Цельюаудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние данных обязательств, а так же соответствие применяемой методики учета нормативным документам.
В ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:
Изучение документальной обоснованности произведенных операций;
Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления;
Проверка договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы;
Контроль отражения в учете неотфактурованных поставок;
Подтверждение своевременность расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности;
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей;
Оценка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и наличие отчетов по ним.
Подтверждение правильности и правомерности отражения на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
Проверка полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах;
Изучение претензий поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1 этап. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.
2 этап. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
3 этап. Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления.
4 этап. Проверка наличия и отражения в учете неотфактурованных поставок.
5 этап. Проверка полноты оприходования материальных ценностей.
6 этап . Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов.
7 этап. Проверка правильности и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.
8 этап. Проверка претензий поставщикам и подрядчикам.
9 этап. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками отражены в программе аудита представленной в таблице 25.
На первом этапе аудиторской проверки аудитор изучает формы расчетов с поставщиками и осуществляет правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.
Аудитору необходимо провести анализ системы расчётов с поставщиками. По данным Главной книги устанавливается, какие формы расчётов с поставщиками применяются в организации (корреспонденция с дебетом счёта 60): безналичные (кредит сч.51), наличные (кредит сч.50), взаиморасчет (кредит сч.62)
Если расчёты с поставщиками осуществляются безналичным путём, с применением платёжных поручений и в договорах на поставку товаров определено, что поставка товаров осуществляется только после получения на расчётный счёт поставщика суммы аванса, то для учета суммы авансов используется отдельный субсчёте к счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками ".
Договоры являются основной для возникновения взаимоотношений между контрагентами, они определяют правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам.
Соответственно аудитор должен проверить наличие хозяйственных договоров. Для выполнения этой аудиторской процедуры аудитору необходимо в регистре аналитического учета просмотреть обороты по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (используется оборотно-сальдовая ведомостью по сч.60) выбрать наименования поставщиков, с которыми организация осуществляла расчеты в течение проверяемого периода. Затем сопоставить их с имеющимися хозяйственными договорами, выписывая названия поставленных материально-производственных запасов и услуг, наименование поставщика, вид договора, его номер и дату.
Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор подряда, договор совместной деятельности, трастовый договор.
Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика. Аудитор должен тщательно проверить правильность их оформления, проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций в соответствии с законодательством.
Договоры должны отвечать требованиям Гражданского Кодекса РФ и содержать все необходимые обязательные реквизиты.
Например, договор поставки рассматривается Гражданским кодексом РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ)
В соответствии с п.3 ст.455 ГК РФ условия договора купли - продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре, так и позже путём заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.).
Так же в статье 161 ГК РФ определено, что сделки, совершаемые между юридическими лицами (т.е. договора), "должны совершаться в простой письменной форме", а в статье 162 ГК РФ определены последствия несоблюдения простой письменной формы сделки: "несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и её условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства". Т.е. несоблюдение простой письменной формы сделки не влечёт за собой её недействительность, а усложняет положение сторон в случае возникновения между ними споров.
Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартных и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами и техническими условиями.
Нормативными документами рекомендуется к договору на поставку продукции составлять два приложения: 1) спецификация на поставку продукции, в которой оговаривается вид, количество, цена и срок поставки продукции, и 2) протокол согласования договорной цены, в котором зафиксирована договорная цена, согласованная двумя сторонами. К существенным условиям договора относятся условия о предмете договора, количестве и качестве товара, срока поставки и цене. Также важно указать в договоре, каким образом осуществляется доставка товара до покупателя, плательщика транспортных расходов, штрафные санкции за нарушение обстоятельств по договору любой из сторон. Придерживаясь данной формы договора поставки, предприятие может избежать негативных последствий в случае невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.
В договорах должны быть оговорены штрафные санкции, как за нарушение договорных обязательств поставщиком, так и покупателем. Например, покупатель уплачивает поставщику, в случае полного или частичного отказа от продукции, в размере, определённом в договоре (не предусмотрено ГК РФ, но действует принцип свободы договора ст.421). Поставщик уплачивает неустойку покупателю при нарушении сроков поставки по собственной вине (с.395 ГК РФ).
Также важно отметить, что в ГК РФ не предусмотрена обязанность установления в договорах поставки сроков, в течение которых в пользу поставщика необходимо перечислять денежные средства, т.е. право определения данного срока остаётся за предприятием-поставщиком (принцип свободы договора). И предприятия широко используют данное право на практике - срок перечисления денежных средств составляет от 5 до 20 банковских дней.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или не своевременно, считаются ничтожными (недействительными).
Вторым этапом проведения аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками является проверка своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности (инвентаризация (взаимная сверка) расчётов). Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В качестве источников информации используются: аналитические регистры бухгалтерского учёта, ответы поставщиков на запросы, акты сверок расчётов, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная.
Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования.
Далее аудитор при необходимости может отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у организации. Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланк предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены акты. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать сумму выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
Далее аудитор проверяет реальность списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов. Аудиторская процедура заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии.
На третьем этапе проверяется наличие, подлинность первичных документов и правильность их оформления на предмет соответствия составленных документов требованиям действующего законодательства. Основываясь на ин-формации, полученной в ходе изучения договоров, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов на оплату, товарных накладных, актов выполненных работ, услуг, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных доку-ментов, доступа к ним.
Документы должны содержать необходимые реквизиты, в том числе: наименование, дату и номер документа; полные наименования и адреса контрагентов, подписи должностных лиц, печати и т.п.
Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичны-ми документами на стадии их создания и проверки; сложность восста-новления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных до-кументов; большая вероятность несвоевременного поступления подтвер-ждающих документов; отсутствие унификации значительной части пер-вичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичнаядокументация может быть не признана в качестве подтверждающей.
На четвертом этапе важным моментом является проверка расчетов по неотфакту-рованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необхо-димо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, должен просмотреть ответы на них. При отсутствии за-просов следует про-вести сверку с таким поставщиком.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко-торые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти посту-пившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (де-биторская задолженность) или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее.
На пятом этапе аудитор проверяет полноту оприходования товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Для этой цели сверяются суммы приходных товарных накладных, актов - приемки работ, услуг с суммами документов в журнале поступлений.
Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов.
Так же аудитор выборочно просматривает приходные документы (напри-мер, приходные накладные), выписывая наименования постав-щиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку с соответствующим по-ставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.
Если на предприятии ведется жур-нал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные счета фактуры.
На шестом этапе аудитор проверяет соблюдение сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и своевременность отчетов по выданным доверенностям. Для этого изучается журнал регистрации выданных доверенностей.
На седьмом этапе аудитор проверяет правильность и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.
Соблюдение требований законодательства по порядку оформления и применения счетов-фактур при осуществлении расчетов с бюджетом по НДС является гарантией полноты и своевременности выполнения организациями обязанностей налогоплательщика.
При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ. При этом покупатели и продавцы товаров, работ, услуг (обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п.8 ст.169 НК РФ)). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 2 12.200г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материалам и ресурсам (работам, услугам).
Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п.5 ст.169 НК РФ, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.
В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны (см.п.5 ст.169 НК РФ):
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
Наименование поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору(контракту) без учета налога;
Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
Сумма акциза по подакцизным товарам;
Налоговая ставка;
Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
Страна происхождения товаров;
Номер грузовой таможенной декларации.
Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика (может заверяться печатью, но этот реквизит не обязательный). Согласно п.6 ст.169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.
На основе сделанной выборки счетов-фактур необходимо проверить полноту и правильность отражения счетов-фактур поставщиков в журнале полученных счетов-фактур.
Далее аудитор проверяет правильность исчисления НДС. В качестве метода сбора аудиторских доказательств по проверки правильности выделения поставщиками сумм НДС используем проверку арифметических расчетов, т.е. сделаем перерасчет сумм налога на добавленную стоимость.
На восьмом этапе аудитор проверяет правильность оформления и своевременности предъявления претензий поставщикам и подрядчикам.
При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Далее проверяется своевременность предъявленных претензий поставщикам по качеству и количеству ТМЦ. Для этого необходимо сверить даты составления актов о разногласиях с датами предъявления претензий. Срок предъявления претензий не должен превышать срок установленный в договоре.
Для этого сверяются данные реестра возвратов, с актами разногласий, составленными бухгалтером по учету ТМЦ (подписанными кладовщиком) на предмет сопоставления дат приходных документов и, оформленных на их основании, возвратов товара, работ, услуг и срок предъявленной претензии.
Если претензия была предъявлена, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
На девятом этапе аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При проведении этой процедуры производиться сверка следующих регистров бухгалтерского учета и отчетности:
1. Журнал регистрации полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по сч.60.
2. Главная книга. Сумма по аналитическим данным к сч. 60 по каждому поставщику должна соответствовать общей сумме, отраженной по сч.60 в Главной книге. Так же общая сумма записей по по сч.60 должна соответствовать данным Бухгалтерского баланса по стр.621 (за минусом оборотов по сч.76) и стр. 245.
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных целей деятельности любого хозяйствующего субъекта - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.
Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономические субъекты, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.
Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшего использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием и развитию экономики в целом.
Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом.
Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающей не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.
Можно выделить три стадии развития аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).
Технология аудиторской проверки включает в себя следующие пункты:
1. Планирование аудита.
2. Получение аудиторских доказательств.
3. Документирование аудита.
4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.
С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки , в которой указываются:
1) цель аудита;
2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4) закрепление обязанностей за членами бригады;
5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Аудиторские доказательства - объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.
Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа.
В качестве аудиторских доказательств могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.
Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры (методы сбора доказательств).
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:
а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;
б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;
в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;
г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.
Правоустанавливающими документами при проведении аудиторской проверки являются:
1. Учредительные документы.
2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора).
3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).
Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.
Аудиторская проверка договоров (несколько примерных вопросов):
1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...).
2. Когда и в каком режиме производится оплата?
3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?
4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?
5. Как прописаны соответствующие услуги?
Результат работы аудитора - это аудиторское заключение.
Форма и принципы составления аудиторских заключений регулируются "временными правилами аудиторской деятельности в РФ" №2262 и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного протоколом № от 9.02.96г. комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, - соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
Систематизацию результатов проверки;
Анализ результатов проверки;
Составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
Общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Соблюдение налогового законодательства;
Анализ финансового состояния клиента.
Аудиторские заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
2.1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные приприемке.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Обороты и сальдо по счету 60:
Ситуация 1. Учитываются дебиторские обязательства
Дебетовые оборотыКредитовые обороты
| Величина дебиторских обязательств, возникших за период | Величина дебиторских обязательств, погашенных или списанных за период | |
| Величина дебиторских обязательств, числящихся на момент времени | - | |
|
Ситуация 2. Учитываются кредиторские обязательства Дебетовые обороты Кредитовые обороты |
||
| Величина кредиторских обязательств, погашенных или списанных за период; стоимость векселей, погашенных за период | Величина кредиторских обязательств, возникших за период; стоимость векселей, выданных за период | |
| - | Величина кредиторских обязательств, числящихся на момент времени; стоимость векселей, не погашенных на момент времени | |
Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо
Корреспонденция счетов
По дебету
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Кт | ||
| 60 | 10 | Восстановлено кредиторское обязательство продавца | по имуществу, находящемуся в пути | - | справка (вн.) | |
| 50 | наличными | счет (вx.) | расходный кассовый ордер (вн.) | |||
| 51 | с расчетного счета | ++ | платежное поручение (исх.), платежное требование (вx.), выписка со счета (вх.) | |||
| 52 | с валютного счета | |||||
| 55 | со специального счета | платежное поручение (исх.), выписка со счета (вx.) | ||||
| 60 | выдан вексель | акт (дв.) | ||||
| Величина кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками изменена | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| 62 | За счет дебиторских обязательств поставщиков и подрядчиков погашены | дебиторские обязательства покупателей и заказчиков | акт (дв.) | |||
| 60 | 66 | Поставщику или подрядчик уплачено | за счет краткосрочного кредита или займа | - | извещение (вх.) |
| В состав дебиторских обязательств поставщиков и | по полученным краткосрочным кредитам и займам | справка (вн.) | |||
| 67 | подрядчиков включены проценты к уплате | по полученным долгосрочным кредитам и займам | |||
| Поставщику или подрядчику уплачено | за счет долгосрочного кредита или займа | извещение (вx.) | |||
| 76 | Дебиторские обяза тельства | при выплате задатка | соглашение (дв.) | ||
| поставщи ков и подрядчиков | в результате новации | ||||
| возникли | при покупке или аренде предприятия | передаточный акт (дв.) | |||
| в результате перевода | акт (дв.) | ||||
| Кредиторские | долга | ||||
| обя зательства перед | в результате новации | соглашение (дв.) | |||
| поставщиками и | уплатой отступного | ||||
| подрядчиками | в результате мены | акт(дв.) | |||
| погашены | взысканием залога | решение суда (вх.) | |||
| при перемене кредитора в денежном требовании | уведомление (вx.) | ||||
| зачетом встречного однородного требования | |||||
| 79 | по межфилиальным | авизо (дв.) | |||
| Дебиторские | расчетам | ||||
| 91 | обязательства поставщиков и подрядчиков приняты | по результатам инвентаризации | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов | |
| инвентаризации (вн.) | |||||
| 60 | 91 | Уменьшение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | включено в состав внереализационных доходов | - | справка (вн.), накладная (вх.) |
| На обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | начислена положительная курсовая разница | + | справка-расчет (вн.) | ||
| Кредиторские обязательства перед поставщиками | в качестве доходов от внереализационной деятельности | приказ (вн.) | |||
| и подрядчиками списаны | на операционную деятельность | акт(вн.) | |||
| 99 | на чрезвычайные доходы | - | |||
| в счет прибыли | приказ (вн.) | ||||
| Отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками начислена | в счет прибыли | - | справка-расчет (вн.) |
По кредиту
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 07 | 60 | Оборудование к установке поступило | от поставщика | ++ | акт о приемке (вн.) | накладная (вх.) |
| В состав расходов на приобретение оборудования к установке включены | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| стоимость выполненных | + | счет (вх.) | акт (а*.) | |||
| 08 | ||||||
| 60 | вложений во внеоборотные активы включена | положительные курсовые и суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-асчет | (вн.) | ||
| + | ||||||
| Внеоборотные активы поступили | от поставщика | ++ | накладная (вx.), акт (дв.) | |||
| 10 | Материалы поступили | приходный материальный ордер (вн.), акт о приемке | накладная (вх.) | |||
| Отражена стоимость материалов. | оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков | справка (вн.) | ||||
| В состав расходов на приобретение материалов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||
| 10 | стоимость выполненных | счет (вх.) | акт(дв.) | |||
| 11 | В состав расходов по приобретению | на стороне работ, оказанных услуг | ||||
| животных на выращивании и откорме включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | |||
| Животные поступили на выращивание и откорм | от поставщика | ++ | накладная (вх.) | |||
| 15 | 60 | МПЗ поступили | от поставщика | ++ | приходный | накладная (вх.) | ||||||||||||||||
| материальный ордер (вн.), акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||||
| В состав расходов по приобретению МПЗ включены | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| 19 | НДС причитается в составе платежей | поставщикам и подрядчикам | ++ | счет-фактура (вx.) | ||||||||||||||||||
| 20 | В состав расходов основного производства включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных | ++ | счет (вx.) | т(дв.) | |||||||||||||||||||
| 23 | В состав расходов вспомогательных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| производств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||||
| 25 | В состав общепроизводст-венных | поставщиками и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | стоимость выполненных | ++ | счет (вх.) | акт (де.) | ||||||||||||||||||
| 26 | В состав общехозяйственных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 28 | В состав расходов по исправлению производственного брака включена | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 29 | В состав расходов | |||||||||||||||||||||
| обслуживающих производств и хозяйств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками | + | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 41 | В состав расходов | и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| по приобретению товаров включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| Товары поступили | от поставщика | ++ | акто приемке (вн.) | накладная (вх.) | ||||||||||||||||||
| 44 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| 44 | 60 | В состав расходов на продажу включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||
| 50 | Денежные документы поступили | от поставщика | ++ | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| Наличными принято | от поставщика или | - | приходный кассовый ордер (вн.) | |||||||||||||||||||
| 51 | На расчетный счет поступило | подрядчика | платежное поручение (вx.), выписка со счета (вx.) | |||||||||||||||||||
| 52 | На валютный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 55 | На специальный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 58 | Объекты финансовых вложений поступили | от поставщика | ++ | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 60 | 60 | В оплату кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками | выдан вексель | |||||||||||||||||||
| 60 | 60 | Величина кредиторских обязательств веред поставщиками и подрядчиками изменена | за счет положительных суммовых разниц | - | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||
| 63 | Списаны ранее признанные сомнительными | + | приказ (вн.) | |||||||||||||||||||
| 76 | Погашены отступным | - | соглашение (дв.) | |||||||||||||||||||
| Погашены новацией | ||||||||||||||||||||||
| Погашены зачетом встречного однородного требования | уведомление (исх.) | |||||||||||||||||||||
| На претензии отнесены | + | акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||
| В результате перевода долга погашены | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | разрешение (исх.), акт{дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке или аренде предприятия приняты | кредиторские обязательства перед поставщиками и подрядчиками | передаточный акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке предприятия возникли | ||||||||||||||||||||||
| 79 | По межфилиальным расчетам приняты | авизо (дв.) | ||||||||||||||||||||
| По межфилиальным расчетам переданы | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | |||||||||||||||||||||
| 81 | Собственные акции (доли) поступили | от поставщика | + | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 91 | В состав внереализационных расходов включены | списанные дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | ++ | приказ (вн.), судебное решение (вх.) | ||||||||||||||||||
| 91 | 60 | В состав внереализационных расходов включено | увеличение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | + | справка (вн.), накладная (вx.) | |||||||||||||||||
| По результатам инвентаризации приняты кредиторские | перед поставщиками и подрядчиками | + | ||||||||||||||||||||
| обязательства | по выданным векселям | |||||||||||||||||||||
| В состав операционных расходов включены | проценты к уплате по выданному векселю | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 91 | 60 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| проценты к уплате по коммерческому кредиту | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||||
| 91 | 60 | Отрицательная курсовая разница начислена | на обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |||||||||||||||||||
| 94 | В состав потерь от недостач и порчи ценностей включена | стоимость выбывшей продукции, полученной от поставщика | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов инвентаризации (вн.) | ||||||||||||||||||
| Отражены фактические начисления по ранее зарезервированным | положительным суммовым разницам по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| стоимости выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| 97 | В состав расходов будущих периодов включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | |||||||||||||||||||
| 99 | В состав чрезвычайных расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
В графе «Р» условно обозначена распрастраненность бухгалтерской проводки:
++ проводка является базовой и весьма широко распространена,
+проводка менее распространена,
- проводка теоретически возможна, но практически не применяется.
Все первичные документы условно подразделены на:
Вх. –входящие,
Исх. – исходящие,
Вн. – внутренние,
Дв. – двусторонние.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных договоров между предприятием и поставщиками и подрядчиками.
В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и рядчиками.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет "Импортные поставки". Он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 аванс. При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства предприятий могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.
При расчетах предприятия с поставщиками по условиям договора поставка в сумме, эквивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в момент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), т.е. сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг): Д сч. 10, 08, 07, 20, К сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д сч. 60, К сч. 51.
Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы отражаются в составе реализационных доходов и расходов организации, формируемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями
Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62.
Учет выданных векселей отражается на счете 60, субсчет "Векселя выданные":
Счет 60 (вексель)
Организация, выдавшая вексель за поступившие товары, сумма по которому включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту, ведет учет по следующей схеме:
Получен товар (работа, услуга) от поставщика:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - цена товара (работы, услуги);
Дсч. 19 НДС - НДС;
К сч. 60 - общая сумма долга поставщику;
Выдан вексель поставщику:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - разница между суммой векселя и стоимостью товара (работы, услуги);
Д сч. 60 - стоимость товара (работы, услуги);
Если организация выдала вексель за выполненные работы и оказанные услуги, то в этом случае она может учесть разницу между суммой векселя и стоимостью работ и услуг на счете 97:
Д сч. 97 - разница между суммой векселя и стоимостью работы, услуги;
Д сч. 60 - стоимость работы, услуги;
К сч. 60 векс - общая сумма векселя.
Затем указанные суммы ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя:
Д сч. 20, 25, 26, 44,
Оплата поставщику суммы векселя:
Д сч. 60 векс,
К сч. 51 - общая сумма векселя;
Списание НДС в зачет бюджету по оприходованным товарам (работам, услугам):
Д сч. 68 НДС,
3. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 13.07.2001.
4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 1994.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 1994.
6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филин, 1996.
7. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- М и др.: Питер, 2003.
8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2004.
9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М.: КНОРУС-ЭКОР, 1997.
10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:
· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.
Результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.
Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.
Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.
Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.
Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:
имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
· существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
· соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:
нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;
нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.
Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.
Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:
· наличие и правильность оформления договоров;
· полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
· своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).
· Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:
· соблюдение формы договора;
· определение срока исполнения обязательств;
· полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность оформления.
Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.
Завышение задолженности подрядчиками (следовательно, завышение себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.
При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).
По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных лиц и специалистов.
По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.
По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц.
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:
· подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
· подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);
· соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:
· наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);
· однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные с другой, не являются однородными);
· взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;
· документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.
Важно проверить правильность документального оформления таких операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов сверки, писем может привести к признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету.
Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.
В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, с выделением НДС отдельной строкой.
Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст. 411 ГК РФ).
Проверяя законность проведенных взаимозачетов задолженности, особое внимание уделяется установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам (работам, услугам), (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и зачета при расчетах за полученные ценности (Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.
При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.
1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);
2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:
· положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС),
· отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС «красное сторно»;
· если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС.
При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение условий:
· перехода права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеим сторонам, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности, полученные ценности учитываются за балансом и, соответственно, задолженность поставщику не отражается;
· полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.
Введение
Заключение
Список литературы
Введение
Федеральный Закон "О бухгалтерском учёте" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.
Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.
Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами, прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.
Задачами курсовой работы являются:
правильно использовать законодательные и нормативные базы;
изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;
выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;
внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;
аудит расчет поставщик и подрядчик
проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара". Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Период аудита с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.
В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.
Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
Первый уровень:
1.Гражданский кодекс РФ
2.Налоговый кодекс РФ
.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
Второй уровень
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
6.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012
Третий уровень
.Устав организации
10.Учетная политика организации.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров. Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота <#"justify">Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.). Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков. В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит. При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы: Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06 ноября 2011 г.
1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи. Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договора подряда. Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются: ·Получение аудиторских доказательств;
·Проведение детальных тестов внутреннего контроля;
·Процедуры проверки по существу;
·Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;
·Документирование аудиторских процедур.
При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров. Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов. Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия. Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности. Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76. Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах. Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям. Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.
1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. В части организации первичного учета
:
üарифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
üнесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
üрегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
üотсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
üнарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
üотсутствие графиков документооборота;
üошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
üнесвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
üнарушения сроков хранения документации в архиве;
üуничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
üнарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
В части организации бухгалтерского и налогового учета
:
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности; возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68-Кт 19); отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями; возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями; несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - Кт 60) счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам. Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 "Расчеты по претензиям". В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.
Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами. Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико. Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"
2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"
Общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара" зарегистрировано 7 декабря 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 10 по Тульской области. ООО "Тулапромтара" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 г. - 100 000 руб., вид собственности - частная. Целями деятельности Общества являются: .Удовлетворение потребностей потребителя;
2.Получение прибыли
Основной вид деятельности предприятия принадлежит рыночному сегменту "Хозтовары, канцелярия, упаковка". Предприятие производит и реализует гофрированный картон, полиэтиленовый упаковочный материал, бумажную, картонную и деревянную тару. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО "Тулапромтара" реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе. ООО "Тулапромтара" является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами. В ООО "Тулапромтара" товары подразделяются на несколько основных групп: Вторичный полиэтилентерефталат Кейсы алюминиевые <#"center">2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Таблица 1 Расчет уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение показателя отчетности, тыс. рубДоля показателя, %Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб. 1. Балансовая прибыль2647651323,82. Объем реализации без НДС272800254563. Валюта баланса41379,102827,64. Собственный капитал 335610335,6 Данные на основе 2013 г. ) Среднее арифметическое показателей 4 столбца:
8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75
) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:
(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %
) Наибольшее значение, отличающееся от среднего:
(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %
Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. ) Находим новое среднее арифметическое:
8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8
(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности
Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения. Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск в ООО "Тулапромтара" может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания "Упак-Техно". Это не позволяет фирме стоять на месте.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%). Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%. Таким образом, аудиторский риск равен
АР = ВР * РК * РН АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %
Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку. Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками"
Таблица 3 ВопросДа/НетПримечания1. Используются ли унифи-цированные формы документовДа2. Много ли у организации поставщиков товараДа3. Имеются ли филиалы Да4. Поставщики осуществляют отгрузку по всем филиалам организацииДа5. Правильно ли оформляются первичные документы по поставке товара на филиалы организацииНетПросмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур) 6. Договора оформляются в соответствии с действующим законодательствомДа7. В наличии имеются все договора, подписанные с двух сторонДа8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе нормативных документовДа9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 с соответствующими субсчетамиДаПроверка регистров синтетического и аналитического учета10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщикаНет11. Отгружается ли товар между филиаламиДаПроверка документов (Накладная на внутреннее перемещение) 12. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалуНет13. Осуществляется ли сверка между поставщикамиДаПроверка акта сверки14. Сверка осуществляется раз в кварталДа15. Бывает ли сверка чащеНет16. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверкиДаПроверка правильности отражения операции17. Все ли подписанные документы по приобретению товара есть в наличииНетПроверка приходных накладных Рабочий документ аудитора дает понять, какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок. Таблица 4 Nп/пНаименование раздела (подраздела) учетной политикиОтметка о наличии раздела (подраздела), да / нет1Учетная политика для целей финансового учетада1.1Рабочий план счетов бухгалтерского учетада1.2Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формыда1.3Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетностида1.4Порядок проведения инвентаризации активов и обязательствда1.5Методы оценки активов и обязательствда1.6Правила оценки статей бухгалтерской отчетностида1.7Правила документооборота и технология обработки учетной информациида1.8Порядок контроля за хозяйственными операциямида1.9Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учетада2Учетная политика для целей налогового учетада2.1Порядок формирования сумм доходов и расходовда2.2Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периодеда2.3Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодахда2.4Порядок формирования резервовда2.5Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налоговда В Уставе ООО "Тулапромтара" также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества. В соответствии со стандартом № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. План аудиторской проверки представлен в таблице 5.
Таблица 5 №Проверяемый сегментИсточники информации1
Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) Товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг) Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчикамиТоварные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг), перечень сертификатов2
Проверка своевременности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Регистры бухгалтерского учета (журналы операций, главная книга) 3
Проверка кредиторской задолженностиСчета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов4
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и проведения инвентаризации расчетовАкты сверки
Первым этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 6.
Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) № п/пНаименование поставщикаТоварная накладная, товарный чек, акт выполненных работ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО "Меркурий"Акт № 43 от 06.09.13Договор № 456 от 06.09.13, № 65 от 06.09.132ООО "Амелия"Тов. чек № 215 от 12.09.13Нет данныхНет данных3ОАО "Крокус"Накл. № 1516 от 15.09.13Договор № 185 от 15.09.13Нет данных4ООО "Меридиан"Накл. № 756 от 17.09.13Договор № 145 от 17.09.13№ 149 от 17.09.135ООО "Росспецснаб"Накл. № 218 от 25.09.13Нет данныхНет данных Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.
Таблица 7 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг № п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО "Меркурий"06.09.1306.09.13Нет2ООО "Амелия"12.09.1312.09.13Нет3ОАО "Крокус"15.09.1315.09.13Нет4ООО "Меридиан"17.09.1317.09.13Нет5ООО "Росспецснаб"25.09.1325.09.13Нет При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ. В процессе аудиторской проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа. На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.8). Таблица 8 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками № п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по устранению нарушений1Счет-фактура № 65 от 06.09.13Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 149 от 17.09.13Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силыПеределать счет-фактуру у поставщика При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.9). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таблица 9 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентовРасхожденияСальдо по дебету: 225 074Сальдо по дебету: 225 074Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетовСальдо по кредиту: 458 225Сальдо по кредиту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. Как видно из таблицы 9 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таблица 10 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.) № п/пСчет аналитичес-кого учетаСуммаСчет синтетического учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического учета160.1428 65560 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128 700Соответствуют476.425 06776 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"81952Соответствуют576.556885Соответствуют Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл.11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 "Векселя выданные".
Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна составляться проводка по дебету счета 60.2 "Авансы выданные" и кредиту 51 "Расчетные счета", а после поступления товаров - бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и кредиту счета 60.2 "Авансы выданные". Бухгалтер же при осуществлении подобных операций осуществляет запись сразу по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Кроме того, в договоре поставки не было предусмотрено условие о предварительной (частичной оплате). В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей. 2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. К рабочей документации аудита относятся: описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления предприятия; копии документов; описание организации бухгалтерского учета; аналитические документы аудиторской организации; другие документы. Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту . Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем. В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение. Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. По итогам проверки ООО "Тулапромтара" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы. Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве. Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики. По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведенной проверкой установлено: Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре. Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества. §разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;
§не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;
§проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;
§при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;
§операции по счету бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Заключение
Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений. Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия. Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Список литературы
1. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г, 638 с. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010, 448 с., 5-е изд. .Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010, 288 с.
4.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.
.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ", 2011, 424 с.
.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред.В.С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.
.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.
.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходим не только для защиты имущественных интересов, правовой регламентации и учёта затрат. Аудит способствует проведению любых хозяйственных операций с соблюдением принципа рационального использования ресурсов, снижая (а часто - и предупреждая) риски, связанные с хозяйственной деятельностью. Особенно, если в основу аудита заложен принцип специализации и чётко выполняется алгоритм проведения внутренней и внешней проверок. От чёткости следования этому алгоритму зависит и основная цель, которую преследует аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, - определение достоверности и законности отчётных показателей дебиторской-кредиторской задолженности.
Обязанности аудитора в ходе проверки расчётов с подрядчиками и поставщиками
Расчёты с поставщиками и подрядчиками: сущность и задачи аудита
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливает соответствие законодательству операций, совершённых по расчётам с подрядчиками и поставщиками, а также соответствие бухгалтерской отчётности фактическому процессу. Под терминами «подрядчики» и «поставщики» здесь понимаются организации (компании) и индивидуальные предприниматели,
- поставляющие материалы (сырьё, оборудование, конструкции),
- выполняющие различные виды работ по договору (ремонт, строительство, реконструкцию и др.),
- оказывающие различные услуги (отпуск воды, газа, электроэнергии и др.).
Цель аудита определяет аудиторские задачи – их список и последовательность решения. Так, при проверке поставщиков и подрядчиков (аудируемых лиц) начинают с наличия и правильности оформления соглашений (договоров, контрактов). Одновременно с этим рассматривают их содержание на предмет соответствия экономическому смыслу сделок.
В зависимости от сущности сделок и предмета заключаемых соглашений группу расчётов с поставщиками отделяют от группы расчётов с подрядчиками. Это происходит из-за особенностей договоров в каждой группе, что предполагает и разные подходы к аудиту. Выражается разность в подходах, например, в приёмах сбора доказательств аудиторского характера, а также в порядке построения выборки.
- Группа «Расчёты с поставщиками».
Предметом соглашения в этой группе становится процесс приобретения имущественных прав и товаров. К основным формам соглашения здесь относятся: договор поставки, договор купли-продажи, договор мены и договор электроснабжения.
- Группа «Расчёты с подрядчиками».
Предмет соглашения в этой группе – выполнение определённого объёма работ и сдача результатов заказчику. Соответственно, и основными формами соглашений здесь будут договор подряда, договор на выполнение НИОКР (в английском варианте R&D Research and Development), договор возмездного оказания услуг.
Полное представление об аудируемых расчётах дают данные аналитического и синтетического учётов, для получения которых в ходе проверки аудитору необходимо провести ряд процедур. Например, прослеживание операций даёт возможность отследить нетипичные ситуации. Пересчёт обеспечивает перепроверку точности предыдущих математических расчётов в бухгалтерских записях и первичных документах. Анализ информации позволяет соотнести величины собственных и заёмных средств и т.д. Опрос осведомлённых лиц, который проводит аудитор, может проводиться как в пределах экономического субъекта, так и за пределами организации.
Обязанности аудитора в ходе проверки расчётов с подрядчиками и поставщиками
В ходе проведения процедуры аудита проверяющему необходимо осуществить ряд мероприятий:
- Проверить и оценить правильность заполнения первичных документов, отражающих приобретение ТМЦ и получение услуг и работ. Цель такой проверки – подтверждение обоснованности появления кредитной задолженности.
- Подтвердить сам факт своевременного погашения кредиторской задолженности и корректность её отражения на счетах бухучёта.
- Проанализировать и оценить корректность отражения предъявленных претензий.
Для этого аудитор должен поставить и решить ряд промежуточных задач:
Предпринимательская деятельность аудитора регламентируется целым рядом нормативных актов и законодательных документов четырёх уровней.
- На высшем уровне – это Конституция, федеральные законы (в первую очередь, ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307), Гражданский и Трудовой кодексы, постановления Правительства, связанные с бухгалтерским учётом.
- На втором уровне – стандарты и правила аудиторской деятельности федерального значения, регулирующие общие вопросы аудита, обязательные для исполнения.
- На третьем уровне – стандарты и внутренние правила аудиторских организаций и профессиональных объединений, типовые рекомендации и указания методического характера по ведению учёта, описывающие конкретные способы осуществления бухучёта в соответствии с ПБУ.
- На последнем уровне в расчёт принимаются учётная политика конкретной организации, график документооборота, план счетов и другие рабочие документы организации и её внутрифирменные стандарты.
В ФЗ № 307 отражена ответственность за нарушение законодательства при осуществлении аудиторской деятельности, а также приведены в соответствие и актуализированы все нормативные акты, связанные с ней.
Содержание проверки и источники информации
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, связанный с качеством оформления соглашений в соответствии с их экономическим содержанием, включает проверку:
- поставок товарных и материальных ценностей – ТМЦ (в это число входят и поступления, обеспеченные векселями, а также – не отфактурованные поступления),
- полученных коммерческих кредитов и выданных авансов,
- претензий, выставленных аудируемой стороне,
- списанных долгов, не подлежащих взысканию,
- задолженностей с просроченным сроком погашения, в число которых входят и задолженности с завершившимся сроком исковой давности.
На последний пункт аудитор обращает особое внимание с целью выяснения причин задолженности, и уже проведённых мер, направленных на её взыскание. Наличие дебиторской задолженности требует установления точной даты и причин возникновения долга.
Во время проверки опираются на информацию из следующих документов:
- Договоры на оказание той или иной услуги.
- Договоры на выполнение работ.
- Договоры на поставку ТМЦ.
- Положение об учётной политике клиента, сформированное на базе организационных и экономических факторов.
- Журнал регистрации доверенности на получение ТМЦ – товарно-материальных ценностей.
- Журнал регистрации счёт-фактуры поставщиков.
- Сами счёт-фактуры поставщиков.
- Накладные.
- Векселя.
- Акты сверки счетов.
- Акты инвентаризации расчётов.
- Протокол о зачёте требований взаимного характера.
- Главная книга.
- Книга покупок.
- Копии платёжной документации.
- Бухгалтерская отчётность.
- Учётные регистры по счёту 60.
На счёте 60 в обобщённом виде представлена вся информация о расчётах за полученные ТМЦ, о принятых заказчиком работах и о потреблённых услугах.
Счёт 60 как отражение обобщённой информации о расчётах
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (счёт 60) – счёт, где сведены все операции связанные с принятыми работами и услугами и приобретением материально-производственных запасов. Они отражаются независимо от сроков оплаты предъявленных на расчёт документов. В перечень расчётов, которые учитываются на счёте 60, входят следующие:
- За приобретённые ТМЦ, принятые работы, потреблённые услуги (в том числе – по переработке или доставке материальных ценностей), документы на которые были приняты (акцептованы) для оплаты через банк. В перечень этих услуг входит и предоставление ресурсов (воды, газа, электроэнергии).
- За ТМЦ, работы и услуги, входящие в список неотфактурированных поставок, – тех, расчётные документы на которые от подрядчиков или поставщиков ещё не поступили.
- За излишек ТМЦ, который выявляется при приёмке товарно-материальных ценностей, когда фактическое количество единиц превышает указанное в документах поставщиков.
- За перевозки, включая переборы и недоборы тарифа (фрахта).
- За услуги связи (сюда входят все виды связи).
- Расчёты по договору строительного подряда генерального подрядчика с субподрядчиками.
- Расчёты генподрядчика с субподрядчиком по договору НИОКР («научно-исследовательские опытно-конструкторские работы», куда включаются и технологические работы).
Для проведения учёта перечисленных расчётов необходимо проверить и сопоставить следующие документы:
- Накладные, которые оформляются при отгрузке. Такие накладные содержат основные характеристики и являются основанием для оприходования ТМЦ.
- Товарно-транспортные накладные, которые позволяют отследить движение ТМЦ и расчёт за перевозку.
- Счета, которые выписываются поставщиком до осуществления поставки ТМЦ или исполнителем работ – заказчику. В них указывается сумма и основание оплаты.
- Счета-фактуры, которые выдаются поставщиком для вычисления и выплаты НДС. Счета-фактуры рассматриваются как основание для принятия соответствующих сумм налога к возмещению. Формат документа должен соответствовать требованиям Налогового кодекса РФ.
- Доверенности. Эти документы применяются для формализации права субъекта выступать в качестве доверенного лица, уполномоченного на получение материальных ценностей. Бланк доверенности может иметь разный вид. Например, фирменный бланк компании-покупателя с печатью или угловым штампом будет отличаться от типового бланка, но бланки должны иметь «корешок», по которому и производится учёт выдачи доверенностей в соответствующем специальном журнале. На бланке вписываются реквизиты покупателя, соответствующие реквизитам удостоверения его личности, и реквизиты получаемых материальных ценностей. Указывается срок действия доверенности, что тоже требует проверки, поскольку по просроченному документу товар не выдаётся.
- Акты приёмки материалов. Подобные акты составляются по результатам приёмки ТМЦ в случае обнаружения недостачи или несоответствия качества требуемым параметрам. Акты становятся основанием для вынесения претензии поставщику. В сельскохозяйственной организации при поступлении ТМЦ на склад, кладовщик на расчётных документах ставит отметку (в качестве альтернативного варианта может выступать накладная внутрихозяйственного назначения), а в агросервисных компаниях в этих случаях составляется приходный ордер.
- Коммерческие акты, которые составляются при каком-либо несоответствии фактического состояния груза и данных, указанных в перевозочных документах (количества, массы), при повреждении или исчезновении груза (или его части). Недостача и повреждения, произошедшие в пути, оформляться должны с участием представителя поставщика и незаинтересованного лица.
В случае проведения безналичных расчётов допустимо их осуществление посредством платёжных поручений, чеков, инкассо (когда по поручению клиента банк принимает платёж), аккредитивов (когда по поручения плательщика банк производит платежи) и др. Все перечисленные и другие формы должны соответствовать требованиям законодательства, банковским правилам и традиционно применяться в банковской практике.
Счёт 60 относится к категории активно-пассивных счетов. Здесь дебетовое сальдо равно сумме авансов, которые в виде предоплаты выдаются поставщикам и подрядчикам. Это соответствует их задолженности за оплаченные ТМЦ и товары, находящиеся в пути, задолженности за уже оказанные услуги и за уже выполненные работы.
Начисление кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками производится:
- по факту акцепта (согласия на оплату плательщика) расчётных документов по принятым ТМЦ, работам и услугам,
- по факту приёмки ТМЦ при неотфактурованных поставках (поступлениях без расчётных документов);
- по факту выявления излишков по результатам приёмки ценностей.
На счета поставщиков, предъявленные к оплате, кредитуется счёт 60 и дебетуются счета учёта ценностей или счета учёта затрат.
К первым относятся счета:
- «Вложения в внеоборотные активы» – 08,
- «Материалы» – 10,
- «Заготовление и приобретение мат. ценностей» – 15,
- «Товары» – 41 и др.
Ко вторым – счета:
- «Основное производство» – 20,
- «Вспомогательное производство» 23,
- «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (25 и 26 соответственно) и другие.
Отражение погашения задолженности перед поставщиками производится так:
- дебет – счёт 60,
- кредит – различные счета учёта денежных средств, к которым относятся, например, 51-ый и 52-ой («Расчётные счета» и «Валютные счета» соответственно), счета кредитов банка: 66 – по краткосрочным и 67 – по долгосрочным кредитам.
На территории Российской Федерации расчёты проводятся в рублях, несмотря на то, что товарная цена в договоре может устанавливаться в любой валюте или произвольных условных единицах. В этом случае установленную любую нерублёвую цену необходимо приводить к национальной денежной единице – пересчитывать в рубли. Курсовая разница отражается на счёте 91: дебет 91-2, и (с указанием о доначислении задолженности по оплате материальных ценностей перед поставщиком) кредит 60. При этом отражается курсовая разница, которая возникла и до, и после принятия к учёту ТМЦ.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в части соответствия состояния данных аналитического и синтетического учётов должен проводиться согласно программе проверки участка учёта и разработанному плану. Данные после их анализа должны сформировать исчерпывающее представление о следующих типах расчётов:
- с подрядчиками и поставщиками – по акцептованным (принятым) расчётным документам, для которых срок оплаты ещё не наступил, по неоплаченным вовремя документам и по выданным авансам,
- с поставщиками – по уже полученному коммерческому кредиту и др..
В первую очередь, в ходе проверки устанавливается наличие документов, регламентирующих права и обязанности при поставке ТМЦ с обеих сторон, и точность их оформления. А также – соответствие выплаты или получения денег (за полученный или отгруженный товар соответственно) и степень полноты оприходования-списания ТМЦ. Для отражения расчётных операций используется журнал №6 (журнал-ордер), который открывается на год, а также приложение к нему формы №6 («Реестр операций по расчётам»). В таких реестрах учёт ведётся по каждому документу позиционным способом.
В целом учёт в разрезе расчётов поставщиков и подрядчиков ведётся, только если расчёты рассматриваются в порядке плановых платежей (с отражением выявления остатка и движения). Однако, независимо от формы расчётов и величины сумм, все расчёты за отгруженные ТМЦ и принятые работы должны отражаться на счёте 60. Записи корреспонденции должны производиться со счётом 60, если на момент оформления принимаемой работы или поступления ТМЦ на склад получателя документы уже оплачены.
Аналитический учёт производится по каждому предъявляемому подрядчиком или поставщиком счёту и для каждого подрядчика или поставщика, чтобы обеспечить получение информации о задолженности по расчётным документам, для которых ещё не наступил срок оплаты, по неоплаченным вовремя и по неотфактурованным поставкам.
Записи с левой стороны журнала-ордера в части кредита счета 60, производятся по графе с дебетуемыми счетами учёта материальных ценностей, капитальных вложений и затрат на производство. А по отдельным графам – сумма НДС, сальдо на начало месяца и его конец, даты операций, номера документов и наименования поставщиков (подрядчиков).
Этап № 1 проведения аудита: подготовка и планирование
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, проходит в три этапа, на первом из которых происходит знакомство с аудируемой организацией и осуществляются общие процедуры. Однако, несмотря на то, что процедуры по существу, проведение точных стоимостных оценок и измерений, анализ соответствия и др. проводятся на втором, основном, этапе, подготовка и планирование считается важнейшим этапов, который нельзя недооценивать.
Прежде, чем начинать процедуры, аудитор должен понимать особенности деятельности экономического субъекта. Схема планирования проверки при этом не должна противоречить стандартам аудиторской деятельности, принятым в России. Оптимальная схема включает стадии:
- составления предварительного плана,
- изучения принятой в организации системы бухучёта
- оценивания эффективности системы внутреннего контроля,
- установления иерархии (уровня) существенности,
- стадию построения аудиторской выборки,
- и стадию подготовки общего плана.
Особенности аудита на каждой из стадий (методы получения доказательств, ведения рабочей аудиторской документации) определяются намеченными целями проверки.
«Письмо-обязательство»
Перед заключением соглашения на проведение аудита с целью регламентации обязательства, аудиторская компания готовит письмо-обязательство с подтверждением согласия на проведение ею проверки. Письмо отправляется в ответ на просьбу-предложение экономического субъекта и содержит условия проверки и взаимные обязательства конторы и организации, обратившейся к ней за этим.
Необходимый объём информации, содержащийся в письме, достигается путём проведения предварительного знакомства с клиентской организацией.
Помимо прочего, это позволяет при заключении соглашения, которое сразу определяется как возмездное оказание услуг, не пропустить важные моменты и раскрыть вопросы:
- порядка исполнения,
- оплаты услуг,
- сроков и своевременности завершения работ,
- сохранности документации,
- сохранения конфиденциальности,
- прав заказчика и его содействия в аудите,
- обязательств сторон в случае одностороннего отказа от исполнения,
- ответственности проверяющего за качество результата.
Аудиторские выводы находят отражение в рабочих документах по всем разделам программы, становясь фактическим материалом при подготовке заключения в отчёте. Однако формальные параметры и содержание этих рабочих документов регламентируются не нормативными документами, а определяются внутренними стандартами аудиторской компании.
Предварительное планирование
Начинается такое предварительное планирование, как правило, с ознакомительных бесед с представителями руководящего состава аудируемой организации, с главным бухгалтером, сотрудниками различных подразделений, представителем или руководством службы контроля.
В ходе беседы аудитор получает общую информацию, которая помогает понять потребности клиента и ожидания от аудиторской деятельности. Завершается предварительное планирование изучением работы службы внутреннего контроля (по отчётам), материалов прочих проверяющих структур (например, налоговой).
Итогом планирования становятся общий план и программы аудита. В общем плане указывается цель и направление аудита, способ проверки, уровень существенности, величина риска. Помимо этого, определяется численность рабочей группы и требования к квалификации аудиторов, после чего распределяются обязанности и иерархия подчинения. В плане также устанавливаются временные параметры процесса, дата представления детализированного отчёта и итогового заключения.
В итоговой программе особое внимание уделяется направлениям, которые контролировались бухгалтерией в меньшей степени или не контролировались совсем.
В итоге должен получиться детальный перечень аудиторских процедур с содержанием, которое позволит обосновать на его основе аудиторские доказательства.
Этап № 2 проведения аудита: состояние расчётов
Этап непосредственной проверки начинается с подтверждения соответствия данных различных источников:
- Главной книги,
- бухгалтерского баланса,
- регистров учётов (синтетического и аналитического) по счёту 60,
- актов сверки расчётов и данных по счетам 50-52.
Аудитор проверяет, есть ли (и правильно ли оформлен) договор на поставку ТМЦ, работ и услуг, причины и дату возникновения задолженности (если есть), что касается как дебиторской и кредиторской задолженности, так и задолженности с просроченной датой исковой давности.
В отношении сроков установлено, что:
- Предельным сроком исполнения расчётных обязательств за оказанные работы, услуги и за поставленные ТМЦ считается 3 месяца от даты фактического оказания услуг или получения товара.
- Сумма задолженности, которая не была истребована кредиторам по таким сделкам, подлежит списанию через 4 месяца от даты фактического получения ТМЦ или услуг (работ) предприятием-должником со статусом безнадёжной дебиторской задолженности на убытки кредитора (если в действиях кредитора не было умысла).
Если существуют ненеотфактурованные поставки (на поступившие ТМЦ нет документов), аудитором проверяется, в каком статусе числятся эти ценности – нет ли их среди оплаченных, но находящихся в пути (на складе поставщика), а также не присутствует ли их стоимость в качестве дебиторской задолженности. Аудитор при этом должен установить, проводилась ли расчётная инвентаризация и если да, то сверить её результаты путём встречной проверки на предмет полноты оприходования, правильности установления цен (по договору), корректности списания затрат на себестоимость, проверить задолженности с истекшим сроком давности. Суммы депонентской и кредиторской задолженностей с истекшей исковой давностью относят на увеличение финансирования или на результаты хозяйственной деятельности.
Проверка реальности задолженности (включая оправдательные материалы) важна ещё и потому, что при погашении её наличными возникает простор для мошенничества и растрат. Подобные действия в области текущих обязательств будут отличаться от таких же процедур в сфере текущих активов. Мошенники подделывают документы, составляют фиктивные документы, обеспечивающие кассовые выплаты. Но для полноты картины, помимо реальной задолженности, сравниваются с текущими ещё и показатели прошлых лет по срокам просроченных платежей.
На счёте 60 учёт отражает все принятые работы, и приобретённые товары, независимо от сроков оплаты – методом начисления. Этот счёт кредитуется на стоимость принимаемых к бухучёту ТМЦ, услуг и работ в корреспонденции со счетами учёта ТМЦ, работ, услуг (или со счётом 15) либо со счетами учёта затрат. По доставке – со счетами производственных запасов, затрат на производство, товаров. За неотфактурованные поставки – на стоимость поступивших ТМЦ, определяемую по цене и условиям, указанным в договоре.
В зависимости от того, соответствуют ли документы на ТМЦ от поставщика условиям договора, возможны два варианта:
- если соответствуют, то производится дополнительная запись на сумму ТМЦ,
- если не соответствуют, то производятся записи на суммы отгрузочных документов, а предварительная бухгалтерская запись сторнируется.
Счёт 60 дебетуется на суммы оплаты счетов в части исполнения обязательств. По дебету также проходят авансы и в корреспонденции со счетами учёта денежных средств – предварительная оплата по счетам поставщиков. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно.
Помимо этого, аудитор выясняет, нет ли сделок, проведённых сторонами умышленно в обход ГК РФ, – несвоевременно или не в полном объёме. Такие сделки определяются как недействительные (ничтожные).
Далее аудитор получает доказательства своих наблюдений. Сопоставляются данные первичной документации и данные договора, счетов-фактур, проектно-сметного пакета. Так, проверяющий подтверждает и удостоверяет:
- соответствие платёжных документов (банковских выписок, векселей, квитанций, приходных кассовых ордеров, чеков и др.) операциям по погашению задолженности,
- достоверность этих платёжных документов и правильность их оформления по реквизитам, суммам, наличию печатей и штампов, НДС отдельной строкой и т. д.,
- соответствие этих данных из платёжных документов тем данным, которые отражены в учётных регистрах по счёту.
Результатом такого анализа становится, например, мнение, что подтверждается полнота и своевременность расчётов, отражённая на счёте 60, бухучёт ведётся в соответствии с нормативными документами, данные по нему из учётных регистров корректно перенесены в Главную книгу, а балансы составлены как выражение остатков на её счетах. При этом все расчёты подтверждаются документально.
Этап № 3 проведения аудита: просроченная задолженность
В рамках программы аудита для определения состояния дебиторской и кредиторской задолженностей подрядчиков и поставщиков проверяющий выясняет, как соблюдается порядок списания той задолженности, которую нереально взыскать, анализирует состояние расчётов по претензиям.
«Акт инвентаризации…» (приложение Г) позволяет разделить дебиторскую задолженность на два вида:
- подтверждённую,
- неподтверждённую – с истекшим сроком исковой давности.
Сомнительные долги могут возникать при неисполнении обязательств в части оплаты за поставленную продукцию по причине реорганизации компании, ликвидации покупателя или неплатёжеспособности. Статус такого долга получает непогашенная в договорные сроки дебиторская задолженность, которая не обеспечена достаточными соответствующими гарантиями.
Нереальный к взысканию долг по каждому обязательству (согласно положению по ведению бухучёта, пункт 77) списывается по итогам инвентаризации и с письменного приказа руководителя, обосновывающего в распоряжении своё решение. Такой долг относится на счёт резерва, включающего сомнительные долги, или на результаты финансовой деятельности коммерческой компании в том случае, если за предшествующий отчётному период сумма этого долга не резервировалась. Предприятия не только имеют право создавать такие резервы, но и при сохраняющейся возможности взыскания долга, их создание целесообразно.
Величина резерва – индивидуальный параметр по каждому конкретному долгу. Этот параметр зависит от платёжеспособности и степени вероятности хотя бы частичного погашения. Для обобщения информации по таким резервам используется счёт 63. Суммы
резерва учитываются как внереализационные расходы, что позволяет предприятиям при создании резервов уменьшить величину налога на прибыль (если порядок создания резервов предусмотрен учётной политикой предприятия).
Истечение срока погашения задолженности становится обязательным условием и основанием создания резерва. Сроки определяются по договору или (если в соглашении это не оговаривается) по законодательству. В течение отчётного года, который следует за годом создания резерва, резерв необходимо либо полностью использовать, либо присоединить неизрасходованную сумму к финансовому результату, что в бухучёте отражается проводкой. Одновременно с этим можно создать новый резерв сомнительных долгов и включить туда непогашенные долги, оставшиеся от резерва истекшего периода.
Списание долга в убыток как результат неплатёжеспособности должника и аннулирование задолженности не идентичны. Эта сумма ещё в течение 5 лет от даты списания отражается в бухгалтерском балансе, чтобы сохранялся механизм наблюдать за возможностью взыскания долга в случае улучшения имущественного состояния должника.
Похожие статьи
