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности
Дт66 Кт91.01
- Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.
Дт91.02 Кт66
- Погашение займов и кредитов
Дт66 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление
Дт66 Кт62 - погашение взаимных требований
Для получения кредита предприятие представляет в банк ходатайство, которое является основанием для начала работы банка с должником. Ходатайство на получение кредита содержит исходные данные о сумме кредита, который запрашивается, целях его использования, сроках погашения, процентной ставке и предполагаемом обеспечении. После рассмотрения управляющим банком ходатайство направляется сотрудникам кредитной службы банка для формирования пакета документов на выдачу кредита. При первом контакте с клиентом проводится короткое интервью, во время которого выясняются основные детали кредитного проекта. Если просьба клиента заслуживает внимания, то кредитный работник знакомит с порядком и условиями выдачи кредита, а также перечисляет пакет необходимых для получения кредита документов. Содержание пакета документов может изменяться в зависимости от цели получаемого кредита, однако основными документами на получение кредита являются:
1. Ходатайство или заявление на получение кредита.
2. Финансовая и бухгалтерская отчетность:
– годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;
– бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;
– отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату и за предыдущий год;
– данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);
– расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю отчетную дату;
– выписки по счетам, открытым в других банках (за последние
3 месяца).
3. Бизнес-план.
4. Заверенная копия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.
5. Заверенные копии документов, подтверждающих реальность кредитуемых сделок:
– договора, контракты с поставщиками товаров (услуг);
– акты приемки-передачи;
– таможенные декларации (накладные);
– товарно-транспортные и товарные накладные;
– счета-фактуры;
– протоколы о намерениях.
6. Расчет материального обеспечения кредита.
7. Документы по обеспечению кредитных обязательств (договор залога, документы о передаче прав по вкладам, ценным бумагам, закладные, договор поручительства).
Дополнительно кредитополучатели, не являющиеся клиентами учреждений банка, представляют следующие документы:
– копии учредительных документов (устав, учредительный договор);
– копии документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица;
– копию карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета;
– статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие данные, необходимые для организации кредитных отношений.
Предприятия, организации и фирмы, которые часто используют банковский кредит и имеют репутацию аккуратного плательщика, могут получить привилегию «кредитной линии». Кредитная линия – это согласие банка выдать кредит в будущем в пределах заранее оговоренных размеров без проведения каких бы то ни было специальных переговоров при условии, что финансовое положение фирмы не изменится к худшему.
Кредит выдается после заключения в письменной форме кредитного договора. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Условия договора для каждого клиента определяются индивидуально. Существенными условиями кредитного договора являются:
– предмет договора (сумма кредита с указанием валюты);
– проценты за пользование кредитом и порядок уплаты;
– целевое использование кредита;
– сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
– способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
– обязанности сторон;
– права и ответственность сторон;
– порядок разрешения споров;
– другие условия договора;
– юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов за пользование им. Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств. Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя или перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Кредитодатель может отказаться от заключения кредитного договора при наличии оснований, свидетельствующих о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена в срок, при возбуждении процедуры признания кредитополучателя экономически несостоятельным (банкротом) и при наличии иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитополучатель после заключения кредитного договора вправе полностью или частично отказаться от кредита, лишь уведомив об этом кредитодателя до установления срока в договоре предоставления кредита.
Выданный кредит оформляется срочным обязательством. Для зачисления суммы кредита банк может открыть для кредитополучателя специальный ссудный счет.
Видами обеспечения кредитных обязательств являются:
– гарантийный депозит денег. Заключается в том, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель передает кредитодателю денежные средства в национальной или иностранной валюте, находящейся на его счетах. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии за счет депонированных сумм. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитополучателем;
– страхование кредитополучателем риска невозврата кредита. По договору страхования риска невозврата кредита страховая организация обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причиненный невозвратом или просрочкой возврата кредита. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем). К страховщику, выплатившему страховую сумму страхователю, переходит право страхователя на возмещение ущерба. Страхователями могут выступать банк ли небанковская кредитно-финансовая организация;
– перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Состоит в заключении кредитополучателем отдельного договора, согласно которому на кредитодателя переводится правовой титул на принадлежащее кредитополучателю имущество (право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) и имущественные права. В договоре предусматривается право выкупа, т.е. срок, в течение которого кредитополучатель вправе выкупить путем погашения кредита переданное кредитодателю имущество;
– залог недвижимого и движимого имущества (договора залога товаров, ценных бумаг, основных средств и пр. между банком и кредитополучателем). Договор залога должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленных гражданским законодательством. Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Приложениями к договору залога могут быть различные документы в зависимости от предмета залога: при передаче в залог материалов и готовой продукции представляется опись имущества, предоставленного в залог, и перечень имущества, которым может быть заменен предмет залога; при передаче в залог основных средств – ведомость инвентаризации и оценки основных средств, стоящих на балансе кредитополучателя, опись имущества и при необходимости – документы на регистрацию договора залога в государственных органах. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя. В случаях, если в залог передаются товары в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, то кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроля за состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты или повреждения. Кредитодатель по кредитному договору, обеспеченному договором о залоге, вправе изымать предметы залога в случаях, предусмотренных договором залога, и погашать за их счет задолженность кредитополучателя в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
– поручительство (договор поручительства и залога между банком и организацией-поручителем). Договор поручительства – это соглашение с односторонним обязательством, согласно которому поручитель берет на себя обязательство перед кредитором оплатить задолженность кредитополучателя. Поручительство оформляется договором и является дополнением к кредитному договору. Предприятие-поручитель для оформления договора поручительства предоставляет в банк, выдающий кредит, пакет практически таких же документов, как и кредитополучатель;
– гарантия;
– любая свободная от залога собственность кредитополучателя, на которую может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством;
– переуступка в пользу банка платежных требований-поручений и счетов кредитополучателя к третьим лицам;
– иные способы, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. Договоры о залоге достаточно распространены, но необходимо проверять их реальность, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.
Краткосрочные кредиты банки предоставляют юридическим лицам на срок до одного года для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, а также для других целей. При получении краткосрочного кредита на приобретение оборотных активов, кроме основного пакета документов, представляются копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.
Для учета краткосрочных кредитов в типовом плане счетов предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
Таблица 130
Корреспонденция счетов по субсчету 66-1
«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
Банки за предоставление кредитов взимают с заемщиков плату в виде процента. В кредитном договоре может быть предусмотрен порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, уплачивает повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.
Проценты по кредитам начисляются каждый месяц. Авансовые платежи за пользование кредитами не допускаются. По долгосрочным кредитам начисленные проценты могут выплачиваться при каждом платеже по основному долгу. Первый платеж включает проценты, начисленные со дня выдачи первой суммы со дня внесения первого платежа. Процентная ставка может быть фиксированной (твердой) или регулируемой (плавающей). Фиксированная ставка может устанавливаться по кредитам, пользование которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок используются плавающие ставки, уровень которых на протяжении срока кредитования может пересматриваться с обязательным уведомлением кредитополучателя об их изменении.
Сумма процентов начисляется за период, который включает день выдачи кредитов или зачисления на депозит и день, предшествующий погашению кредита или выдачи депозита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов число дней в году может быть условным или точным. При начислении суммы процентов, исходя из условного количества дней, расчет производится на основе 360 дней в году и 30 дней в месяце. В месяцах, состоящих из
31 дня, последний день в расчет не принимается, а в феврале добавляется недостающее до 30 количество дней. Расчеты за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий рабочий день.
| |
|
где А – сумма процентов за кредит; i – процентная ставка платы за кредит, выраженная в десятичных дробях; n – количество дней в периоде, за который начисляются проценты; D – количество дней в году.
Счёт 66 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», служит для учета краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок до одного года, а также процентов по ним. С помощью типовых проводок рассмотрим специфику использования 66 счета, его субсчета, а также примеры отражения операций по учету процентов по краткосрочному займу и учету положительной курсовой разницы по 66 счету.
Субсчета счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» представлены ниже на рисунке:
Данный счёт бухгалтерского учёта — пассивный, поэтому его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение учитывается по дебету. Иными словами, по дебету счета отражается погашение кредитов и займов, а по кредиту — их поступление. Сальдо по кредиту 66 счета показывает остаток задолженности.
Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по видам:
- Кредитов и займов (отдельным векселям);
- Кредитных организаций, в том числе осуществляющим учёт (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
- Другим заимодавцам, предоставившим кредит или заем (векселедателям).
Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
Расчёты по операциям (дисконта) векселей с организацией в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся обособленно.
Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам
Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки |
| 50/51/52/55 | 66 | Поступление краткосрочных кредитов и займов.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: Погашение – обратные проводки. |
| 7/10/11/41 | 66 | Поступление товарного кредита материальными ресурсами с/х организацией |
| 62 | 90 | Погашение товарного кредита отгрузкой готовой продукции и животных |
| 51 | 86 | Зачисление субсидий по уплате процентов с/х организацией |
| 51 | 66.05 | Размещение облигаций по номинальной стоимости |
| 51 | 66.06 | Учёта (дисконта) векселей (номинальная стоимость) векселедержателем |
| 51 | 98 | Разница между размещенной и номинальной стоимости облигаций |
| 91 | 98 | Списание разницы в течение срока обращения облигации |
| 91 | 66 | Отражены проценты по полученным кредитам и займам |
| 91 | 66 | Положительная курсовая разница в иностранной валюте
Отрицательная – обратной проводкой. |
Примеры проводок по 66 счету
Пример 1. Проводки по отражению положительной курсовой разницы по займу
Допустим, по договору займа «Весна» получила от АО «Лето» денежные средства на 1 месяц. Сумма займа составляет 1 000,00 долларов США, а все расчёты производятся в рублях. Курс доллара США на дату получения займа – 58,30 руб./USD, на дату возврата – 59,40 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки по 66 счету:
Пример 2. Отражение процентов по краткосрочному займу по счету 66.04
ООО «Лето» получило займ в размере 110 000 руб. под 9 % годовых. Проценты:
- Апрель 2016г. (15 дней) – 412,50 руб.;
- Май 2016г. — 825 руб.;
- Июнь 2016г. (10 дней) — 275 руб. Возврат займа.
Бухгалтер ООО «Лето» сформировал проводки по счету 66.04:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 66.03 | 110 000,00 | Получение краткосрочного кредита | Банковская выписка |
| 91.02 | 66.04 | 412,50 | Начислен процент за 1 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 412,50 | Оплата процентов за апрель 2016г. | Платёжное поручение |
| 91.02 | 66.04 | 825,00 | Начислен процент за 2 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 825,00 | Оплата процентов за май 2016г. | Платёжное поручение |
| 91.02 | 66.04 | 275,00 | Начислен процент за 3 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
| 66.04 | 51 | 275,00 | Оплата процентов за июнь 2016г. | Платёжное поручение |
| 66.03 | 51 | 110 000,00 | Возврат займа (полностью) | Платёжное поручение |
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года. Величина резервов по сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
11.5. Учет резервов предстоящих платежей
Резервы предстоящих платежей не создаются.
11.6.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 50"Касса",51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам краткосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
11.7.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
11.8.Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:
68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг (НДС)";
68-2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (единый налог)";
68-4 "Расчеты по подоходному налогу";
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20"Основное производство",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",90"Доходы и расходы по текущей деятельности",91"Прочие доходы и расходы",99"Прибыли и убытки" и других счетов и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51"Расчетные счета" и других счетов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Похожие статьи
